бухгалтер-експерт, кандидат економічних наук, м. Чернігів
Валютный надзор со стороны банков по операциям в иностранной валюте – это инструмент, накладывающий определенные ограничения во внешнеэкономической деятельности и валютных операциях. И это может касаться не только предприятий и предпринимателей, но и обычных физлиц. Какие есть нюансы для 2024 года в этом обзоре
Положение о мерах защиты и определение порядка осуществления отдельных операций в иностранной валюте, утвержденное постановлением правления НБУ от 02.01.2019 № 5 (далее – Положение № 5);
Инструкция о порядке валютного надзора банков за соблюдением резидентами предельных сроков расчетов по операциям по экспорту и импорту товаров, утвержденное постановлением правления НБУ от 02.01.2019 № 7 (далее – Инструкция № 7);
Предельный срок расчетов – это срок между оформлением таможенной декларации и осуществлением платежа, то есть между поставкой и окончательным расчетом. Выходит, что за это время, за которое должно состояться закрытие ВЭД-контрактарасчетом по нему. Этот срок сейчас составляет 180 к. дней (специальная, «военная» норма п. 142 Постановления № 18). Такой срок действует с 05 апреля 2022 года во время действия военного положения (п. 21 Постановления № 18), а до этого он составлял 365 к. дней и должен восстановиться после окончания военного положения (п. 21 раздела II Положения № 5, пп. 2 ст. 12 Закона № 2473). Правила отсчета предельных сроков расчетов изложены в таблице ниже.
Дата начала надзора: (п. 7 раздела II Инструкции № 7)
дата оформления таможенной декларации (Тип ЭК-10 «Экспорт» и ЭК-11 «Реэкспорт»). Информацию о них банк получает из реестра таможенных деклараций;
дата подписания акта приема-передачи или иного документа, удостоверяющего передачу товара нерезиденту по ВЭД-контракту
дата платежа – дата, на которую были списаны средства с текущего счета резидента в пользу нерезидента;
дата списания средств со счета банка в пользу нерезидента – при использовании аккредитива
Дата окончания надзора**: (п. 9 раздела ІІІ Инструкции № 7)
день оплаты – поступление средств на текущий счет* банка;
дата поступления средств от банка – если был открыт документарный аккредитив
дата оформления таможенной декларации (тип ИМ-40 «Импорт», ИМ-41 «Реимпорт», ИМ-51 «Переработка на таможенной территории», ИМ-72 «Беспошлинная торговля», ИМ-75 «Отказ в пользу государства» или ИМ-76 «Уничтожение или разрушение»;
дата оформления другого документа – если импорт товара произошел без оформления таможенной декларации***
* учитывается зачисление именно на текущий, а не распределительный счет;
** дата последнего события по соответствующей операции (последняя дата платежа, поступление средств, дата поставки товара, дата зачисления встречных однородных требований) – если сумма расчетов по экспорту-импорту не превысила 400 тыс. грн (пп. «1» п. 9 раздела ІІІ Инструкции № 7);
*** действует только после предъявления документа банка
К операциям, менее 400 тыс. грн, предельный срок по расчетам вообще не применяется (это так называемый «незначительный размер операции», пп. 7 п. 2 Инструкции № 5, ч. 1 ст. 20 Закона от 06.12.2019 № 361-IX, он же – Закон о финмониторинге). Это одновременно и стоящий предел финмониторинга (о нем читайте подробнее – Финансовый мониторинг).
Надзор за соблюдением предельных сроков расчетов по экспортно-импортным операциям осуществляют коммерческие банки, обслуживающие следующие расчеты (Инструкция №7). Однако никаких штрафных санкций банк сам не начисляет, а уведомляет о нарушении органы ГНС (ч. 6. ст. 11 Закона № 2473). ГНС, в свою очередь, начисляет пеню и занимается ее взысканием (ч. 8 ст. 13, ст. 15 Закона № 2473).
Как правило, о нарушении предельных сроков банк сообщает и самому нарушителю, хотя и не обязан это делать.
Внимание: 180 календарных дней – это срок надзора порасчетам за ВЭД-контрактами, за соблюдением которого наблюдают банки.
