Якщо 2020 року, податківці берегли спокій бухгалтерів і не змінювали документи, пов’язані з обліком ПДВ, то у 2021 році вони «відірвуться» по-повній. Щоб уберегтися від помилок — ознайомтеся з ПДВ новаціями та візьміть на озброєння поради експерта.
Нові податкові накладні, розрахунки коригування та декларація з ПДВ
Спочатку про зміни у ПДВ сфері, про які уже відомо.
По-перше, з 1 березня 2021 року відбулося оновлення форми податкової накладної (ПН) і розрахунку коригування (РК). Відбувається це на основі наказу Мінфіну від 02.12.2020 № 734 (далі – Наказ № 734). І зміни ці досить дрібні:
- придумали кодувати ознаку джерела податкового номера. Наприклад, продавець-юрособа зазначає свій податковий номер –“12345678”, а у сусідній спеціально відведеній для цього комірці ставить код –“1” (ЄДРПОУ, Єдиний державний реєстр підприємств та організацій України). Або ж продавець-ФОП зазначає свій податковий номер – номер облікової картки платника податків “1234567890” і зазначає код джерела – “2” (ДРФО, Державний реєстр фізичних осіб). Всього кодів 4. Навіщо це податківцям, якщо усі ці коди й так відрізняються різною кількістю цифр (у ЄДРПОУ – 8, у ДРФО – 10) – питання до них самих;
- ще підписуватися тепер будемо не “М.І. Ющенко”, а “Марія ЮЩЕНКО”. Усе по-європейськи;
- аналогічні зміни внесені і до РК. Цілком логічно. До речі, ці самі зміни уже є й у акцизних накладних та їх коригуваннях.
► графа «Зведена податкова накладна» ► графа «Складена на операції, звільнені від оподаткування» ► графа «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» ► заголовна частина ПН ► дата складання ► порядковий номер ► постачальник (продавець) ► отримувач (покупець) ► таблична частина ПН ► підпис в ПН
По-друге, відбувається оновлення податкової декларації з ПДВ. Основні зміни такі:
- об'єднали два додатки – Д5 і Д1. Буде один Д1, а Д5 просто скасували з відповідною зміною номерів (Д6 став Д5 і т.д.);
- з об’єднанням зменшилася кількість таблиць-розшифровок. Немає тепер таблиці-розшифровки податкових зобов’язань по кожній ПН. Це можна вітати – заповнення декларації стає простішим;
- додали нових рядочків в основну частину декларації – по коригуванням. Податківці бажають їх виділити
- знову змінили, як і у ПН і РК, стиль підписів – на європейський.
Однак діяти він почне лише з 1 березня, так як Наказ № 734 був оприлюднений у Офіційному віснику від 02.02.2021 р. № 8.
Увага: змін декларації з ПДВ й податкових накладних у 2021 році, скоріше за все, буде декілька
Крім того, ці зміни не останні. Буде ще одне оновлення податкових накладних, розрахунків коригування та декларації, так як з 1 березня 2021 року також з’явилася нова ставка ПДВ – 14% (читайте про неї нижче, а також роз’яснення податківців у листі ДПС від 01.03.2021 № 5257/7/99-00-21-03-02-07, далі – Лист № 5257).
Мораторій на перевірки 2021
Продовжується дія мораторію на планові і фактичні перевірки, у т.ч. й щодо ПДВ на час дії карантину (пп. 52-2 Підрозд. 10 Перехідних положень ПКУ). Винятки:
- реорганізація;
- відшкодування ПДВ з бюджету на суму 100 тис. грн і більше.
Сільськогосподарські виробники та нова ставка ПДВ 2021
Для сільськогосподарських товаровиробників впроваджується нова ставка ПДВ по операціях з постачання та ввезення сільськогосподарської продукції – 14%. Вона впроваджена Законом від 17.12.2020 р. № 1115 (далі – Закон № 1115) який набув чинності 25 лютого 2021 року.
Увага: з 1 березня 2021 року з’явилася нова ставка ПДВ – 14%, але тільки для сільськогосподарників
Застосування нової ставки почалося з 1 березня 2021 року. Вона діє лише по визначеному переліку сільськогосподарської продукції, а щодо іншої продукції – залишиться основна ставка 20%.
Розширенні дії ставки ПДВ 7%
Якщо раніше ставка ПДВ 7% охоплювала тільки лікарські засоби й медвироби, медобладнання, то з 1 січня 2021 року вона ще й поширюється на:
- постачання послуг з показу (проведення) театральних, оперних, музичних, балетних, хореографічних, циркових, звукових вистав, постачання послуг з показу оригіналів музичних творів, демонстрації виставкових продуктів, проведення екскурсій у музеях, зоопарках, заповідниках;
- послуги з тимчасового розміщування (проживання), що надаються готелями і подібними засобами тимчасового розміщування (код УКТ ЗЕД 55.10, пп. “в” п. 193.1 ПКУ). При цьому на 2021-2022 роки вона спочатку вводиться як тимчасова (пп. 74 підрозд. 2 Перехідних положень ПКУ, а з 1 січня 2023 року – як постійна).
