Проверка ГНС прошла, и вы получили акт проверки, но не соглашаетесь с его положениями. Кроме проведения административного или судебного обжалования решений ГНС есть еще один механизм — это представление возражения на акт проверки. Сегодня в консультации о том, что это такое, когда он подается, и как его составить
Возражение к акту налоговой проверки — это документ, который составляется плательщиком налога на имя органа ГНС, который проводил налоговую проверку. Он содержит обоснованное несогласие с изложенными фактами и данными в акте налоговой проверки, произведенными налоговиками выводами, возражения относительно действий органа ГНС при проведении проверки, а также содержит дополнительные факты, которые налоговиками не были выложены (были проигнорированы), в акте проверки и тому подобное.
Возражения на акт налоговой проверки представляются налогоплательщиком в налоговый орган. Подать возражения в течение 10 рабочих дней со дня, следующего за днем получения акта проверки. В этот же срок представляются дополнительные документы, подтверждающие показатели, отраженные таким налогоплательщиком в налоговой отчетности (п. 44.7 НК, п. 86.7 НК).
К примеру, акт проверки был получен 16 сентября 2024 года. Итак, отсчет десятидневного срока начинается 17 сентября 2024 г. Считаем только рабочие дни. Итак, 21, 22, 28 и 29 сентября 2024 в подсчете пропускаем как выходные (суббота и воскресенье). 17 июля 2021 – тоже пропускаем (выходной, суббота). Тогда последним днем подачи возражения становится 30 сентября 2024 (понедельник).
Напоминаем, что налоговая проверка может быть камеральной, документальной (выездной или невыездной) или фактической. Акт проверки фиксирует выявленные нарушения налогового законодательства и порядка осуществления расчетных кассовых операций (п. 86.2, п. 86.3 п. 86.4 и п. 86.5 НК). На основании акта проверки принимается налоговое уведомление-решение (НУР), которое определяет сумму доначисленного налога и/или применен штраф (пп. 54.3.2 НК). Таким образом, возражение подается до получения НУР.
Возражения на акт проверки – это возможность согласовать и отстоять свои права до проведения административного или судебного обжалования дела. Существует вероятность, что в результате ознакомления с возражением и дополнительными документами ГНС не примет НУР вообще, а, следовательно, и не будет штрафа. Плательщик налога в результате подачи получает такое:
поданы возражения становятся неотъемлемой частью акта проверки (п. 86.7 НК), а поэтому НУР принимается уже с учетом возражения (п. 86.8 НК). Конечно, не факт, что аргументы будут учтены ГНС;
есть возможность официально зафиксировать факт наличия документов, которые не были отражены в акте проверки (проверяющие или не рассмотрели их, или не указали в акте);
подать копии тех документов, которые налогоплательщик не смог предоставить при проведении проверки по определенным причинам;
возможность потом ссылаться на сформулированные аргументы и приложенные документы во время административного или судебного обжалования результатов проверки (ч. 1 ст. 5 Кодекса административного судопроизводства).
Рассмотрение возражения на акт налоговой проверки
Подача возражения может быть основанием для проведения документальной внеплановой проверки (п. 78.1.5 НК). Такая проверка назначается, если налогоплательщик ссылается на обстоятельства, которые не были исследованы во время проверки, и объективное их рассмотрение невозможно без проведения проверки. Такая проверка проводится органом ГНС, который проводил прежнюю проверку, исключительно по вопросам, ставшим предметом обжалования.
Рассмотрение материалов проверки осуществляется комиссией по вопросам рассмотрения возражений органа ГНС в течение 10 рабочих дней:
по дню получения возражений к акту проверки и/или дополнительных документов и пояснений;
по дню завершения проверки, проведенной в связи с необходимостью выяснения обстоятельств, которые не были исследованы во время проверки и указаны в возражениях, дополнительных документах и пояснениях (речь идет о внеплановой проверке на основании пп.78.1.5 НК).