Зміни до Податкового кодексу щодо адміністрування та сплати податку на прибуток, ПДФО, ПДВ, акцизу та єдиного податку. Деякі з нововведень діють вже з 16.03.2024
О дроблении операций с целью пройти валютный надзор
В случае обнаружения искусственного дробления сделки, чтобы уложиться в 400 тыс. грн, банк должен продолжать валютный надзор. Признаки дробления операции (см. пп. «5» п. 3 раздела I Инструкции № 7, а также в пп. «2» п. 2 Положения о порядке осуществления уполномоченными учреждениями анализа и проверки документов (информации) о утвержденных валютных операциях) постановлением правления НБУ от 02.01.2019 № 8):
экспорт(поставка) осуществляется одним резидентом;
есть контрагент-нерезидент, связывающий между собой операции; есть договор (контракт, соглашение, другой документ), связывающий операции между собой;
сумма каждой экспортной сделки меньше 400 тыс. грн;
сумма каждой экспортной операции за календарный месяц превышает 10-кратный размер сделки на незначительную сумму;
валютные операции осуществляются 3 раза и больше в неделю;
валютные операции производится 10 раз и более на календарный месяц;
общая сумма валютных сделок за неделю превышает 2-кратный размер 400 тыс. грн (или эквивалента по курсу НБУ);
общая сумма сделок за календарный месяц превышает 8-кратный размер 400 тыс. грн (или эквивалента по курсу НБУ).
На основе совокупности вышеупомянутых критериев и собственных банк может принять решение о дроблении операции и нарушении предельных сроков, несмотря на соблюдение в экспортно-импортных операциях формальных критериев.
Операции, не подлежащие валютному надзору предельных сроков расчета
импорт некоторых медикаментов (соглашения Минздрава со специализированными организациями); импорт услуг для лечения редких заболеваний;
импорт товаров для космической и авиационной техники;
соглашения о разделе продукции;
импорт товаров в рамках выполнения государственных контрактов в соответствии с утвержденными основными показателями оборонного заказа на 2020 и 2021 годы;
экспорт работ, услуг (исключение – транспортные и страховые) и прав интеллектуальной собственности (такое ослабление выгодно IT-сфере);
товары и услуги, подлежащие закупке в соответствии с соглашениями НОК, необходимыми для обеспечения участия национальных сборных команд в Олимпийских играх и других соревнованиях;
туристические продукты (услуги), импортируемые в соответствии с ВЭД-контрактами в туристической отрасли, в т.ч. реализация туристическими операторами туристических товаров (услуг) нерезидентов;
товары, работы, услуги оборонного назначения, а также закупаемые государственными заказчиками в сфере обороны, другие товары военного назначения (см. пп. 911 п. 1 Постановления № 67);
товары электроэнергетической сферы по определенным кодам УКТ ВЭД (см. пп. «13» п. 1 Постановления № 67).
Зачисление выручки на банковские счета экспортеров
Обязательная продажа выручки экспортерами по внешнеэкономическим контрактам сейчас отсутствует. Он был упразднен еще в 2019 году постановлением НБУ от 06.02.2019 № 35. Во время военного положения его не восстанавливали. Однако это типичная мера для стабилизации курса национальной валюты, когда она снижается относительно иностранных валют.
Обратите внимание, что могут использоваться так называемые распределительные счета для исходногозачисление инвалютной выручки.
Денежные средства перед тем, как попасть на текущий счет, могут сначала зачисляться именно на распределительный счет в банке (п. 108 Положения № 5, а сделки есть в п. 110 Положения № 5). По сути, он является транзитным счетом. Эти две операции – зачисление на распределительный счет и перечисление на текущий счет – могут быть как в течение одного дня, так и в разные дни. Однако есть ограничение – зачисление на текущий счет должно быть не позднее следующего дня по поступлению на распределительный (см. пп. «1» п. 52 Положения № 5).
Внимание: обязательная продажа валютной выручки на сегодня отсутствует.
На распределительный счет также засчитываются и нахождения в виде иностранных инвестиций, кредитов и ссуд. Однако есть исключения – инвалютные платежи, которые зачисляются на текущий счет (пп. 1521, 25 и 27 п. 109 Положения № 5). В частности, это поступление:
по переводу средств для совместной инвестиционной деятельности с участием нерезидента-инвестора без создания юридического лица (читайте осовместной деятельности).
Внимание: операция по валютному надзору снимается после зачисления средств на текущий, а не распределительный счет.
Различить текущий и распределительный счет можно по их номерам. За Планом счетов бухгалтерского учета банков Украины, утвержденного постановлением правления НБУ от 11.09.2017 г. № 89, имеем следующие первые 4 цифры счета:
2600 «Средства по требованию субъектов хозяйствования» – текущий счет субъектов хозяйствования (предприятия и ФЛП);
2603 «Распределительные счета субъектов ведения хозяйства» – распределительный счет. Такие счета открываются персонально каждому клиенту и применяются для учета средств, подлежащих распределению или предварительному надзору.
