експерт з бухгалтерського обліку та оподаткування, Київ
Каждый налогоплательщик знает о своей обязанности самостоятельно платить налоги и сборы в сроки и в размерах, установленных Налоговым кодексом. Нарушителя законодательных требований наказывают наложением финансовых санкций-штрафа и пени. О том, как как начисляется пеня за несвоевременную уплату налога и пример расчета пени за несвоевременную уплату налога — в статье.
В случае если до окончания предельного срока уплаты налога плательщиком не перечислена в бюджет сумма, указанная им в соответствующей декларации (расчете), возникает налоговый долг.
На сумму налогового долга (включая сумму штрафных санкций при их наличии и без учета суммы пени) начисляется пеня по правилам, установленным статьей 129 Налогового кодекса Украины (НК).
во время проверки выявили занижение задекларированной плательщиком суммы налоговых обязательств;
плательщик просрочил или не уплатил налоговые платежи.
Если налоговый инспектор во время документальной проверки выявляет факт не задекларированного или заниженного налогового обязательства, именно он должен не только начислить сумму налогового обязательства, но и начислить штраф и пеню на доначисленную сумму налога. Такое нарушение он оформляет актом проверки и налоговым уведомлением-решением (НУР) (чаще по форме Р), в котором, в частности, указывает размер пени.
По общему правилу, когда орган контроля определил денежное обязательство (налоговое обязательство + штрафные санкции + пеня), плательщик обязан уплатить начисленную сумму, указанную в НУР, в течение 10 календарных дней (кал. дн.), следующих за днем его получения. Если плательщик не уложится в этот срок, уже на 11-й день в интегрированной карточке плательщика (далее — ИКП) суммы доначисленных контролирующим органом налоговых обязательств и штрафных санкций приобретают статус налогового долга (пп. 14.1.175 НК).
ГНС начисляет пеню и на сумму неуплаченного в срок налога, и на штрафные санкции, начисленные на эту сумму налога.
Пример расчета пени за несвоевременную уплату налога
Налогоплательщику разрешено самому исправлять ошибки, допущенные им в прошлых отчетных периодах. Правда, такая возможность предоставляется при условии, что с даты допущения ошибки не прошло 1095 дней и, если плательщик успеет «самооправиться» до начала проверки контролирующим органом.
Право на исправление таких ошибок и порядок внесения изменений в налоговую отчетность предусмотрено статьей 50 НК.
Рассмотрим порядок начисления пени за несвоевременную уплату налогов, если ее начисляет сам налогоплательщик. Также остановимся на порядке уплаты пени.
Плательщик, который самостоятельно выявляет факт занижения налогового обязательства прошлых налоговых периодов, обязан (за исключением, когда проводится документальная проверка такого плательщика) совершить следующие действия:
направить уточняющий расчет (УР) и уплатить сумму недоплаты и штраф в размере 3% от такой суммы до подачи такого УР,
отразить сумму недоплаты в составе декларации по этому налогу, которая подается за налоговый период, следующий за периодом, в котором выявлен факт занижения налогового обязательства, увеличенную на сумму штрафа в размере 5% от такой суммы, с соответствующим увеличением общей суммы денежного обязательства по этому налогу.
Кроме того, в таком случае п. 54.1 НК обязывает плательщика самостоятельно исчислить сумму пени и указать ее в декларации или УР. Такая сумма денежного обязательства и / или пени считается согласованной.
Следовательно, налогоплательщик применяет сам к себе штраф и начисляет пеню лишь на сумму недоплаченного в бюджет налога в результате занижения налогового обязательства. Если же исправление ошибки связано с завышением налогового обязательства, что не привело к недоплате налога, в таком случае самоштраф и пеню не начисляют.
Пеню начисляют по правилам, установленным в пп. 129.1.3 и п. 129.4 НК (тоесть по формуле 2). Напомним, что в таком случае начинайте начислять пеню по истечении 90 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока уплаты налогового обязательства.
Внимание: если внесли изменения в налоговую отчетность в течение 90 кал. дн., следующих за последним днем предельного срока уплаты денежного обязательства, пеню не начисляйте.
Если выявили занижение налогового обязательства после истечения 90 кал. дн., сумму пени рассчитывайте за каждый период действия размера учетной ставки НБУ, что приходится на период занижения налогового обязательства. В то же время пеню начисляйте на сумму денежного обязательства (включая сумму штрафных санкций и без учета суммы пени) за каждый календарный день просрочки в его уплате, включая день погашения. Для ее расчета берите 100% годовых учетной ставки НБУ, действующей на каждый такой день.
Плательщик самостоятельно платит суммы пени на те же бюджетные счета, к которым относят соответствующие налоги.
Общий порядок уплаты пени устанавливает статья 131 НК. Она предполагает определенную очередность погашения суммы налогового долга. Средства, уплачиваемые налогоплательщиком, в первую очередь зачисляются в счет налогового обязательства. Далее (при условии полного погашения суммы налогового долга) денежные средства зачисляют в счет погашения штрафов, в последнюю очередь - в счет пени (см. схему).
Если налогоплательщик не выполняет установленную очередность платежей или не определяет ее в платежной инструкции (или определяет с нарушением указанного порядка), контролирующий орган самостоятельно производит распределение такой суммы в указанном выше порядке.
Как отразить начисленную пеню в бухучете
Доначисленную пеню вместе со штрафными санкциями включают в состав прочих операционных расходов в том отчетном периоде, в котором они были согласованы (п. 7, п. 20 НП(С)БУ 16 «Расходы»).
В учете суммы пеня и штрафы отражают по дебету субсчета 948 «Признанные штрафы, пени, неустойки» в корреспонденции с кредитом счета 64 «Расчеты по налогам и платежам», но для них лучше открыть отдельный субсчет (например, 645).
Заметим, что начисленная в бухучете пеня оказывает влияние на расчет налога на прибыль через финансовый результат до налогообложения (пп. 134.1.1 НК). Разниц при этом не возникает.
Влада нібито запровадила мораторій на перевірки бізнесу. Чому нібито? Томиу що насправді вже очевидно, що мораторій захищатиме не всіх платників податків і не поширюватиметься на перевірки від ТЦК та інших держорганів. Подробиці — у коментарі експертів
Хотя за неуплату пени законодательством ответственности не предусмотрено, нужно учесть, что пеню, начисленную на сумму задолженности, также считают налоговым долгом. А значит, она увеличивает задолженность.
Кроме того, налоговики предостерегают, что если субъект хозяйствования, который до начала проверки контролирующий орган самостоятельно выявил факт занижения налогового обязательства прошлых налоговых периодов и предоставил уточняющую декларацию (расчет) по истечении 90 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока уплаты денежного обязательства, определенного НК, однако не начислил и не уплатил сумму пени, контролирующий органом самостоятельно начисляет пеню (ОИР, категория 138.02).