Увага: “готельну” ставку ПДВ 7% можуть застосувати лише юрособи і за обмеженим кодом УКТ ЗЕД 55.10 набором послуг
Щодо останнього нововведення, то існує роз’яснення – лист ДПС від 15.01.2021 р. № 1142/7/99-00-21-03-02-07. Основна суть:
- ставка 7% поширюється виключно на готелі й аналогічні засоби розміщення. Ці терміни – “готель” та “аналогічний засіб розміщення” – трактуються згідно ст. 1 Закону “Про туризм” від 15.09.1995 р. № 324. За ним готель має мінімум 6 номерів, а аналогічний засіб розміщення – складається з номерів та надає обмежені готельні послуги, включаючи заправлення ліжок, прибирання кімнат та санвузлів;
- ставка 7% застосовується тільки щодо послуг, які відповідають коду УКТ ЗЕД 55.10 “Діяльність готелів і подібних засобів тимчасового розміщення”. Це стосується як надання місць для проживання, так і додаткові послуги, включаючи харчування, напої, паркування, басейни, тренажерні зали, місця для відпочинку та розваг, конференц-зали, місця для проведення нарад. Такий клас УКТ ЗЕД включає в себе готелі, курортні готелі класу люкс, мотелі. Для всіх інших суміжних груп УКТ ЗЕД (55.2, 55.3, 55.9) застосовується ставка 20%, наприклад оренда будинків, упоряджених або неупоряджених квартир, апартаментів постійного проживання, як правило, на місячний або річний термін;
- ставку 7% можуть застосувати лише суб’єкти-юрособи, тобто підприємства. Причина – тільки вони можуть відповідати визначенню термінів “готель” і “аналогічний засіб розміщення”. Фізособи-підприємці застосовувати ставку 7% не можуть.
Збільшення неоподатковуваної вартості зарубіжних посилок
Уже прийнято у першому читанні 27 січня 2021 року законопроєкт № 4278 щодо збільшення вартості посилок на адресу фізосіб з-за кордону, яка не оподатковується, – з нинішніх 100 євро до 150 євро. До-речі, так було пару років назад. У законі записано, що він набирає чинності 01 січня 2021 року, але очевидно, що цю дату перенесуть у другому читанні.
Електронне адміністрування ПДВ 2020/2021
Уже сталися й працюють з 4 листопада 2020 року зміни до електронного адміністрування ПДВ, які були внесені постановою Кабміну від 28.10.2020 № 1024. Зміни були такі:
- змінили дещо обрахунок показника ∑Перевищ. Уточнили, що він рахується за кожний звітний (податковий) період наростаючим підсумком, тобто його показники по періодах додаються;
- змінили розрахунок показника ПопРах. Тепер до нього потрапляє сума коштів, яка вилучена ДПС через продаж майна під податковою заставою (див. також оновлений з 23.05.2020 р. п. 2001.3 ПКУ;
- оновили порядок перерахунку реєстраційної суми, якщо було скасовано рішення про анулювання ПДВ-реєстрації платника податку. У такому разі реєстраційна сума оновлюється окремо за кожним компонентом формули її розрахунку і це має бути зроблено протягом 3-х робочих днів після внесення змін про скасування рішення про анулювання реєстрації платником ПДВ.
У цілому дані оновлення несуттєві.
COVID-19 і ПДВ 2020/2021
У самому кінці жовтня 2020 року було оновлено Перелік товарів, які необхідні для боротьби з коронавірусною інфекцією (постанова Кабміну від 20.03.2020 № 224, зміни внесено постановою Кабміну від 28.10.2020 № 1033 (набула чинності 31.10.2020).
Серед змін:
- постачання медичних газів;
- ремонт приміщень для розташування мікробіологічної лабораторії для проведення досліджень методом ПЛР;
- капітальний ремонт систем киснепостачання;
- ремонт та обслуговування медвиробів та медобладнання, яке використовується для надання допомоги хворим.
Електромобілі та ПДВ 2021
Звільнення від ПДВ електромобілів продовжує діяти і в 2021 році (аж до 31 грудня 2022 року). Нагадуємо, що автомобіль має бути винятково електричним, на гібриди це звільнення не поширюється.
Експерт розробив детальний алгоритм заповнення зі зразками, тепер РК до ПН зможете оформити «на відмінно»!
Кіновиробництво та ПДВ 2021
До 2025 року продовжується звільнення від ПДВ операції з виробництва кінофільмів (п. 12 підрозд. 2 Перехідних положень ПКУ).
Можливі зміни з ПДВ, які поки що так і не сталися
У 2021 році так і не сталися такі зміни, які залишилися на рівні нерозглянутих законопроєкті:
- звільнення від ПДВ операцій з імпорт для учасників бойових дій, осіб з інвалідністю внаслідок війни (з числа учасників АТО та заходів із забезпечення нацбезпеки і оборони України) легкових автомобілів (КВЕД 8703), автобусів (КВЕД 8702), вантажних автомобілів масою до 3,5 тон (КВЕД 8704), причепів до вантажних автомобілів (КВЕД 8716). Це законопроєкт № 3704;
- спрощення процедури реєстрації платником ПДВ для новостворених суб’єктів – на основі відомостей, які уже вказані у заяві про реєстрацію створення юрособи або ФОП. Проектом передбачена можливість одночасної реєстрації і платником єдиного податку, і платником ПДВ на підставі однієї заяви (зараз – на кожний податок окрема заява). Це Законопроєкт № 4244 від 21.10.2020;
- оформлення електронних документів. Датою оформлення електронного документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, пропонується зробити дату складення такого електронного документа. Зараз є аж три підстави для виникнення податкових зобов’язань: дата складання документа, дата підписання документа, дата отримання документа;
- оподаткувати ПДВ електронні послуги від нерезидентів. Наприклад особа-резидент купує у нерезидента рекламу, аудіокнижку, електронну книжку, гру, відео, послуги хмарних технологій, придбання програмного забезпечення чи оновлення для нього. У такому разі нерезиденту потрібно буде реєструватися платником ПДВ і сплатити податок у бюджет. Однак якщо сума операцій такого резидента-покупця не перевищує 1 млн грн на рік, то реєструватися й платити ПДВ буде не потрібно. Це законопроєкт № 4184 від 02.10.2020.
Дані законопроєкти не відхилені, тому дані зміни залишаються можливими і не обов’язково у 2021 році.
