експерт з бухгалтерського обліку та оподаткування, Київ
Кожен платник податків знає про свій обов’язок самостійно сплачувати податки та збори у строки і в розмірах, встановлених Податковим кодексом. Порушника законодавчих вимог карають накладенням фінансових санкцій — штрафу і пені. Про те, як нараховується пеня за несвоєчасну сплату податку та приклад розрахунку пені за несвоєчасну сплату податку — у статті
У разі якщо до закінчення граничного строку сплати податку платником не перераховано до бюджету суму, зазначену ним у відповідній декларації (розрахунку), виникає податковий борг.
На суму податкового боргу (включаючи суму штрафних санкцій за їх наявності та без урахування суми пені) нараховується пеня за правилами, встановленими статтею 129 Податкового кодексу України (ПК).
Як нараховує пеню ДПС
Повноваження нараховувати пеню податкове законодавство надає органам контролю. Пеню нараховують, якщо:
під час перевірки виявили заниження задекларованої платником суми податкових зобов’язань;
платник прострочив або не сплатив податкові платежі.
Якщо податковий інспектор під час документальної перевірки виявляє факт не задекларованого або заниженого податкового зобов’язання, саме він мусить не лише донарахувати суму податкового зобов’язання, а й нарахувати штраф і пеню на донараховану суму податку. Таке порушення він оформлює актом перевірки і податковим повідомленням-рішенням (ППР) (частіше за формою «Р»), в якому, зокрема, вказує розмір пені.
За загальним правилом коли орган контролю визначив грошове зобов’язання (податкове зобов’язання + штрафні санкції + пеня), платник зобов’язаний сплатити нараховану суму, зазначену у ППР, протягом 10 календарних днів (кал. дн.), що настають за днем його отримання. Якщо платник не вкладеться в цей строк, вже на 11-й день в інтегрованій картці платника (далі — ІКП) суми донарахованих контролюючим органом податкових зобов’язань і штрафних санкцій набувають статусу податкового боргу (пп. 14.1.175 ПК).
ДПС нараховує пеню і на суму несплаченого вчасно податку, і на штрафні санкції, нараховані на цю суму податку.
Приклад розрахунку пені за несвоєчасну сплату податку
Платнику податків дозволено самому виправляти помилки, допущені ним у минулих звітних періодах. Щоправда, така можливість надається за умови, що з дати допущення помилки не минуло 1095 днів та якщо платник встигне «самовиправитися» до початку перевірки контролюючим органом.
Право на виправлення таких помилок і порядок внесення змін до податкової звітності передбачено статею 50 ПК.
Розглянемо порядок нарахування пені за несвоєчасну сплату податків, якщо її нараховує сам платник податків. Також зупинимося на порядку сплати пені.
Платник, який самостійно виявляє факт заниження податкового зобов’язання минулих податкових періодів, зобов’язаний (за винятком, коли проводиться документальна перевірка такого платника) вчинити такі дії:
відобразити суму недоплати у складі декларації з цього податку, що подається за податковий період, наступний за періодом, у якому виявлено факт заниження податкового зобов’язання, збільшену на суму штрафу в розмірі 5% від такої суми, із відповідним збільшенням загальної суми грошового зобов’язання з цього податку.
Крім того, у такому разі п. 54.1 ПК зобов’язує платника самостійно обчислити суму пені й зазначити її в декларації або УР. Така сума грошового зобов’язання та/або пені вважається узгодженою.
Отже, платник податків застосовує сам до себе штраф і нараховує пеню лише на суму недоплаченого в бюджет податку в результаті заниження податкового зобов’язання. Якщо ж виправлення помилки пов’язане із завищенням податкового зобов’язання, що не призвело до недоплати податку, у такому разі самоштраф і пеню не нараховують.
Пеню нараховують за правилами, встановленими у пп. 129.1.3 та п. 129.4 ПК (тобто за формулою 2). Нагадаємо, що у такому разі розпочинайте нараховувати пеню після спливу 90 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати податкового зобов’язання.
Увага:Якщо внесли зміни до податкової звітності протягом 90 кал. дн., наступних за останнім днем граничного строку сплати грошового зобов’язання, пеню не нараховуйте.
Якщо виявили заниження податкового зобов’язання після спливу 90 кал. дн., суму пені розраховуйте за кожний період дії розміру облікової ставки НБУ, що припадає на період заниження податкового зобов’язання. Водночас пеню нараховуйте на суму грошового зобов’язання (включаючи суму штрафних санкцій і без урахування суми пені) за кожний календарний день прострочення у його сплаті, включаючи день погашення. Для її розрахунку беріть 100% річних облікової ставки НБУ, що діє на кожний такий день.
Платник самостійно сплачує суми пені на ті ж бюджетні рахунки, до яких зараховуються відповідні податки.
Загальний порядок сплати пені встановлює стаття 131 ПК. Вона передбачає певну черговість погашення суми податкового боргу. Кошти, що сплачує платник податків, насамперед зараховують в рахунок податкового зобов’язання. Далі (за умови повного погашення суми податкового боргу) кошти зараховують у рахунок погашення штрафів, в останню чергу — у рахунок пені (див. схему).
Якщо платник податків не виконує встановленої черговості платежів або не визначає її у платіжній інструкції (чи визначає з порушенням зазначеного порядку), контролюючий орган самостійно здійснює розподіл такої суми в зазначеному вище порядку.
Як відобразити нараховану пеню в бухобліку
Донараховану пеню разом зі штрафними санкціями включають до складу інших операційних витрат у тому звітному періоді, в якому вони були узгоджені (п. 7, п. 20 НП(С)БО 16 «Витрати»).
В обліку суми пеню і штрафи відображають за дебетом субрахунку 948 «Визнані штрафи, пені, неустойки» у кореспонденції з кредитом рахунка 64 «Розрахунки за податками й платежами», але для них краще відкрити окремий субрахунок (наприклад, 645).
Зауважимо, що нарахована у бухобліку пеня впливає на розрахунок податку на прибуток через фінансовий результат до оподаткування (пп. 134.1.1 ПК). Різниць при цьому не виникає.
Влада нібито запровадила мораторій на перевірки бізнесу. Чому нібито? Томиу що насправді вже очевидно, що мораторій захищатиме не всіх платників податків і не поширюватиметься на перевірки від ТЦК та інших держорганів. Подробиці — у коментарі експертів
Хоча за несплату пені законодавством відповідальності не передбачено, потрібно зважити, що пеню, нараховану на суму заборгованості, також вважають податковим боргом. А отже, вона збільшує заборгованість.
Крім того, податківці застерігають, що якщо суб’єкт господарювання, який до початку перевірки контролюючого органу самостійно виявив факт заниження податкового зобов’язання минулих податкових періодів і надав уточнюючу декларацію (розрахунок) після спливу 90 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати грошового зобов’язання, визначеного ПК, проте не нарахував і не сплатив суму пені, контролюючий органом самостійно нараховує пеню (ЗІР, категорія 138.02).