В формате номера IBAN данные цифры начинаются с 16-го разряда. Выглядит это так:
Однако такие счета применяются в учете коммерческих банков. У предприятий для учета таких средств есть свои счета.
За Инструкцией к Плану счетов, что утверждена приказом Минфина от 30.11.1999 № 291 для учета средств на распределительном счете у предприятий используется субсчет 316 «Специальные счета в иностранной валюте». Этот субсчет предназначается именно для учета средств в инвалюте, подлежащих распределению или дополнительному предварительному надзору, в т.ч. сумм в инвалюте, подлежащих обязательной продаже в соответствии с законодательством.
Внимание: субсчет 316 у компаний, а в банках – 2603 предназначены для учета средств на распределительном счете.
Особое значение существования транзита средств с распределительного на текущий счет имеет у единоналожников, так как у них доход для целей единого налога определяется по кассовому методу. Обратите внимание, что у плательщиков единого налога:
дата увеличения дохода – это дата зачисления денежных средств на распределительный счет (316), а не текущий счет (311). Об этом говорится в индивидуальной налоговой консультации ГФС от 09.08.2019 № 3373/6/99-99-13-02-03-14/ИПК;
положительные курсовые разницы включаются в доход (разъяснение ГНС ВИР 108.01.12). Это значит, что если зачисление выручки на распределительный счет и затем на текущий произошло в разные дни и курс гривни укрепился, то единоналожнику еще и нужно признать доход от курсовой разницы. Отрицательные же курсовые разницы на единый налог, к сожалению, никак не влияют.
Например, особое значение данная ситуация приобретает, если средства на распределительный счет поступят 30 сентября (III квартал), а зачисленные на текущий будут 1 октября (IV квартал). Уже в декларации за ІІІ квартал – это следует показать. Иначе – будет занижение налогового обязательства по единому налогу на 3 месяца.
Внимание: у единоналожников доход возникает уже при зачислении средств на распределительный счет.
Перемещение валюты через таможенную границу Украины
Физлица в письменном виде не декларируют валюту и ценности в эквиваленте до 10000€. Если же ≥ 10000€, то обязательно письменное декларирование. Это ограничение и другие правила можно найти в п. 5 Положения о трансграничном перемещении валютных ценностей, утвержденном постановлением правления НБУ от 02.01.2019 № 3 (далее – Положение № 3).
Почтовый перевод валюты физлицами
При пересылке валюты и валютных ценностей по почте они должны иметь объявленную ценность. Ранее существовало ограничение на сумму таких ценностей. Лимит переводов за границу без открытия счетов и документов составляет 400 тыс. грн (в эквиваленте по курсу НБУ). При этом при применении платежных карт данное ограничение не действует.
В пределах 400 тыс. грн физлица могут переводить инвалюту за границу по текущим неторговым операциям или обналичивать валюту из-за границы без открытия текущего счета (п. 35, п. 40 Положения об осуществлении операций с валютными ценностями, что утверждено постановлением правления НБУ от 02.01.2019 № 2, далее – Положение № 2). Например, это следующие операции:
оплата участия в конференции, симпозиуме, культурных и спортивных мероприятиях;
выплата авторского гонорара, премии;
другие платежи по пп. «2»-«21» п. 4 Положения № 2.
Правила перевода с учетом Закона о финмониторинге у почтовых операторов при этом действуют следующие:
сумма до 30 тыс. грн (в эквиваленте курсом НБУ) – необходимо предъявить оригинал документа, удостоверяющего личность, или предоставить копии е-паспорта (или заграничного е-паспорта) из приложения Дія;
сумма от 30 тыс. грн до 400 тыс. грн (в эквиваленте по курсу НБУ) – необходимо также предъявить оригинал регистрационного номера учетной карточки налогоплательщика.
Суммы более 400 тыс. грн подпадают под меры повышенного финансового мониторинга, о них, в частности, сообщается Госфинмониторинг. Для переводов понадобится открытие счета.
