бухгалтер-експерт, кандидат економічних наук, м. Чернігів
Обязанность плательщиков НДС в срок регистрировать налоговые накладные во время военного положения продолжает существовать, несмотря на все перебои с электроснабжением. С актуальной формой налоговой накладной с 1 августа и особенностями ее составления поможет ознакомиться разъяснение эксперта. В консультации найдете образцы заполнения налоговой накладной для типичных ситуаций
Бланк налоговой накладной утвержден приказом Минфина от 31.12.2015 № 1307(последнее обновление осуществлено приказом Минфина от 17.05.2023 г. № 256, далее – Приказ № 256).Скачать актуальную форму налоговой накладной можете ниже, а об изменениях, произошедших в ней на основании Приказа № 256, – далее в этом обзоре. Желтым в форме НН выделены измененные элементы.
Налоговая накладная — это документ, который существует исключительно в электронной форме и используется плательщиками НДС для учета налогового обязательства и налогового кредита, возникаю по этому налогу. Регистрация налоговой накладной в базе ГНС (ЕРНН) является необходимым условием для получения покупателем права на налоговый кредит и обязанностью продавца.
Если продавец — это филиал, то он тоже может иметь право оформлять налоговые накладные. В таком случае на налоговой накладной указывается номер филиала.
Кроме налоговых накладных в системе учета НДС участвует еще один документ - расчет корректировки к налоговой накладной. Он имеет свои собственные правила оформления и регистрации.
🔊 Змінили порядок обчислення податкового навантаження 🔊 Можуть скасувати Таблицю даних, яку врахували в результаті оскарження 🔊 Обмежують різке зростання обсягів постачань із ПДВ 🔊 Збільшили кількість показників позитивної податкової історії 🔊 Змінили ознаки безумовної реєстрації
Изменения в форме налоговой накладной с 01 августа 2023 года
Упомянутый уже Приказ № 256 вступил в силу 01 августа 2023 и налоговики указывают на то, что уже с этой даты нужно применять обновленные формы НН и РК (см. разъяснение ГНС). Обратите внимание, что налоговики хотят, чтобы плательщики НДС использовали новые формы уже для всех НН и РК, которые направляются ими на регистрацию в ЕРНН с 01 августа 2023 года. Это касается даже тех НН и РК, которые были составлены до 01 августа 2023 года, но не были зарегистрированы в ЕРНН. Следовательно, с 01 августа 2023 года плательщикам НДС нужно регистрировать НН и РК в ЕРНН уже по новой форме, имеющей кодJ/F1201015.
Кроме форм ПН и РК, Приказом № 265 была обновлена и форма декларации по НДС, которая используется с 01 сентября 2023 года.
Изменения в НН по Приказу №256 несущественны. Они относятся только к примечаниям 4 и 5 к НН. Данные примечания касаются возможности применения вместо налогового номера плательщика НДС серии и паспорта. Ранее уточнялось, что такое возможно при одновременном выполнении четырех условий:
для физлиц;
по религиозным убеждениям таких лиц;
при наличии специальной отметки в паспорте;
сообщили об этом контролирующий орган.
Теперь условие религиозных убеждений изъяли и уточнили, что не для всех физлиц, а только для граждан Украины (что очевидно), у которых есть соответствующая отметка в паспорте о праве осуществлять платежи по серии и номеру паспорта. Однако при этом никаких изменений к Порядку учета налогоплательщиков, утвержденный приказом Минфина от 09.12.2011 г. № 1588, не вносилось. Как и раньше, в п. 2.2 данного Порядка сказано, что регистрационный номер учетной карточки налогоплательщика может не иметь физлица, которые отказались от этого из-за своих религиозных убеждений. Что же тогда произошло, что пришлось менять целую форму НН?
Такие изменения в примечаниях к НН вызваны обновленной редакцией п. 63.6 НКУ, что осуществлена Законом «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законодательные акты Украины о платежных услугах» от 12.01.2023 г. № 2888 (вступил в силу 01 апреля 2023 года). За этим изменением отметка в паспорт может делаться не только контролирующим органом (ГНС), но и органом, осуществляющим оформление паспорта гражданина Украины в форме карты. При этом обеспечивается информационное взаимодействие между ГНС и Единым демографическим реестром. В этой связи в упомянутых примечаниях к НН изъяли слова «уведомили об этом контролирующий орган». Таким образом, налоговики обеспечили, чтобы формулировки в НН, РК и п. 63.6 НКУ были одинаковыми – «слово в слово». Однако фактически это ничего не изменило.
Никаких изменений в самой табличной части НН, то есть ее реквизитах, не было. Аналогичная ситуация с формой РК. Таким образом, изменения из Приказа №256 достаточно несущественны.
