Перевірка ДПС пройшла, ви отримали акт перевірки, але не погоджуєтеся з його положеннями. Окрім проведення адміністративного або судового оскарження рішень ДПС є ще один механізм — це подання заперечення на акт перевірки. Сьогодні в консультації про заперечення на акт перевірки, строки подання заперечення на акт перевірки та розгляд заперечення на акт перевірки.
Подання заперечення на акт перевірки
Заперечення до акта податкової перевірки — це документ, який складається платником податку на ім’я органу ДПС, який проводив податкову перевірку. Він містить обґрунтовану незгоду з викладеними фактами і даними в акті податкової перевірки, здійсненими податківцями висновками, заперечення щодо дій органу ДПС при проведенні перевірки, а також містить додаткові факти, які податківцями не були викладені (були проігноровані) в акті перевірки тощо.
Строки подання заперечення на акт перевірки
Подати заперечення можливо протягом 10 робочих днів з дня, наступного за днем отримання акта перевірки. У цей же строк подаються додаткові документи, які підтверджують показники, відображені таким платником податків у податковій звітності (п. 44.7 ПКУ, п. 86.7 ПКУ).
Наприклад, акт перевірки було отримано 05 липня 2021 р. Отже, відлік десятиденного терміну починається 06 липня 2021 р. Рахуємо тільки робочі дні. Отже, 10 та 11 липня 2021 року у рахунку пропускаємо як вихідні (субота і неділя). 17 липня 2021 року – теж пропускаємо (вихідний, субота). Тоді останнім днем подачі заперечення стає 19 липня 2021 р. (неділя).
Нагадуємо, що податкова перевірка може бути камеральною, документальною (виїзною або невиїзною) або фактичною. Акт перевірки фіксує виявлені порушення податкового законодавства і порядку здійснення розрахункових касових операцій (п. 86.2, п. 86.3, п. 86.4 і п. 86.5 ПКУ). На підставі акта перевірки приймається податкове повідомлення-рішення (ППР), яке визначає суму донарахованого податку та/або застосований штраф (пп. 54.3.2 ПКУ). Таким чином, заперечення подається до отримання ППР.
Таблиця даних, яку врахували податківці, є однією з ознак безумовної реєстрації податкових накладних. Але останнім часом платникам не часто вдається отримати відповідь про врахування. У статті знайдете рішення, що робити, якщо отримали відмову податківців врахувати таблицю даних
Що виграє платник податку, подавши заперечення
Заперечення на акт перевірки – це можливість узгодити та відстояти свої права до проведення адміністративного чи судового оскарження справи. Існує ймовірність, що внаслідок ознайомлення з запереченням і додатковими документами ДПС не прийме ППР взагалі, а отже, й не буде штрафу. Платник податку внаслідок подачі отримує таке:
- подані заперечення стають невід’ємною частиною акта перевірки (п. 86.7 ПКУ), а тому ППР приймається уже з урахуванням заперечення (п. 86.8 ПКУ). Звичайно, не факт, що аргументи будуть враховані ДПС;
- є можливість перерахувати документи, які не були відображені в акті перевірки (перевіряючі або не розглянули їх, або не вказали в акті);
- подати копії тих документів, які платник податку не зміг надати під час проведення перевірки з певних причин;
- можливість потім посилатися на сформульовані аргументи та додані документи під час адміністративного або судового оскарження результатів перевірки (ч. 1 ст. 5 Кодексу адміністративного судочинства).
Розгляд заперечення на акт перевірки
Подача заперечення може бути підставою для проведення документальної позапланової перевірки (п. 78.1.5 ПКУ). Така перевірка призначається, якщо платник податку посилається на обставини, що не були досліджені під час перевірки, та об’єктивний їхній розгляд неможливий без проведення перевірки. Така перевірка проводиться органом ДПС, який проводив колишню перевірку, виключно з питань, що стали предметом оскарження.
Заперечення та подані додаткові документи розглядаються ДПС протягом 7 робочих днів, що настають за днем їхнього отримання. Якщо була призначена позапланова перевірка, то — 7 робочих днів за днем завершення такої перевірки (п. 86.7 ПКУ).
Платник податку має право взяти участь у розгляді заперечення. Про це треба зазначити попередньо у поданому запереченні або листі на розгляд документів. ДПС має повідомити платника у такому разі про місце та час розгляду заперечення. Таке повідомлення надсилається не пізніше наступного робочого дня з дня отримання заперечення, але не пізніше ніж за 4 робочі дні до дня їхнього розгляду.
Увага: Участь керівника або його заступника чи уповноваженої особи органу ДПС у розгляді заперечення є обов’язковою.
За результатами розгляду заперечення має бути складений висновок, у якому зазначаються наведені в акті документальної перевірки висновки, факти та дані, щодо яких надано заперечення платником податків, короткий зміст заперечень, наводяться обґрунтовані позиції органу ДПС стосовно кожного питання, які були порушені в запереченні. В результаті робиться кінцевий висновок щодо обґрунтованості поданого заперечення. На підставі цього висновку має бути складена обґрунтована письмова відповідь платнику податків, яка підписується керівником або його заступником та надсилається платнику податку (лист ДФС від 25.04.2016 р. № 9296/6/99-99-14-03-03-15).
Як оформити заперечення до акта податкової перевірки
По-перше, рекомендуємо під час підписання самого акта перевірки зазначити на ньому: “З висновками акта не згодні. Заперечення будуть подані протягом 10 робочих днів наступних за днем отримання цього акта у відповідності з п. 86.7 ПКУ”. Це необхідно, щоб орган ДПС раптом не вислав ППР з порушенням строків.
По-друге, затвердженої форми заперечення на акт перевірки не існує. Нема й конкретних вимог щодо його наповнення чи форми й у ПКУ, тому складається заперечення у довільній формі. Виходячи з загальної практики рекомендуємо у ньому вказати таке:
- назву органу ДПС, якому подається заперечення та який склав акт перевірки;
- повну назву та місце знаходження платника податку, який подає заперечення;
- реквізити (дата, номер) акта перевірки, на який подається заперечення;
- перелік порушень, які платник податку заперечує;
- обґрунтування правомірності позиції платника податку шляхом посилання на відповідні норми законодавства та документи;
- намір брати участь у розгляді заперечення (якщо платник податку цього бажає).
Заперечення на акт перевірки подається за основним місцем реєстрації платника податку. Подати його можна особисто. При цьому треба отримати відмітку на другому екземплярі. Також можна направити поштою рекомендованим листом з описом вкладення та повідомленням про вручення.
Військова агресія рф стала каталізатором, що спричинив зростання податкового боргу платників, який набув ознак безнадійного. Як списати в бухобліку податковий борг і які податкові наслідки матиме операція — розповість експерт
Зразок заперечення на акт перевірки податкової
При складанні заперечення на акт перевірки можна скористатися наведеним нижче зразком.
СКАЧАТИ ЗРАЗОК ⤵️
Якщо заперечення не спрацювало
Якщо аргументи, які представленні у складеному запереченні, були проігноровані з боку ДПС, то платник податку може використати її при здійсненні адміністративного або судового оскарження результатів перевірки.
Стаття підготовлена за матеріалами журналу "Головбух"
