Медзаклад, якщо він є платником ПДВ, також може отримати його бюджетне відшкодування. Коли? Тоді, коли є «мінус» по декларації. Як розраховується бюджетне відшкодування ПДВ медзакладу, які правила його отримання, які документи слід подати розглянемо у консультації.
⚡️ Медичний ПДВ: від реєстрації платником до рішень Level Up
Особливості ПДВ у медзакладів
Медзаклад сам по собі не має якихось особливих правил щодо відшкодування ПДВ. Немає й винятків. Це стосується як бюджетників, так і комунальних неприбуткових підприємств (КНП). Питання стоїть лише, чи взагалі медзаклад є платником ПДВ і по тому спектру товарів, робіт, послуг, по яким виникає податкове зобов’язанні і податковий кредит з ПДВ.
У цілому медзаклади мають звільнення від сплати ПДВ за пп. 197.1.5 ПКУ, яке поширюється на всі послуги з охорони здоров’я, харчування у медзакладах, окрім деяких винятків. ПДВ сплачується по платним послугам, таких як:
- косметологічні процедури;
- масаж;
- проведення медоглядів на отримання зброї та водійських посвідчень;
- різного роду експертизи, проведення медичних оглядів (детальніше – див. пп. 197.1.5 ПКУ).
Увага: «ПДВ-мінус» у декларації – це ситуація, коли Податковий кредит > Податкове зобов’язання
Крім того, медзаклад може здійснювати й певну господарську діяльність, яка взагалі не стосується охорони здоров’я. По таких операціях звільнення з ПДВ не діє, наприклад у ситуаціях, коли медзаклад:
- здає в оренду приміщення;
- організував певний бізнес, наприклад, відкрив центр фізичного оздоровлення (спортивний зал, басейн тощо), кафе, копіцентр, платні розваги (більярд, настільний теніс тощо), будь-яка інша діяльність, яку не підпадає під охорону здоров’я;
- виробляє певні медвироби чи лікарські засоби.
У такому разі медзаклад матиме не тільки податкове зобов’язання з ПДВ, але й податковий кредит по спожитим для надання цих послуг, який визначається шляхом розподілу у кінці місяця за п. 199.1 ПКУ. Наприклад, це податковий кредит по комунальним послугам, які стосуються приміщення, яке здається в оренду.
Коли ж тоді медзаклад може мати «ПДВ-мінус»
З огляду на можливі для медзакладу ПДВ-операції «ПДВ-мінус» у декларації – це рідкість, тому краще ще раз усе перерахувати. Можливо, неправильно був розподілений “вхідний” ПДВ на приміщення, яке здається в оренду тощо.
Однак «ПДВ-мінус» усе ж таки можливий, наприклад у таких ситуаціях:
- відкритий бізнес, організатором якого є медзаклад, протягом місяця приносив малий дохід або взагалі не приносив нічого. Однак комунальні послуги споживалися й «ПДВ-мінус» тут цілком можливий;
- медзаклад постачав власні розроблені медвироби чи лікарські засоби на експорт. Для експорту діє ставка ПДВ 0%, тому тут «ПДВ-мінус» очевидний;
- орендна плата тривалий час не переглядалася, у той час як вартість комунальних послуг зростала. Яку наслідок, податковий кредит став перевищувати податкові зобов’язання по послугам оренди;
- існує різниця у ставках ПДВ «на вході» та «на виході». Наприклад, медзаклад імпортував певний медвиріб, який не був внесений до Держреєстру медтехніки, заплативши «імпортний ПДВ» 20%, а потім даний товар був внесений у реєстр і був проданий на території України за ставкою ПДВ 7%.
Увага: «ПДВ-мінус» для медзакладу – це рідкісна ситуація, а тому краще ще раз усе перерахувати та проаналізувати його причини
Однак, поспішати одразу ставити такий «ПДВ-мінус» на відшкодування з бюджету не варто. Особливо, в перших трьох наведених вище ситуаціях. Вони всі пов’язані зі зниженням доходів, по яким виникає податкове зобов’язання з ПДВ. Справа в тому, що у медзакладу завжди є ситуація наявності оподатковуваних і неоподатковуваних операцій. Через це:
- щомісяця він реєструє зведені «компенсуючі» податкові накладні за п. 199.1 ПКУ. Зобов’язання по ним визначається на підставі коефіцієнта (частки) оподатковуваних операцій, який рахується за даними минулого року;
- у кінці грудня медзаклад має здійснити річний перерахунок ПДВ на підставі п. 199.4 ПКУ. І тут уже береться коефіцієнт (частка) оподатковуваних операцій за даними поточного року. Як наслідок, такого перерахунку «ПДВ-мінус» у наведених ситуаціях має просто зникнути.
Виходить, що «ПДВ-мінус» може бути у декількох декларація посеред року й зникнути у грудневій декларації після перерахунку ПДВ та реєстрації відповідних розрахунків коригування у ЄРПН.
Увага: поспішати з відшкодуванням ПДВ медзакладу не варто. Особливо коли він пов’язаний зі зниженням обсягів оподатковуваної ПДВ діяльності. Краще дочекатися перерахунку ПДВ у кінці року
Правила відшкодування ПДВ
Тепер щодо правил. Отримання відшкодування – це на власний розсуд медзакладу, тобто справа добровільна (п. 200.7 ПКУ). Однак, якщо не заявити у даному періоді, то в наступному це право може зникнути, якщо «ПДВ-мінус» у рядку 19 декларації зміниться на плюс. До речі, заявити можна й не всю суму «ПДВ-мінуса», а лише його частину (роз’яснення ДФС 107.17 ЗІР).