Что касается максимальной суммы денежного перевода за границу от физлица-резидента, то сегодня это 200 тыс. евро (у эквивалентов по курсу НБУ) в течение календарного года (п. 88 Положения № 5). В пределах данного ограничения возможны следующие переводы:
выполнение собственных обязательств перед нерезидентом по договору страхования жизни;
осуществление инвестиций за границу;
размещение средств на своем счете за пределами Украины;
Навіть під час дії воєнного стану підприємства продовжують проводити валютні операції. На які обліково-податкові моменти звернути увагу, коли розраховуєте курсові різниці під час експортно-імпортних операцій
Валютный надзор – это система мер, направленных на обеспечение соблюдения субъектами валютных операций и уполномоченными учреждениями валютного законодательства.
Валютный контроль — это контроль органов и агентов валютного контроля за соблюдением валютного законодательства при осуществлении валютных операций.
Так называемые е-лимиты применяются для переводов на текущие счета юрлиц-нерезидентов за границей или их счета в Украине для:
физлиц – 200 тыс. евро/год (об этом лимите – см. выше по пересылке валюты по почте) (п. 88 Положения № 5);
юрлиц и ФЛП – 2 млн евро/год (п. 89 Положения № 5).
Такие переводы могут осуществляться с целью выполнения обязательств перед нерезидентом, по договору страхования жизни, осуществления инвестиций за границу, размещения средств на собственном счете за пределами Украины (индивидуальная налоговая консультация ГНС от 02.01.2000 №1/Е/99-00 -05-01-01-14/ІПК). Юрлица и физлица могут открывать счета в иностранных банках (ч. 1 ст. 2 Закона № 2473).
Другие валютные ограничения, действующие временно во время военного положения
Кроме 180-дневного срока надзора за экспортно-импортными операциями, есть еще другие меры валютного регулирования и валютных ограничений, которые были установлены НБУ на время войны. Они представлены в таблице ниже.
ВРЕМЕННЫЕ ВАЛЮТНЫЕ ОГРАНИЧЕНИЯ ВОЕННОГО СОСТОЯНИЯ 2023
Вид ограничения
Суть ограничения
Объяснение
выдача наличных денежных средств в иностранной валюте со счета клиента банка за пределами Украины*
не больше эквивалента 50000 грн на календарный месяц – если счет в национальной валюте;
не больше эквивалента 10000 грн в день – если счет в иностранной валюте
эквивалент определяется по курсу НБУ, который в условиях военного положения пока остается неизменным
операции с россией и беларусью
запрещение валютных расчетов российскими и белорусскими рублями, расчетов с участниками из этих стран при использовании платежных карт и других электронных платежных средств и т.д.
ограничения охватывают практически всю сферу валютных расчетов с участниками из россии и беларуси
Українські підприємства активно залучають іноземні інвестиції, виграють гранти і розвиваються. Хочете бути серед успішних? Підвищуйте кваліфікацію за Міжнародними стандартами фінансової звітності
Штрафы со стороны НБУ за нарушения в сфере валютного надзора изложены в Положение о валютном надзоре, постановление правления НБУ от 03.01.2019 № 13 (далее – Постановление №13). К примеру, за нарушение порядка проведения расчетов по валютным операциям возможен штраф в размере до 5% от собственного капитала за каждый случай нарушения (п. 43 Постановления № 13).
Если нарушены сроки расчетов с нерезидентами, то применяется начисление пени по таким правилам (п. 9 Инструкции № 7, ч. 5 ст. 13 Закона № 2473):
пеня начисляется с 1-го дня, следующего за предельным днем валютного надзора, то есть с 366-го дня. Пеня составляет 0,3% от суммы неполученной оплаты по договору (стоимости товара, который не был поставлен) за каждый просроченный день;
пеня начисляется в гривнах, если контракт гривневый или в гривневом эквиваленте, если контракт был заключен в иностранной валюте;
общий размер начисленной пени не превышает сумму задолженности.
Начисление такой пени производится ГНС. Налоговики сначала фиксируют нарушения в акте проверки, а затем присылают соответствующее налоговое уведомление-решение (ППР). Такая пеня включается в денежные обязательства резидента – налогоплательщика (пп. 14.1.39 Налогового кодекса Украины, далее – НК) и подлежит уплате в течение 10 рабочих дней после получения НУР (абз. 1 п. 57.3 НК).
Внимание: 0,3% – это пеня за нарушение сроков расчетов, находившихся под валютным надзором.
Срок давности по начислению пени за нарушение предельных сроков ВЭД-расчетов специально не определен, но есть общий срок 1095 дней (п. 102.1 НК). Начало его отчисления для данной ситуации в НКУ не определено, но по общей логике оно должно отчисляться со дня совершения нарушения.
