Электронные деньги в Украине

Законодательные изменения в обращении электронных денег

Изменения в регулировании электронных денег, повышение их возможностей произошли еще с 01 апреля 2023 года, когда вступил в силу Закон «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законодательные акты Украины о платежных услугах» от 12.01.2023 № 2888-IX (далее – Закон № 2888). Этим законом в частности были определены:

• возможность уплаты налогов электронными деньгами;
• постановка на учет в ГНС электронных кошельков;
• урегулировании статуса электронных денег для плательщиков единого налога;
• уточнено, что электронные деньги и цифровые деньги также являются денежными средствами.

Національна сертифікація бухгалтерів — 2025

Эти изменения законодатели называли легализацией электронных денег. Электронные кошельки, по сути, приравняли к банковским счетам. Однако электронные деньги существовали в правовом поле и в Закон № 2888. Их обращение было урегулировано Положением об электронных деньгах в Украине, утвержденным постановлением правления НБУ от 25.06.2008 № 178 (утратило силу, так как заменено на более новое).

Законом №2888 только повысили статус электронных денег, устранили существующие противоречия. Например, в Закон № 2888 плательщики единого налога не могли принимать платежи электронными деньгами, так как налоговики не считали их денежной формой расчета – это была и не наличная, и не безналичная форма расчета, неизвестно что. Законом № 2888 было четко определено, что электронные деньги и цифровые деньги – это действительно деньги, а не что-то другое.

Внимание: с 01 апреля 2023 года электронные деньги признаны денежными средствами, то есть их как платежное средство максимально приблизили к обычным деньгам, но некоторые ограничения все же на практике остаются.

⚡ НПСБО vs МСФЗ ⚡

Українські підприємства активно залучають іноземні інвестиції, виграють гранти і розвиваються. Хочете бути серед успішних? Підвищуйте кваліфікацію за Міжнародними стандартами фінансової звітності

Пройдіть тест на тему МСФЗ і перевірте себе

Что такое «электронные деньги»

Статус электронных денег определен Законом «О платежных услугах» от 30.06.2021 № 1591-IX (далее – Закон № 1591). Электронные деньги определяются в пп. «14» ч. 1 ст. 1 Закона № 1591 как единицы стоимости, хранящиеся в электронном виде, выпущены эмитентом электронных денег для выполнения платежных операций (в т.ч. с использованием заранее оплаченных платежных карт многоцелевого использования), которые:

• принимаются как средство платежа другими лицами, чем их эмитент;
• является денежным обязательством такого эмитента электронных денег.

Кроме Закона № 1591 электронные деньги регулирует Положение о выпуске электронных денег и осуществление платежных операций с ними, утвержденное постановлением правления НБУ от 29.09.2022 № 210 (далее – Положение № 210).

Что такое «электронный кошелек»

Электронный кошелек – это учетная запись для учета, хранения электронных денег и осуществления сделок с ними (пп. «12» ч. 1 ст. 1 Закона № 1591). Об уравнении статуса электронного кошелька с банковским счетом свидетельствует то, что с 24 июня 2023 г. по Положению № 210:

• в ГНС направляются сообщения об открытии или закрытии электронного кошелька;
• проверять при открытии или закрытии электронного кошелька наличие информации о внесении владельца кошелька в Единый реестр должников.

То есть все поступления на электронные кошельки под контролем налоговиков, а при неуплате долгов их владельцем, например алиментов и штрафов, возможен арест и принудительное списание средств с электронных кошельков. По аналогии с банковскими счетами.

Внимание: чтобы платеж считался таким, что осуществлен электронными деньгами, средства должны поступать именно на электронный кошелек, который принадлежит эмитенту электронных денег.

Кто может выпускать электронные деньги

Эмитентом электронных денег в частности может быть юрлицо, которое на основании полученной лицензии получило право на предоставление платежной услуги по выпуску и выполнению платежных операций с электронными деньгами. Эмитент электронных денег предоставляет платежные услуги по:

• выпуску электронных денег;
• выполнение платежных операций с электронными деньгами, в т.ч. открытие и обслуживание электронных кошельков.

