Сельхозпредприятие засеяло сидератами земельные участки под паром. В следующем году на них планируют выращивать сельхозпродукцию. Как учитывать сидеральные расходы?
Сидераты еще называют зелеными удобрениями. Это растения, которыми засевают временно свободные земельные участки, которые находятся под паром. В следующем году сидераты запахивают в почву, на которой высевают сельхозкультуре для выращивания сельхозпродукции.
⚡️ НН агрария в опасности: подскажем, как ее уберечь
Как отразить в учете расходы на выращивание сидеральных культур
Из приведенного выше следует, что сидерывание – это своеобразный первый этап технологического цикла выращивания сельхозпродукции. Поэтому расходы на сидерование включаются в производственную себестоимость сельхозпродукции, которая будет выращиваться на соответствующих земельных участках.
Таким образом, все расходы на сидерование списывают на счет 23.
Вновь должны перестроиться, пересмотреть договоры с контрагентами и работать с учетом изменений. Узнайте, на какую сельхозпродукцию оставили 14% -ную ставку НДС, а на какую вернули основную, какую ставку применять при пересмотре цен на поставляемую до августа продукцию, а также удастся ли отсрочить дату возникновения НДС-обязательств по условиям договора.
Как учитывать сидеральные расходы на дату баланса
Прямого однозначного ответа на этот вопрос нормативные документы по бухгалтерскому учету не содержат. Можем рассуждать следующим образом.
Биологический актив - животное или растение, которое в процессе биологических преобразований способно давать сельскохозяйственную продукцию и/или дополнительные биологические активы, а также приносить другим способом экономические выгоды (см. п. 4 П(С)БУ 30 «Биологические активы»).
Сидераты это растения, которые будут использоваться как удобрения. То есть, они принесут экономические выгоды именно таким образом. Следовательно, сидеральные издержки можно классифицировать как биологический актив.
По нормам п. 10 и п. 11 П(С)БУ 30 «Биологические активы» на дату баланса биологические активы должны отражаться:
- по справедливой стоимости, уменьшенной на ожидаемые расходы на месте продажи или
- как незавершенное производство (если справедливую стоимость достоверно определить невозможно, или если сельхозпредприятие является плательщиком налога на прибыль).
Таким образом, на дату баланса (квартального, если сельхозпредприятия составляет финотчетность поквартально или летнего) расходы на сидераты нужно отразить в бухучете и финотчетности применяя первую или вторую оценку. Какую из этих двух выбрать, должно быть указано в учетной политике.
Учет сидеральных расходы по справедливой стоимости
Выбрав справедливую стоимость, сидеральные расходы учитывают по такой стоимости проводкой: Дт 211 Кт 23. А разницы между себестоимостью и справедливой стоимостью списывают проводкой Дт 23 Кт 710 или Дт 940 – Кт 23.
Оформляют эту хозяйственную операцию Актом на оприходование текущих биологических активов растениеводства, оцененных по справедливой стоимости (форма № ПБАСГ-1).
В балансе сидеральные расходы, отраженные на субсчете 211 отражают:
- в балансе малого предприятия формы № 1-м в строке 1110 «Текущие биологические активы»;
- в балансе микропредприятия формы № 1-мс в строке 1100 «запасы» (см. п. 1.3 разд. III НП (с)БУ 25 " упрощенная финансовая отчетность»);
- в балансе формы № 1 в строке 1110 " текущие биологические активы».
Доходы (субсчет 710) или расходы (субсчет 940) отражают в Отчете о финансовых результатах в составе прочих операционных доходов и прочих операционных расходов.
Сидеральные расходы, понесенные после даты баланса, также отражают на счете 23. А на дату очередного баланса разницу между оценками таких расходов на текущую и предыдущую даты баланса отражают проводкой: Дт 211 Кт 23. Таким образом, на субсчете 211 будет числиться справедливая стоимость, уменьшенная на ожидаемые расходы на месте продажи, определенная на дату такого очередного баланса. Причем если после приведенной выше записи на счете 23 останется разница, ее списывают проводками Дт 23 Кт 710 или Дт 940 Кт 23.
А нужно ли оприходовать выращенные сидераты как сельхозпродукцию?
Опять-таки, единого мнения по этому вопросу нет. Могут быть разные учетные варианты. С нашей точки зрения, по общему правилу, оприходовать не нужно, потому что понесенные сидеральные расходы не имеют самостоятельного значения, а только как начальный этап для выращивания сельхозпродукции на соответствующих земельных участках. Итак, сидеральные расходы – это всего лишь один из элементов затрат на выращивание сельхозпродукции на земельных участках, где выращивали сидераты. Поэтому все дальнейшие расходы на выращивание сельхозпродукции учитываются в таком же порядке, как и сидераты. То есть, затраты списывают на счет 23, а на дату баланса оприходуют биологический актив: Дт 211 Кт 23. В то же время отражают разницы: Дт 23 Кт 710 или Дт 940-Кт 23.
А уже перед уборкой сельхозпродукции всю накопленную на субсчете 211 сумму списывают на производственную себестоимость такой продукции: Дт 23 Кт 211. Оформляют эту операцию Актом на списание текущих биологических активов растениеводства, оцененных по справедливой стоимости (на начало уборки урожая) (форма № ПБАСГ-2).
Наконец, оприходуют сельхозпродукцию проводкой: Дт 27 Кт 23.
Учет в составе незавершенного производства
Выбрав вариант оценки на дату баланса в составе незавершенного производства, все понесенные расходы оставляют на счете 23.
В финотчетности сидеральные расходы в составе незавершенки отражают:
Все следующие понесенные после даты баланса затраты, как на сидерування, так и на выращивание сельхозпродукции, увеличивают себестоимость сельхозпродукции на счете 23. В конце концов, оприходуют сельхозпродукцию стандартно: Дт 27 Кт 23.
Какие документы могут разблокировать НН, как обжаловать решение об отказе в регистрации и как заполнить и куда направить жалобу.
Распределение сидеральных расходов, если на участках, где понесены такие расходы будут выращивать различные культуры
Если сидератами засевают поле, на котором будут выращивать одну культуру, то все сидеральные расходы списывают на себестоимость такой культуры.
Если на поле будут выращивать различные культуры, сидеральные расходы следует распределить между такими культурами пропорционально площади земельных участков, занятых такими культурами.
Например, поле площадью 10 га засеяно сидератами. Общая сумма сидеральных затрат составила 300 000 грн. В дальнейшем на площади 7 га посадили картофель и на 3 га – помидоры.
На себестоимость картофеля спишут сидеральные расходы в размере 210 000 грн. (300 000: 10 х 7). На себестоимость помидоров 90 000 грн. (300 000 – 210 000).
Оформить такое распределение можно бухгалтерской справкой.
Если Учет себестоимости различных культур на счете 23 ведут на отдельных аналитических счетах, то все сидеральные расходы учитывают на счете 23 «сидераты». На основании бухгалтерской справки их спишут на себестоимость соответствующей культуры:
- Дт 23 "Картошка" Кт 23» сидераты " - 210 000 грн.;
- Дт 23 «Помидоры» Кт 23 «Сидераты» - 90 000 грн.
