Защита от налогового давления ПОПРОБОВАТЬ БЕСПЛАТНО ⚡️
Расчет пени за несвоевременную уплату налога
В случае если до окончания предельного срока уплаты налога плательщиком не перечислена в бюджет сумма, указанная им в соответствующей декларации (расчете), возникает налоговый долг.
На сумму налогового долга (включая сумму штрафных санкций при их наличии и без учета суммы пени) начисляется пеня по правилам, установленным статьей 129 Налогового кодекса Украины (НК).
Пеня: расчет
Как начисляет пеню ГНС
Полномочия начислять пеню налоговое законодательство предоставляет органам контроля. Пеню начисляют, если:
- во время проверки выявили занижение задекларированной плательщиком суммы налоговых обязательств;
- плательщик просрочил или не уплатил налоговые платежи.
Пример расчета пени за несвоевременную уплату налога 2021
Налогоплательщику разрешено самому исправлять ошибки, допущенные им в прошлых отчетных периодах. Правда, такая возможность предоставляется при условии, что с даты допущения ошибки не прошло 1095 дней и, если плательщик успеет «самооправиться» до начала проверки контролирующим органом.
Право на исправление таких ошибок и порядок внесения изменений в налоговую отчетность предусмотрено ст. 50 Налогового кодекса Украины (НК).
Рассмотрим порядок начисления пени за несвоевременную уплату налогов, если ее начисляет сам налогоплательщик. Также остановимся на порядке уплаты пени.
Плательщик, который самостоятельно выявляет факт занижения налогового обязательства прошлых налоговых периодов, обязан (за исключением, когда проводится документальная проверка такого плательщика) совершить следующие действия:
- направить уточняющий расчет (УР) и уплатить сумму недоплаты и штраф в размере 3% от такой суммы до подачи такого УР,
- отразить сумму недоплаты в составе декларации по этому налогу, которая подается за налоговый период, следующий за периодом, в котором выявлен факт занижения налогового обязательства, увеличенную на сумму штрафа в размере 5% от такой суммы, с соответствующим увеличением общей суммы денежного обязательства по этому налогу.
Кроме того, в таком случае П. 54.1 НК обязывает плательщика самостоятельно исчислить сумму пени и указать ее в декларации или УР. Такая сумма денежного обязательства и / или пени считается согласованной.
Следовательно, налогоплательщик применяет сам к себе штраф и начисляет пеню лишь на сумму недоплаченного в бюджет налога в результате занижения налогового обязательства. Если же исправление ошибки связано с завышением налогового обязательства, что не привело к недоплате налога, в таком случае самоштраф и пеню не начисляют.
Проверьте, а может, за налоговиками является «грешок». Юрист объяснит, где ошибаются налоговики, и посоветует, как обжаловать их требования!
Пеню начисляют по правилам, установленным в пп. 129.1.3 и п. 129.4 НК (т. е. по формуле 2). Напомним, что в таком случае начинайте начислять пеню по истечении 90 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока уплаты налогового обязательства.
Внимание: если внесли изменения в налоговую отчетность в течение 90 кал. дн., следующих за последним днем предельного срока уплаты денежного обязательства, пеню не начисляйте.
Если выявили занижение налогового обязательства после истечения 90 кал. дн., сумму пени рассчитывайте за каждый период действия размера учетной ставки НБУ, что приходится на период занижения налогового обязательства. В то же время пеню начисляйте на сумму денежного обязательства (включая сумму штрафных санкций и без учета суммы пени) за каждый календарный день просрочки в его уплате, включая день погашения. Для ее расчета берите 100% годовых учетной ставки НБУ, действующей на каждый такой день.
Рассмотрим ситуацию на примере.
Каков порядок уплаты пени
В общем случае суммы пени зачисляют в те же бюджеты или государственные целевые фонды, к которым зачисляют соответствующие платежи.
Однако это правило не распространяется на уплату пени по НДС. Здесь действуют отдельные требования, которые устанавливает п. 25 Порядка электронного администрирования НДС, утвержденного постановлением КМУ от 16.10.2014 № 569 (далее — Порядок № 569). Согласно этой норме уплату налоговых обязательств, определенных контролирующим органом, а также уплату штрафных санкций и пени плательщик НДС осуществляет самостоятельно с текущего счета в соответствующий бюджет. А вот сумма заниженных НДС-обязательств, доначисленных плательщиком за отчетные периоды после 01.07.2015, попадет в бюджет с его электронного счета, открытого в казначействе. Для этого нужно, чтобы на дату подачи УР на электронном счете было достаточно средств. А дальше уже казначейство спишет их в бюджет.
- Профессиональная сертификация бухгалтеров — 2021 ПОПРОБОВАТЬ БЕЗПЛАТНО⚡️
- НДС углубленная программа ПОПРОБОВАТЬ БЕСПЛАТНО ⚡️
- Зарплата: расчеты, отчетность, проверки ПОПРОБОВАТЬ БЕЗПЛАТНО⚡️
- Защита от налогового давления ПОПРОБОВАТЬ БЕЗПЛАТНО⚡️
- Налоги и зарплата: что изменилось в 2021 году ПОПРОБОВАТЬ БЕЗПЛАТНО⚡️
- Применение РРО: изменения, ошибки, штрафы ПОПРОБОВАТЬ БЕСПЛАТНО ⚡️
- Больничные через коронавирус ПОПРОБОВАТЬ БЕСПЛАТНО ⚡️
- Профессиональная сертификация главбуха медицинского КНП — 2021 ПОПРОБОВАТЬ БЕСПЛАТНО ⚡️
Общий порядок уплаты пени устанавливает ст. 131 НК. Она предусматривает определенную очередность погашения суммы налогового долга. Средства, уплачиваемые налогоплательщиком, прежде всего зачисляются в счет налогового обязательства. Далее (при условии полного погашения суммы налогового долга средства засчитываются в счет погашения штрафов, в последнюю очередь — в счет пени (см. схему).
Если налогоплательщик не выполняет установленной очередности платежей или не определяет ее в платежном документе (или определяет с нарушением указанного порядка), контролирующий орган самостоятельно осуществляет распределение такой суммы в указанном выше порядке.
Как отразить начисленную пеню в бухучете
Доначисленную пеню вместе со штрафными санкциями включают в состав прочих операционных расходов в том отчетном периоде, в котором они были согласованы (п. 7, п. 20 П(С)БУ 16 «Расходы»). Бухучет пени рассмотрим на примере и остановимся на ответственности за ее неуплату.
В учете суммы пеню и штрафы отражаются по дебету субсчета 948 «Признанные штрафы, пени, неустойки» в корреспонденции с кредитом счета 64 «Расчеты за налогами и платежами», но для них лучше открыть отдельный субсчет (например, 645).
Какова ответственность за неуплату пени
Хотя за неуплату пени законодательством ответственности не предусмотрено, нужно учесть, что пеню, начисленную на сумму задолженности, также считают налоговым долгом. А значит, она увеличивает задолженность.
Кроме того, налоговики предостерегают, что если субъект хозяйствования, который до начала проверки контролирующий орган самостоятельно выявил факт занижения налогового обязательства прошлых налоговых периодов и предоставил уточняющую декларацию (расчет) по истечении 90 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока уплаты денежного обязательства, определенного НК, однако не начислил и не уплатил сумму пени, контролирующий органом самостоятельно начисляет пеню (ВИР, категория 138.02).
