Готовый алгоритм от эксперта поможет правильно провести списание лекарственных средств срок годности которых истек. В статье также разберемся, начислять ли компенсирующие налоговые обязательства по НДС на списываемые лекарства
Склад получил глицерин и выдал его отделением. Использовали не все. Срок годности средства истекает. Как его списать? Воспользуйтесь алгоритмом из статьи. Будем списывать глицерин, но принцип алгоритма универсален. Используйте его для списания и других лекарственных средств.
Согласно Государственному реестру лекарственных средств Украины глицерин является лекарственным средством для наружного или фармацевтического применения. В зависимости от тары срок его годности составляет два или пять лет. Обычно медицинские учреждения учитывают глицерин как сырье на субсчете 201 «Сырье и материалы».
Алгоритм списания просроченных лекарственных средств
Шаг 1. Проведите инвентаризацию
МВО отделения, поста, манипуляционной комнаты, где обнаружили просроченное средство, в тот же день должен сообщить о нем руководителю, чтобы провести инвентаризацию.
Инвентаризация по факту обнаружения испорченных ценностей в день установления этого факта — законодательное требование (абз. 5 п. 7 разд. И Положения об инвентаризации активов и обязательств, утвержденного приказом Минфина от 02.09.2014 № 879). Объем инвентаризации определяет руководитель медучреждения.
Проверьте всех МВО, получавших глицерин. В результате будете иметь информацию обо всех запасах глицерина на местах — и годного, и просроченного. Относительно просроченного глицерина составьте отдельную инвентаризационную опись. Инвентаризационная комиссия также должна составить акт о наличии лекарственных средств, не подлежащих дальнейшему использованию. Форма акта — в приложении 1 к Правилам утилизации и уничтожения лекарственных средств, утвержденных приказом МОЗ от 24.04.2015 № 242 (далее — Правила № 242).
Шаг 2. Удалите просроченное средство
Просроченный глицерин по накладным-требованиям на внутреннее перемещение удалите из мест хранения. Количество изъятого глицерина должно соответствовать количеству, указанному в акте о наличии лекарственных средств, не подлежащих дальнейшему использованию.
Внимание: продлевать срок годности, переупаковывать и перемаркировать просроченные лекарственные средства запрещено. За нарушение этой нормы виновные лица привлекаются к дисциплинарной, административной, гражданско-правовой или уголовной ответственности (ст. 27 Закона №123).
Передайте изъятый глицерин работнику, ведущему первичный учет отходов. Он будет отвечать за него до передачи на утилизацию. Для временного хранения непригодного глицерина выделите специальное помещение или по крайней мере зону. Главное — разместите его отдельно от других, пригодных, лекарственных средств и медицинских изделий.
У предприятия, которое будет утилизировать непригодные лекарственные средства, должна быть лицензия на осуществление хозяйственной деятельности в сфере обращения с опасными отходами.
Щоб розрахуватися за товар, роботи або послуги, медичний заклад може «скомбінувати» кошти з різних джерел. Новий випуск «Банку проведень» допоможе показати ці комбінації в обліку
Запасы при выбытии оценивайте по методу, который определили в учетной политике медучреждения согласно пункту 16 П(С)БУ 9 «Запасы» и пунктом 2.15 Рекомендаций № 2.
Недостачи и потери запасов в пределах норм естественной убыли при хранении, а также недостачи и потери запасов сверх норм естественной убыли признавайте расходами отчетного периода. Отразите их фактическую себестоимость (с учетом транспортно-заготовительных затрат) по дебету «Недостачи и потери от порчи ценностей» (абз. 2 п. 5.7 Рекомендаций № 2).
Установите виновное лицо. Это может быть работник, который запланировал лишний объем лекарственных средств или использовал/отпускал более свежие лекарственные средства, а более древние оставлял на потом и тому подобное.
Если сумму транспортно-заготовительных расходов обобщаете на отдельном субсчете учета запасов, ежемесячно распределяйте ее между суммой остатка запасов на конец отчетного месяца и суммой запасов, выбывших в отчетном месяце (абз. 6 п. 9 П(С)БУ 9 «Запасы», п. 5.6 Рекомендаций № 2).
Сумму транспортно-заготовительных расходов, которая относится к выбывшим запасам, определите, как произведение:
Средний процент транспортно-заготовительных расходов × Стоимость выбывших запасов
Средний процент определите делением:
Сумма транспортно-заготовительных расходов на начало отчетного месяца и за отчетный месяц ÷ Сумма стоимости запасов на начало месяца и поступивших в течение месяца
Практичні аспекти забезпечення інклюзивності й безбар’єрності в медичному закладі + Зразки обліку облаштування приміщень для різних категорій відвідувачів
Шаг 4 касается медучреждений — плательщиков НДС. При приобретении глицерина такой медучреждение относило сумму НДС к налоговому кредиту, то есть имело целью использовать глицерин в хозяйственной деятельности.
После списания медикаментов в КНП просроченного глицерина должны утилизировать его. Налоговики не считают утилизацию операцией по хозяйственной деятельности. Поэтому медучреждение на дату списания просроченного глицерина начисляет обязательства по НДС в соответствии с подпунктом «г» пункта 198.5, пункта 189.1 Налогового кодекса Украины (НК).
Обязательство по НДС определяйте на дату начала фактического использования приобретенной партии глицерина, которую подтверждают первичные документы (абз. 9 п. 198.5 НК).