Однако все это не единственные изменения в форме НН в 2023 году, так как в апреле 2023 года изменения тоже были, их было больше и они были существеннее, так как затронули они уже самую табличную форму НН. Вспомним их.
Поради з організації роботи коворкінгу: документальне оформлення, вибір КВЕДу, РРО, ліцензування, подання 20-ОПП. Облік приміщення, офісної техніки і меблів. Обчислення собівартості послуги та бухпроведення з обліку послуг коворкінгу. Податкові наслідки для коворк-центрів
Изменения Приказ № 463 в форму НН и порядок ее заполнения тогда принес:
убрали уже лишние элементы НН, касающиеся сельскохозяйственных товаропроизводителей. Так, графы 12 больше нет и, как следствие, НН теперь имеет всего 11 граф (колонок) в раздел Б;
ввели новый тип причины составления НН – на поставку услуг нерезиденту, местом поставки которых является Украина. Это тип причины «21». На форме декларации это не сказалось, но таким плательщикам НДС теперь следует использовать этот тип причины (до этих изменений они составляли обычную НН на неплательщика).
Аналогичные изменения произошли и в РК. Никаких новых элементов (граф) в НН и РК не прибавляли, названий граф, строк и других элементов не изменяли. Вспомним теперь детали всех этих изменений.
Для сельскохозяйственных товаропроизводителей с тех пор изменилось следующее:
графу 12 «Код вида деятельности сельскохозяйственного товаропроизводителя» убрали. Данное изменение связано с тем, что еще с 01 января 2022 г. прекратил свое действие п. 51 подразд. 2 Переходных положений НК, устанавливавший особые правила составления НН сельскохозяйственными товаропроизводителями, которые внесены в Реестр получателей бюджетной дотации и имеют виды деятельности, предусмотренные п. 161.3 Закона «О государственной поддержке сельского хозяйства Украины» от 24.06.2004 г. № 1877 (далее – Закон № 1877). С этого времени графа 12 уже не требовалась, но изменения в форму НН внесли только сейчас. Ранее в графе 12 указывался код вида деятельности сельскохозяйственного товаропроизводителя
в номере НН уже не может через дробь («/») добавляться код «2». Этот код означал НН, составленные на поставку собственнопроизведенных товаров, полученных по результатам видов деятельности из упомянутого пункта 161.3 Закона № 1877.
В результате последнего изменения теперь в номере НН через дробь («/») могут относиться только два кода, а именно:
код «5». Его использует оператор для инвестора по многостороннему соглашению о разделе продукции;
код «6». Означает наличие операций по поставке товаров, налогооблагаемой базой для которых установлены максимальные розничные цены.
При поставке услуг, местом поставки которых является таможенная территория Украины, в нынешней форме НН необходимо:
в графе «Не подлежит предоставлению получателю (покупателю) по причине» – сделать пометку «Х» и указать код типа причины составления НН – «21». Этот код означает, что НН «Составлена на поставку услуг получателю (покупателю) нерезиденту, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины»;
в графе «Получатель (покупатель)» – указать наименование (ФИО) нерезидента, а также, через запятую, указываем страну, в которой зарегистрирован такой покупатель (нерезидент);
в поле «Индивидуальный налоговый номер получателя (покупателя)» – указываем условный ИНН «5000000000000»;
строку «Налоговый номер плательщика налога или серия (при наличии) и номер паспорта» – не нужно заполнять.
Как следствие таких изменений условный ИНН «5000000000000» теперь используется для:
ИНН получателя (покупателя) – для нерезидента, получившего (приобревшего) услуги на таможенной территории Украины (с 01 апреля 2023 года);
ИНН поставщика (продавца) – для нерезидента, предоставившего (продавшего) услуги на таможенной территории Украины (так было и до 01 апреля 2023 года).
Также в форме НН были и некоторые совсем несущественные для налогоплательщиков изменения:
обновили примечание 3, в котором конкретизировали информацию о текущей редакции Порядка учета налогоплательщиков и сборов – «в редакции приказа Министерства финансов Украины от 22 апреля 2014 г. № 462»;
в верхней части бланка от ГНС отметили, что текущая форма НН действует «в редакции приказа Министерства финансов Украины от 28 декабря 2022 года № 463».
Коли платникові ПДВ не вдається розблокувати реєстрацію ПН в адміністративному порядку, єдиним шляхом вирішення проблеми залишається суд. Юрист проаналізувала судові рішення останнього року. Дізнайтеся, якуаргументацію наводили платники податків у справах, де суди ухвалили рішення на їх користь
Налоговую накладную надо создать на дату появления налогового обязательства. В общем случае дата определяется по правилу первого события:
дата отгрузки, фактического предоставления товара, работы услуги;
дата получения предварительной оплаты за товары, работы, услуги.