Согласно подпункту 86.7.2 НК, в случае получения от налогоплательщика возражений к акту проверки и/или дополнительных документов и пояснений, налоговики обязаны сообщить налогоплательщику о дате, времени и месте/способе рассмотрения материалов проверки, в т.ч. в режиме видеоконференции. Такое уведомление направляется налогоплательщику в течение двух рабочих дней со дня получения от него возражений и/или дополнительных документов и объяснений, но не позднее чем за четыре рабочих дня до дня их рассмотрения. Информация (сообщение) о рассмотрении налоговиками материалов проверки в режиме видеоконференции направляется налогоплательщику в электронном виде в электронный кабинет.
Налогоплательщик вправе участвовать в рассмотрении материалов проверки лично или через своего представителя, в т.ч. в режиме видеоконференции, о чем отмечается в данных возражениях. Непосредственно при рассмотрении материалов проверки налогоплательщик вправе предоставлять письменные (кроме случаев рассмотрения материалов проверки в режиме видеоконференции) и/или устные объяснения по поводу предмета рассмотрения (пп.86.7.3 НК).
Согласно подпункту 86.7.4 НК, при рассмотрении материалов проверки комиссия:
устанавливает, совершил ли налогоплательщик нарушения;
рассматривает обстоятельства совершенных правонарушений, которые отражены в акте проверки, а также установленные при рассмотрении предоставленных налогоплательщиком письменных объяснений и их документального подтверждения (в частности, обстоятельств, касающихся события правонарушения, и принятых налогоплательщиком мер по соблюдению правил и норм законодательства, со ссылкой документы и другие фактические данные, подтверждающие указанные обстоятельства);
исследует вопросы наличия или отсутствия обстоятельств, исключающих вину в совершении правонарушения (кроме правонарушений, ответственность за которые наступает независимо от наличия вины), смягчают или освобождают от ответственности;
исследует вопрос о необходимости проведения проверки на основании подпункта 78.1.5 НК;
определяет размер денежных обязательств (доначисленных налогов и сборов) и/или сумму уменьшения бюджетного возмещения и/или уменьшение отрицательного значения объекта налогообложения налогом на прибыль или отрицательного значения суммы НДС, и/или сумму уменьшения НДФЛ, задекларированного к возврату из бюджета, в частности при использовании права на налоговую скидку, и/или занижение или завышение суммы налоговых обязательств, заявленной в налоговой декларации, или суммы налогового кредита, заявленной в налоговой декларации по НДС, а также необходимость отправки (вручения) налогоплательщику соответствующего НУР.
Обязательно налогоплательщику налоговики посылают ответ на возражения в порядке, определенном статьей 42 НК.
Как написать возражение на акт налоговой проверки? Во-первых, рекомендуем при подписании самого акта проверки указать на нем: «С выводами акта не согласны. Возражения будут поданы в течение 10 рабочих дней, следующих за днем получения этого акта в соответствии с пунктом 86.7 НК». Это необходимо, чтобы орган ГНС вдруг не выслал НУР с нарушением сроков.
Во-вторых, утвержденной формы возражения на акт проверки не существует. Нет и конкретных требований по его наполнению или форме и в НК, поэтому составляется возражение в произвольной форме. Исходя из общей практики, рекомендуем в нем указать такое:
название органа ГНС, которому подается возражение и составившего акт проверки;
полное название и место нахождения налогоплательщика, который подает возражения;
реквизиты (дата, номер) акта проверки, на который подается возражение;
перечень нарушений, которые налогоплательщик отрицает;
обоснование правомерности позиции налогоплательщика путем ссылки на соответствующие нормы законодательства и документы;
намерение участвовать в рассмотрении возражения, в т.ч. в режиме видеоконференции, (если налогоплательщик этого желает).
Возражение на акт проверки подается по основному месту регистрации налогоплательщика. Подать его можно лично. При этом надо получить отметку на втором экземпляре. Также можно направить почтой заказным письмом с описью вложения и уведомлением о вручении.
Образец возражения на акт проверки налоговой
При составлении возражения на акт проверки можно воспользоваться приведенным ниже образцом.
Если аргументы, которые представлены в составленном возражении, были проигнорированы со стороны ГНС, то налогоплательщик может использовать ее при осуществлении административного или судебного обжалования результатов проверки.