Эмитентами электронных денег в Украине могут быть только (см. ст. 57 Закона № 1591):

• банки, в т.ч. коммерческие банки;
• учреждения электронных денег – юрлица, которое на основании полученной лицензии от НБУ получило право на предоставление платежной услуги по выпуску и выполнению платежных операций с электронными деньгами;
• филиалы иностранных платежных учреждений (т.е. электронные деньги могут быть и от нерезидентов);
• операторы почтовой связи, см. Единый государственный реестр операторов почтовой связи;
• Национальный банк;
• органы государственной власти, органы местного самоуправления (ОМС).

Таким образом, электронные деньги можно считать разновидностью частных денег с определенным эмитентом. Необходимым условием является их принятие не одним субъектом, а несколькими. Количество таких возможных приемников электронных денег закон не определяет, но они должны отличаться от эмитента.

ВАША ПЕРСОНАЛЬНА ПРОПОЗИЦІЯ НАВЧАННЯ У ВИЩІЙ ШКОЛІ ГОЛОВБУХА

• Національна сертифікація бухгалтерів — 2025 ⏩
• Професійна сертифікація за МСФЗ ⏩
• Національна сертифікація головбуха медичного КНП — 2025 ⏩
• ПДВ: від азів до майстерності ⏩
• Розрахунок зарплати, звітність, перевірки ⏩
• РРО: робота, помилки та штрафи ⏩
• ФОП-єдиноподатник: практикум для бухгалтера та підприємця ⏩
• Благодійні організації: практикум з обліку та оподаткування ⏩

Что не является электронными деньгами

Не являются электронными деньгами, например любые условные единицы стоимости (см. ст. 58 Закона № 1591):

• ограничены одним субъектом. То есть учитываются выпустившим их субъектом хозяйствования и могут быть использованы только у субъекта хозяйствования, выпустившего такие единицы стоимости, независимо от местонахождения такого субъекта хозяйствования. Для примера можно назвать определенные подарочные сертификаты в магазинах, электронные талоны на бензин, дисконтные карты с определенными баллами и т.п.;
• могут содержаться на любом физическом носителе (не электронном кошельке). Например код, позволяющий получить скидку в Интернет-магазине, определенный пароль и т.п.;
• используются абонентом поставщика электронных коммуникационных услуг для оплаты и потребления цифрового контента с помощью любого электронного коммуникационного, цифрового устройства, при условии, что предоставление таких услуг оплачивается абонентом. В качестве примера можно назвать определенные условные единицы, которые начисляются в программном продукте для просмотра фильмов, телевизионных программ, токенов в компьютерных играх и т.д.

Еще в Инструкции о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденной приказом Минфина от 30.11.1999 № 291 (далее – Инструкция № 291) сказано, что с целью бухгалтерского учета не признаются электронными деньгами заранее оплачены карточки одноцелевого использования, которые принимаются как средство платежа исключительно их эмитентами, а именно:

• дисконтные карточки торговцев;
• карты автозаправочных станций;
• билеты для проезда в городском транспорте и т.д.

Также не являются электронными деньгами цифровые деньги и криптовалюты.

Чем электронные деньги отличаются от цифровых денег

Цифровые деньги – это электронная форма денежной единицы Украины, эмитентом которой является НБУ (пп. «96» ч. 1 ст. 1 Закона № 1591). То есть цифровые деньги – это полностью ответчик, но электронной, национальной валюте – гривны. По сути, это цифровая гривна («е-гривна»). Эмитент у цифровых денег может быть только один – НБУ, отличающий такие деньги от электронных, где эмитенты могут быть разные (см. выше). Однако цифровых денег пока НБУ в обращение не вводил, а осуществляет только исследование – с сентября 2021 открыт проект «Е-гривна».

Внимание: цифровые деньги – гривна.

Чем электронные деньги отличаются от криптовалюты.

Криптовалюты не являются деньгами вообще, поэтому они не рассматриваются как электронные или цифровые деньги с точки зрения законодательства.

Во-первых, криптовалюты в будущем будут определяться как виртуальные активы (см. Закон «О виртуальных активах» от 17.02.2022 № 2074-IX, который принят, но еще не вступил в силу).

Во-вторых, криптовалюты не имеют одного определенного эмитента и не требуют никаких лицензий от НБУ или любого другого Центрального банка ЕС на их выпуск.