Какое событие произошло раньше - и будет датой, на которую надо создавать налоговую накладную.
При этом не имеет значения полное или частичное поставки или предоплата состоялась. Если предприятие получило аванс 50%, то уже возникает налоговое обязательство на дату аванса. После отгрузки всей продукции (100%) возникнет налоговое обязательство на оставшуюся часть стоимости товара. При оформлении налоговые накладные допускают дробное количество единиц товаров, работ, услуг. Например, единица измерения «услуга», количество «0.7». Это значит, что налоговая накладная составлена на предоплату (аванс) за услугу в сумме 70%.
Новые сроки регистрации НН и уменьшение штрафов за их нарушение 2023
При регистрации налоговых накладных в ЕРПН 2023 обратите внимание, что сейчас их регистрация временно производится только в рабочие дни с 8 до 20 часов (обновленный пп. 69.18 ПК подраздел. 10 Переходных положений ПК). Прежней регистрации в выходные дни нет – только в рабочие дни (см. разъяснение ГНС).В «крайние» дни, то есть дни, на которые приходится предельный срок регистрации НН, регистрация возможна с 000 до 2400 .
Пример 1. Пример заполнения налоговой накладной на продажу товаров. ООО «Весна» (ИНН 141414141414, налоговый номер (ЕГРПОУ) 12344321) на основании договора купли-продажи 13.03.2023 г. отгрузило 01.04.2023 г. ООО «Эдельвейс» (ИНН 303030303030, налоговый номер 98765432) 200 картонных ящиков из гофрированной бумаги размером 520 × 150 × 200 мм. Стоимость одного ящика - 6 грн, в т.ч. НДС – 1 грн. Ящики производимые ООО «Весна».
Полный код УКТ ВЭД 4819 10 00 00 (коробки и ящики из гофрированной бумаги или гофрированного картона). Так как товар не является импортированный, то используем для ПН сокращен код 4819.
Пример 2. Пример заполнения налоговой накладной на импорт товаров. ООО «Технопарк» (ИНН 313131313131, налоговый номер (ЕГРПОУ) 12345678) продала 03.04.2023 г. ООО «Орхидея» (ИНН 707070707070, налоговый номер (ЕГРПОУ) 87654321) две номенклатуры товаров:
5 жидкокристаллических мониторов 24" LG 22MP410-B. Стоимость одного монитора – 5400 грн, в т.ч. НДС – 900 грн;
1 жидкокристаллический монитор 27" Dell S2721HN (210-AXKV).Стоимость монитора – 7200 грн, в т.ч. НДС – 1200 грн.
Полный код УКТ ВЭД в отношении данного товара: 8528 52 91 90 (другие цветные мониторы с экраном, который изготовлен по технологии жидкокристаллических дисплеев).
Товар ранее был импортирован, поэтому в НН накладной в графе 3.2 ставим «Х», а код УКТ ВЭД.
Пример 3. Пример заполнения налоговой накладной ФЛП-неплательщику НДС. Та же фирма, ООО «Технопарк» (ИНН 313131313131, налоговый номер (ЕГРПОУ) 12345678), продала 06.04.2023 г. системный блок (компьютер) физлицу-предпринимателю Стельмаху С.А. (неплательщик НДС, ИНН 909090909090). Стоимость компьютера 24 000 грн, в т.ч. НДС – 4000 грн. Полный код УКТ ВЭД по данному товару: 8471 90 00 00 (машины автоматической обработки информации и их блоки: прочие).
Товар был произведен (собран) ООО «Технопарк», поэтому в НН в графе 3.2 отметку «Х» уже не ставим, а код УКТ ВЭД можно указать не полностью, а только первые четыре цифры «8471».
Так как налоговая накладная составляется на неплательщика НДС (тип причины «02»), то налоговый номер покупателя Стельмаха С.А. не указываем (п. 4 Порядка №1307).
Пример 4. Пример заполнения налоговой накладной на услуги. ООО «Весна» (ИНН 141414141414, налоговый номер 12344321) на основании договора аренды от 07.01.2023 г. предоставило ООО «Лето» (ИНН 808080808080, налоговый номер 7878787 в размере 3600 грн, в т.ч. НДС 600,00 грн. Акт оказанных услуг и налоговая накладная составлены 30.04.2023 г.
В графе 3.3 проставляем код 68.20 «Услуги по аренде и эксплуатации собственной или взятой в лизинг недвижимости».
Единица измерения – указываем «услуга» (графа 4), код единицы измерения не заполняем (графа 5), количество «1» (графа 6). Данный вариант описан в письме ГФС от 20.03.2015 г. № 5834/6/99-99-19-03-02-15, также есть разъяснение ГНС в 101.19 ВИР.
