Интерны в медучреждении: как облагать НДС услуги стажировки

3 липня 2024

Автор

Товченик Наталія

експерт з бухгалтерського обліку та оподаткування, Київ

Исследуем позицию налоговиков, почему стажировка интернов попадает под НДС. Разберем, как правильно составить налоговую накладную по стажировке интернов. Бонус – образец налоговой накладной

Содержание статьи:

Облагать ли НДС услуги по стажировке интернов Какие особенности имеет НН на стажировку интернов Пример заполнения НН на платную услугу по стажировке интерна

БАЗОВІ ПОКАЗНИКИ ДЛЯ РОЗРАХУНКІВ НА 2024 РІК Скачайте й роздрукуйте буклет

Интернатура является обязательным этапом для трудоустройства на должность врача-специалиста или фармацевта/провизора-специалиста по соответствующей специальности. Подготовка в интернатуре состоит из двух частей:

образовательная - в заведении высшего образования;
практическая – в учреждении здравоохранения; ЗОЗ (п. 4, 5 разд. І Положения об интернатуре).

Услуги по стажировке интернов в базовых учреждениях и учреждениях здравоохранения платные, если врачи (провизоры) — интерны:

окончили негосударственные высшие медицинские (фармацевтические) учебные заведения;
окончили государственные высшие медицинские (фармацевтические) учебные заведения на условиях контракта;
принятые к работе в негосударственные ЗОЗ (негосударственные фармацевтические учреждения, предприятия);
повторно проходящие интернатуру;
желают получить вторую специальность в интернатуре (п. 30 Перечня № 1138).

Любые операции по поставке услуг оказываются под прицелом обложения НДС. Соответственно, перед ЗОЗ — плательщиками НДС встают вопросы: облагать ли НДС услуги по стажировке интернов или они попадают под увольнение как медицинские или образовательные услуги. Выясним НДС-последствия.

Читайте також:

Облагать ли НДС услуги по стажировке интернов

Сразу заметим, что Налоговый кодекс Украины (ПК) не выделяет услуги интернатуры. Поэтому поразмышляем, опираясь на его нормы. НК освобождает от НДС:

медицинские услуги – в ЗОЗ, имеющих лицензию на поставку медицинских услуг (пп. 197.1.5 НК);
образовательные услуги – в учебных заведениях, имеющих лицензию на поставку образовательных услуг (пп. «г» пп. 197.1.2 НК).

Услуги по стажировке интернов не являются услугами здравоохранения. Это образовательные услуги. В то же время ЗОЗ, где проходят практику врачи-интерны, не входят в учебные заведения по Закону об образовании и Закону о высшем образовании и не имеют лицензий на поставку образовательных услуг. ЗОЗ является базой стажировки интернов, поэтому услуги не вписываются в нормы подпункта «г» подпункта 197.1.2 и подпункта 197.1.5 НК.

Следовательно, услуги по стажировке интернов в ЗОЗ не подпадают под освобождение от НДС. Эти услуги облагают НДС в общем порядке по ставке 20% (пп. «б» п. 185.1; пп. «а» п. 193.1 НК). Также направляют налоговики (ИНК ГНС от 12.12.2022 № 2204/ІПК/99-00-21-03-02-06, от 22.07.2019 № 3391/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).

Внимание! На операции по поставке медицинских услуг, предоставляемых лицензированным ЗОЗ с привлечением врачей-интернов, распространяется освобождение от налогообложения НДС согласно подпункту 197.1.5 НК. Исключение – медуслуги в подпунктах «а»–«о» подпункта 197.1.5 НК. Их облагайте НДС по ставке 20%.

КАКОЙ ДАТОЙ СОСТАВЛЯТЬ НН ПО СТАЖИРОВКЕ ИНТЕРНОВ

Какие особенности имеет НН на стажировку интернов

Даже если ЗОЗ получает бюджетные средства, услуги фактически предоставляет интернам, то есть физическим лицам – неплательщикам НДС. Поэтому налоговую накладную составляйте на «неплательщика».