Вместе с экспертом выясним, когда медучреждению грозят компенсирующие налоговые обязательства и составлять ли на разницу компенсирующую налоговую накладную.
⚡️ Ошибки в налоговых накладных: рецепты и образцы для профилактики штрафов
Сама лишь отрицательная разница между суммой налоговых обязательств и налогового кредита отчетного периода еще не означает, что надо начислить компенсирующие налоговые обязательства (НО). Если в течение отчетного периода медучреждение проводило только облагаемые НДС операции, связанные с хозяйственной деятельностью, оснований компенсировать нет.
Когда медучреждение должно начислить компенсирующие налоговые обязательства
Обязанность начислить компенсирующие НО возникает, если:
- плательщик приобрел/изготовил из НДС товары, услуги, необоротные активы;
- они предназначены для использования или плательщик начал использовать их в необъектных, освобожденных от НДС или нехозяйственных операциях (п. 198.5 НКУ);
- плательщик использует их одновременно в облагаемой и необлагаемой деятельности (п. 199.1 НКУ).
По пункту 199.1 НКУ компенсирующие НО начисляйте не на всю сумму входного НДС, а лишь на долю использования товаров, услуг, необоротных активов в необлагаемых операциях.
Пункт 198.5 НКУ распространяется и на операции в пределах баланса, как передача для непроизводственного использования, перевод производственных необоротных активов в состав непроизводственных необоротных активов.
Поэтому для медучреждения-плательщика НДС риск компенсирующих НО возникает при условиях:
- медучреждение осуществляет не облагаемые НДС — льготные — операции;
- товары, услуги, необоротные активы для этих операций приобрели с НДС.
Далее проанализируем каждое из условий.
Медучреждение осуществляет льготные операции
Медицинские услуги попадают под освобождение от НДС при определенных критериях, которые определяет подпункт 197.1.5 НКУ. Чтобы пользоваться льготой, надо иметь статус учреждения здравоохранения и лицензию на поставку медицинских услуг. Льгота распространяется не на все медицинские услуги. Перечень исключений содержат подпункты «а» - «о» подпункта 197.1.5 НКУ.
Итак, если имеете статус ЗОЗ и лицензию на поставку медицинских услуг:
| ☑ Медуслуга есть в пп. «а»- «о» пп. 197.1.5 НКУ | Облагайте НДС операцию по поставке в общем порядке по ставке 20% |
| ☒ Медуслуги нет в пп. «а»—«о» пп. 197.1.5 НКУ | Операция освобождена от НДС |
На операции, в отношении которых льгота не действует, доначислять компенсирующие НО не придется.
Зато льготные операции влекут за собой риск доначисления НО, если для них приобрели с НДС или использовали приобретенные с НДС товары, услуги, необоротные активы.
Компенсирующие НО начисляйте:
- на всю сумму входного НДС - когда срабатывает пункт 198.5 НКУ;
- на долю использования приобретенных с НДС товаров, услуг, необоротных активов в необлагаемых операциях — когда срабатывает пункт 199.1 НКУ.
Есть входной НДС
Для начисления компенсирующих НО по пунктам 198.5 и 199.1 НКУ условия относительно льготных операций недостаточно. НО возникают только при наличии входного НДС. Поскольку по приобретениям у неплательщиков НДС, необъектными или освобожденными от налогообложения приобретениями компенсировать нечего.
Налоговики под входящим НДС подразумевают возникновение у плательщика НДС права на налоговый кредит. Напомним, что плательщик НДС включает сумму НДС в налоговый кредит (п. 198.6 НКУ):
- за своевременно зарегистрированной налоговой накладной (НН) — в отчетном налоговом периоде, когда составил НН;
- за несвоевременно зарегистрированной НН — в отчетном налоговом периоде, когда зарегистрировал НН в ЕРНН, но не позднее чем через 1095 календарных дней с даты составления НН.
Итак, компенсирующие НО нужно начислить в том отчетном периоде, когда у покупателя возникли основания включить уплаченные/начисленные при приобретении суммы НДС к налоговому кредиту. Это – наличие НН, которую зарегистрировал поставщик. Начислить компенсирующие НО придется независимо от того, включили ли такие суммы НДС в налоговый кредит. На это указывают налоговики в консультациях (категория 101.14 «ВИР»).
Как определить базу для начисления компенсирующих налоговых обязательств
Базу для начисления компенсирующих НО определяйте (п. 189.1 НКУ):
- по товарам/услугам – на основе стоимости их приобретения;
- по необоротным активам – на основе балансовой (остаточной) стоимости по состоянию на начало отчетного (налогового) периода, в течение которого проводили операции.
При отсутствии учета необоротных активов – на основе обычной цены.
На какую дату возникают компенсирующие налоговые обязательства
Дата возникновения НО зависит от того, знает ли плательщик НДС на момент приобретения товаров, услуг, необоротных активов и их использования в необлагаемых операциях или в нехозяйственной деятельности.
Если это известно изначально, компенсирующие НО надо начислить в том отчетном периоде, когда возникло право на налоговый кредит по этим приобретениям.
Если же приобретенные с НДС товары, услуги, необоротные активы предназначены для использования в облагаемых операциях, но впоследствии их использовали в необлагаемых операциях, компенсирующие НО начисляйте в отчетном периоде фактического использования этих активов в необлагаемых операциях.
► когда КНП должна признавать НМА ► по какой стоимости оприходовать НМА на баланс ► как начислять амортизацию НМА ► как учитывать расходы на обслуживание и улучшение НМА ► как учитывать выбытие НМА
Как составить компенсирующую налоговую накладную медучреждению
Чтобы начислить компенсирующие налоговые обязательства, медучреждение – плательщик НДС должно не позднее последнего дня отчетного периода составить и зарегистрировать в ЕРНН сводную компенсирующую налоговую накладную. Заполнить ее помогут подсказки эксперта, примеры и образец.
СКАЧАТЬ ПРИМЕР
СКАЧАТЬ ПРИМЕР
СКАЧАТЬ ОБРАЗЕЦ