Для заявлення відшкодування ПДВ мають дотримуватися такі умови:
- відсутність податкового боргу. Однак, це не означає, що «ПДВ-мінус» у такому випадку «згорає». У відшкодування йде різниця «ПДВ-мінуса» та податкового боргу. Отже, якщо є податковий борг, то сума «ПДВ-мінуса» просто його зменшить чи погасить повністю. Те, що залишилося від «ПДВ-мінуса» у такому випадку й можна заявити на відшкодування з бюджету;
- ПДВ, який подається на відшкодування, уже сплачений. Сплачений ПДВ має бути у сумі податкового кредиту постачальникам або до бюджету й тільки грошима;
- сума заявлена на відшкодування має бути в межах реєстраційного ліміту на момент подачі декларації. Його сума зазначається у ряд. 19.1 декларації. Ліміт можна дізнатися шляхом запиту в СЕА за формою J1301206. Рахується він системою за формулою з п. 2001.3 ПКУ.
Найбільш «слизькою» умовою з наведених вище є друга. Розберемо її детальніше.
ПДВ «на відшкодування» уже сплачений – як це
Все це пов’язано з правилом першої події по нарахуванню ПДВ: медзаклад отримав товар і уже має право на податковий кредит, хоча товар ще не сплачений. Такий ПДВ подавати на відшкодування не можна. Якщо ж товар оплачений авансом, але ще не отриманий, то справа ще більш заплутана: в одному роз’ясненні податківці вважають, що все можна й чекати отримання товару не потрібно (лист ДФС від 05.04.2018 р. № 1432/6/99-99-15-03-02-15/ІПК), а в попередніх – дотримуються зовсім протилежної думки і вимагають факту отримання проплаченого товару (листи ДФС від 01.06.2017 р. № 430/6/99-99-12-02-01-15/ІПК та від 05.01.2018 р. № 74/6/99-99-12-02-01-15/ІПК).
Увага: обережному платнику податку краще при розрахунку враховувати податковий кредит тільки по завершеним операціям: товар і сплачений, і отриманий.
Щодо судової практики, то суди взагалі вважають дану умову незаконною, так як «ПДВ-мінус» рахується як різниця між податковим зобов’язанням і всім податковим кредитом. Наприклад, рішення ВАСУ від 31.08.2016 р. № 0670/3064/12.
Отже, чи чекати завершення господарської операції – вирішувати медзакладу. З обережності – краще почекати.
► коли КНП має визнавати НМА ► за якою вартістю оприбутковувати НМА на баланс ► як нараховувати амортизацію НМА ► як обліковувати витрати на обслуговування та поліпшення НМА ► як обліковувати вибуття НМА
Способи отримання відшкодування ПДВ медзакладом
Існує 2 варіанти зарахування ПДВ-відшкодування від держави (пп. «б» п. 200.4 ПКУ) :
- грошима на заявлений у декларації банківський рахунок;
- як зарахування сплати податків, що сплачуються до державного бюджету.
Можна також використати об’єднаний варіант: частину – на рахунок, частину – у зарахування податків.
Звертаємо увагу, що зарахувати «ПДВ-мінус» можна тільки у рахунок сплати загальнодержавних податків і зборів, які медзаклад практично не сплачує. Наприклад, це акцизний податок. Однак медзаклад не виробляє підакцизну продукцію. Є ще місцеві податки (транспортний, податок на землю). Однак по ним медзаклади-КНП можуть бути звільнені місцевою радою. Є ще змішані (розподіляються між місцевим бюджетом і державним бюджетом), наприклад податок на прибуток. Однак медзаклади його не платять, так як є неприбутковими.
Увага: специфіка медзакладу залишає лише один спосіб отримання відшкодування ПДВ – на банківський рахунок.
Виходить, що у медзакладів можливий тільки один варіант – отримати бюджетне відшкодування на банківський рахунок.
Алгоритм отримання медзакладом бюджетного відшкодування
Для отримання відшкодування медзакладу треба виконати такі дії:
- у ряд. 19 податкової декларації з ПДВ показати від’ємне значення (знак «мінус» ставити не треба);
- у ряд. 19.1 внести у спеціальне поле суму ліміту та перевірити умову щодо дотримання ліміту. Якщо є перевищення, то вказати його в ряд. 19.1;
- заповнити ряд. 20 по формулі у декларації (це сума в межах ліміту);
- заповнити ряд. 20.2 на суму сплаченого податкового кредиту, яка заявляється на відшкодування. Для цього треба скласти додаток Д3 (розрахунок-розшифровка суми бюджетного відшкодування) і додаток Д4 (це заява, у якій вказується спосіб отримання бюджетного відшкодування);
- заповнити ряд. 20.2 декларації. Ряд. 20.2 = ряд. 3 табл. 1 додатка Д3;
- заповнити ряд. 20.2.1 «на рахунок платника податків…»;
- заповнити ряд. 20.3 – це сума залишку «ПДВ-мінуса» з ряд. 20, яка не подається зараз на відшкодування, наприклад через несплачену частину ПДВ;
- подати декларацію. На основі інформації Додатка Д4 медзаклад потрапить до Реєстру заяв на повернення сум бюджетного відшкодування.
Що далі після подачі декларації за заявкою на відшкодування
Після подачі декларації та реєстрування заяви ДПС протягом 30 кал. днів проводить камеральну перевірку (кабінетна перевірка без виїзду). Відлік часу – від крайнього дня терміну подачі декларації. Після перевірки через 5 операційних днів кошти надійдуть на рахунок медзакладу.
Завищення суми відшкодування, яке було вчинено зумисно, карається штрафом 25% від такого перебільшення (п. 123.2 ПКУ).
Стаття підготовлена за матеріалами журналу "Головбух"