В месяце списания медучреждение обязано составить на глицерин сводную налоговую накладную и зарегистрировать ее в ЕРНН.
Шаг 5. Утилизируйте и отчитайтесь
Ваше медучреждение, наверное, уже заключил договор об утилизации с предприятием, которое имеет лицензии на осуществление хозяйственной деятельности в сфере обращения с опасными отходами. Отходы на утилизацию передавайте в сроки, обусловленные договором.
Вид и стоимость услуги по утилизации зависит от вида и состава лекарственного сырья; причин утилизации; весы; упаковка; наличия среди отходов шприцев, ампул, контролируемых средств — прекурсоров, вакцин, антисептиков, генотоксичних препаратов. Все нюансы пропишите в акте приемки-передачи.
Когда получите акт оказания услуг по утилизации, отнесите их стоимость на другие расходы операционной деятельности.
Перевірите, до якої категорії підприємств належить медзаклад зогляду на поточні показники— мікро-, мале, середнє чивелике. Знатимете, чизмінювати категорію, коли це зробити іяку фінзвітність подавати в2024 році
Списание лекарства с истекшим сроком годности: проводки
Списываем и оплачиваем утилизацию просроченного глицерина
Инвентаризация выявила 10 флаконов просроченного глицерина (25 г). Комиссия изъяла средство из обращения и составила акт о наличии лекарственных средств, не подлежащих дальнейшему использованию.
Бухгалтер оценил выбывшие лекарственные средства по методу ФИФО-согласно учетной политике медучреждения. Стоимость единицы - 12,75 грн (без НДС).
Глицерин передали на утилизацию. Соответствующему предприятию перечислили аванс в размере 100% — 300,00 грн (с НДС). После утилизации стороны подписали акт о предоставлении услуг по утилизации на сумму 300,00 грн (с НДС).
Стоимость списанного глицерина и расходов по его утилизации относим на результат операционной деятельности. Корреспонденция субсчетов бухгалтерского учета — в Таблице.
Содержание хозяйственной операции
Корреспонденция субсчетов
Сумма, грн
д-т
к-т
Списали с учета стоимость просроченного глицерина
947
201
127,50
Начислили налоговые обязательства по НДС (7%)
947
641
8,93
Отразили сумму потерь по истечении срока годности
072
-
253,00
Уплатили 100% аванса за утилизацию
371
311
300,00
Отнесли сумму НДС (20%) в налоговый кредит
641
644
50,00
Отнесли стоимость услуг по утилизации расходов
949
685
250,00
Признали обязательство по НДС в стоимости предоставленных услуг
644
685
50,00
Провели закрытие счетов учета расчетов с предприятием за утилизацию
685
371
300,00
Отнесли на финансовый результат стоимость списанного глицерина
791
947
136,43
Отнесли на финансовый результат расходы по утилизации
791
949
250,00
Шаг 6. Оприходуйте стеклотару
Что происходит со стеклотарой после уничтожения непригодного лекарственного средства? Утилизационное предприятие:
обеззараживает и возвращает стеклотару медучреждения;
не возвращает стеклотару, а выплачивает компенсацию за нее.
Оприходуйте стеклотару проведением Д-т субсчета 209 «Прочие материалы» и К-т субсчета 716 «Возмещение ранее списанных активов». Эту операцию производите, если стоимость стеклотары не учитывали отдельно, а отразили в стоимости лекарственного средства.
Сдачу стеклотары на реализацию отразите проведением Д-т субсчета 377 «Расчеты с другими дебиторами» и К-т субсчета 712 «Доход от реализации других оборотных активов». Себестоимость реализованной стеклотары – проведением Д-т субсчета 943 «Себестоимость реализованных производственных запасов» и К-т субсчета 209 «Прочие материалы».
Медучреждение должно составить, внедрить и использовать собственный порядок приема, хранения, отпуска (перемещения), списания использованных лекарственных средств и медицинских изделий. Разработайте этот документ на основе НП(С)БУ 9 «Запасы», Рекомендаций № 2 и Методических рекомендаций по ведению учета лекарственных средств и медицинских изделий в учреждениях здравоохранения, утвержденных приказом Минздрава от 09.09.2014 № 635. Учтите специфику медучреждения.
Наталія Товченик експерт з бухгалтерського обліку та оподаткування, Київ
Розробили для вас оновлений податковий довідник. Він підказуватиме, які операції оподатковувати ПДВ і за якими ставками. Довідник враховує воєнні законодавчі зміни після 24 лютого 2022 року
Списание просроченных лекарственных средств: что с НДС
Стартуем по базовым правилам. Плательщик должен начислить компенсирующие налоговые обязательства в условиях:
приобрел товары, услуги, внеоборотные активы по НДС и, соответственно, приобрел права на налоговый кредит;
будет использовать приобретение в не облагаемых НДС операциях или в нехозяйственных целях.
Это подчеркивает пункт 198.5 НКУ.
Компенсирующие налоговые обязательства начисляйте по ставке НДС, с которой приобрели товар, услугу или актив. Например, приобрели товар со ставкой НДС 7%, приобретение попадает под действие пункта 198.5 НКУ — начислите компенсирующие налоговые обязательства по ставке 7% (ИНК ГНС от 06.09.2019 № 63/6/99-00-04-07- 03-15/ИПК).
Если приобрели что-либо без НДС, оснований начислить компенсирующие налоговые обязательства нет.