Готові розв’язки для РРО-задач: вендингова торгівля, аванси, корпправа та ліцензія

У законах пишуть одне, у роз’ясненнях — інше, а в Telegram-каналах посадовців узагалі складно розібратися. Тож у повсякденному житті бухгалтер мусить не лише застосовувати знання з обліку, а й розв’язувати задачі подекуди з вищої бухгалтерії. Розберімо свіженькі з РРО-галузі

ЧИТАТИ ПОРАДИ ЕКСПЕРТА

Как можно использовать электронные деньги

Электронные деньги можно использовать для (см. ч. 4 и ч. 5 ст. 60 Закона № 291):

• оплаты товаров, работ и услуг;
• перечисление электронных денег в пользу других пользователей или между собственными электронными кошельками;
• уплаты налоги, сборы, другие обязанности и платежи в порядке и на условиях, определенных законодательством;
• уплаты благотворительных взносов и пожертвований;
• субъектам хозяйствования – для приема в качестве средства платежа за товары, работы и услуги, продаваемые пользователям.

Для принятия электронных денег в качестве оплаты необходим договор, заключенный с эмитентом электронных денег.

Могут ли электронные деньги использовать единщики

Да, могут с 01 апреля 2023 года. Плательщики единого налога групп 1, 2 и 3 должны осуществлять расчеты за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) исключительно в денежной форме – наличной или безналичной (в т.ч. с использованием электронных денег) (п. 291.6 Налогового кодекса Украины).

Каковы ограничения в использовании электронных денег

Ограничения использования электронных денег в частности следующие:

• для припейд-карты – электронный кошелек пополняется и используется на общую максимальную сумму платежей не более 5000 грн (пп. «1» п. 16 Положения № 210);
• оплата за товары в пользу нерезидента и принятие электронных денег в оплату товаров от нерезидента – не более 400 тыс. грн (п. 70, п. 71 Положения № 210);
• не допускается принятие электронных денег на единый счет, используемый для уплаты налогов и ЕСВ (п. 35¹.1 НКУ).

Также есть общее ограничение обращения электронных денег на период военного положения – банкам-эмитентам электронных денег приказано приостановить осуществление выпуска электронных денег, пополнение электронных кошельков электронными деньгами, распространение электронных денег (п. 16 постановления НБУ «О работе банковской системы в период введения военного состояния » от 24.02.2022 № 18). Однако данное ограничение касается только эмитентов электронных денег – банков, а есть еще другие (см. выше).

Як працювати з електронною звітністю

Подання електронної звітності давно стало звичною справою для багатьох бухгалтерів. Адже електронне звітування має багато переваг, здебільшого у плані економії часу. Але є й особливості, про які треба пам’ятати. Також розповімо про те, яких технічних помилок може припуститися платник податку, коли складає звіт

ЧИТАТИ РОЗ'ЯСНЕННЯ ЕКСПЕРТА

Как осуществлять бухгалтерский учет операций с электронными деньгами

Учет электронных денег по Инструкции № 291 осуществляется на субсчете 335 «Электронные деньги, номинированные в национальной валюте», на котором отражаются операции с электронными деньгами, совершаемые коммерческими агентами и пользователями, в соответствии с нормативно-правовыми актами НБУ и правилами использования электронных денег, согласованных из НБУ.

Если предприятие использует электронные деньги не только в гривне, но и в иностранной валюте от нерезидентов, то отдельного субсчета Инструкция № 291 не предусматривает. Следовательно, придется ввести свой и закрепить его в приказе об учетной политике, например, субсчет 336 (в Плане счетов этот номер отсутствует).

Продажа электронных денег их пользователем не облагается налогом, так как это, по сути, обмен денежных средств, а не продажа товара. Правила учета НДС по операциям с электронными средствами такие же, как и с обычными.

Бухгалтерские проводки для учета хозяйственных операций с использованием этого субсчета приведены в таблице ниже. Учет операций с электронными деньгами в целом ничем не отличается от такового с обычными средствами. На электронные деньги в иностранной валюте распространяется НП(С)БУ 21 «Влияние изменений валютных курсов».