Что такое криптовалюта и легально ли ею пользоваться, какое законодательное регулирование криптовалют существует на сегодняшний день. Также речь пойдет об электронном декларировании криптовалют, учете и налогообложении операций с криптовалютами, вопросах финансового мониторинга и проект закона о виртуальных активах в Украине, который был принят в первом чтении.
⚡️ Очередные изменения в НКУ: подготовьтесь к этим "усовершенствованиям"
Криптовалюта – что это
Криптовалюты – это нематериальные цифровые объекты, которые выражают определенную стоимость. Понятно, что существуют они исключительно в электронной форме как запись в некой электронной системе, построенной на технологии “блокчейн”. Считается, что запись в такой системе изменить нельзя, то есть данные об операции с криптовалютой стереть в системе практически невозможно. Одна из особенностей, что дает данная технология – анонимность владельца записи (криптовалюты).
Лица, которые ими владеют криптовалютой могут:
- торговать, то есть обменять криптовалюту одного вида на другую, или же обменять на традиционные деньги, например, доллар, гривну;
- переводить криптовалюту между электронными кошельками;
- использовать криптовалюту как средство платежа. Внимание: это возможно лишь в ограниченном кругу лиц, которые согласны такие платежи принимать. В мировой практике уже были случаи, когда платежи в криптовалюте принимали известные компании, например, Tesla, Microsoft;
- использовать для инвестиционных целей. Это значит, что удерживать с целью перепродажи тогда, когда ее стоимость на рынке возрастет. Иными словами, удерживать для спекуляций. Добавим, что это основное направление использования криптовалют на сегодняшний день.
Всего в мире насчитывается более 4000 криптовалют. Среди наиболее популярных и стоимостных по состоянию на июль 2021 года: Bitcoin (биткоин), Ethereum (этериум), Tether, Binance Coin, Cardano, XRP, Dogecoin.
Не следует криптовалюты считать аналогами иностранных валют и других традиционных денег – несмотря на название это далеко не одно и то же – см. Далее Можно ли криптовалюту считать деньгами?
Внимание: Криптовалюты – это нематериальные цифровые единицы, которые имеют стоимость, определяемую их специфическим рынком. Их не следует отождествлять с деньгами
Юридические лица должны предоставить обновленную информацию о конечных бенефициарных собственниках и структуре собственности. Выясним, когда и в какой форме это нужно сделать.
Многообразие в названиях криптовалюты
У криптовалют (англ. – cryptocurrencies) есть немало родственных по своей сути названий, которые часто употребляются как синонимы. Например, термин “виртуальные валюты (англ. – virtual currencies)”, что использует Евробанк, Совет по стандартам бухгалтерского учета в Японии.
Кроме криптовалют еще есть сервисные токены, инвестиционные токены и так называемые криптодеривативи. Из-за этого на официальном уровне употребляются более общие термины, которые охватывают все эти цифровые объекты, а именно:
- виртуальные активы (англ. – virtual assets) – ФАТФ;
- цифровые активы (англ. – digital assets) - комиссия по ценным бумагам США;
- цифровые знаки, токены (англ. – tokens) - Минфин Беларуси;
- криптоактивы (англ. – cryptoassets) - Казначейство Великобритании, Банк Англии, а также аудиторские фирмы большой четверки, то есть KPMG, EY, Deloitte, PwC.
Однако в большинстве случаев под всем этим разнообразием терминов понимают именно криптовалюты.
Можно ли криптовалюту считать деньгами
Официально, нет. По действующим нормативным документам криптовалюта не имеет статуса ни денег, ни электронных денег. Она не имеет такого статуса как иностранные валюты. Ни один банк в Украине да и в большинстве стран мира не обменяет криптовалюту напрямую на деньги. Все обмены криптовалют происходят через специальных посредников – “сайты-обменники”. Через эти обменники уже настоящие деньги попадают на банковский счет владельца или наоборот.
Внимание: Криптовалюта не имеет статуса официально признанных денег
Другое дело, криптовалюта может выполнить ту же самую функцию что и деньги. Ею можно рассчитаться, но исключительно с тем лицом, которое желает и способно такое средство платежа принять. Однако такой расчет можно считать подобным бартерной операции. Ведь рассчитаться можно, например, продукцией предприятия, любыми товарами.
Внимание: Расчеты криптовалютой – это своего рода бартерные операции или продажа нематериального актива (имущества)
В качестве примера, также можно привести золото, с которым часто сравнивают криптовалюты. Золото на сегодняшний день демонетизировано, то есть потеряло свои денежные функции. Оно считается высоколиквидным активом, товаром, но не деньгами. По методологии МВФ золото даже не входит в агрегаты денежной массы. Это резервный актив, сырьевой товар – предмет торговли на международных товарных биржах. Расчет золотом – это бартерная операция с товаром, но не расчет деньгами. Аналогично этому-расчет криптовалютой.
Чем обеспечена криптовалюта
Ничем. Лишь доверием к ней ее пользователей. Вся стоимость современных криптовалют – это результат соотношения спроса и предложения на их специфическом рынке. Если обычные деньги обеспечены гарантиями государства как официального средства платежа – их принимают банки, их принимают в расчеты все граждане, субъекты хозяйствования, то определенная криптовалюта может и в один день оказаться никому не нужной. В этом причина столь значительных колебаний курса криптовалют на рынке. Например, курс биткоина по отношению к доллару:
- 12.03.2020 г. – 4830 USD/BTC (минимальный по 2020 год);
- 31.12.2020 г. – 28983 USD/BTC (максимальный за 2020 год – разница с минимальным за этот год в 6 раз);
- 14.04.2021 г. – 63354 USD /BTC (пока максимальный за 2021 год);
- 04.07.2021 г. – 34689 USD /BTC (почти вдвое ниже максимальной отметки 2021 года).
Как видим, даже в течение короткого промежутка времени-колебания весьма значительны. И более того, курс меняется за несколько часов за один день несколько раз (!). Вечером уже владелец криптовалюты имеет не столько, сколько имел утром.
Такие колебания называют волатильность. Ни одна традиционная валюта таких колебаний как биткоин или другие криптовалюты не имеют и не имели. И это создает сложности для массового использования криптовалют в расчетах.
Внимание: Криптовалюты ничем не обеспечены. Их следует рассматривать как рисковые активы с высокой волатильностью, то есть быстрым и значительным изменением стоимости
Законно ли пользоваться криптовалютой
Криптовалюты в Украине, странах ЕС, США не запрещены. Следовательно, они не вне закона. Однако никакого четко урегулированного правового статуса они не имеют (что есть в этом вопросе – см. Далее). Это значит, что в Украине отсутствует регулирование отношений, связанных с криптовалютой, механизмов контроля операций с ней, отсутствует налогообложение таких операций.
Существующее законодательное регулирование криптовалют
На сегодняшний день криптовалюты в Украине уже не являются такими уж неопределенными законодательно, как это было раньше. Первым нормативными документами, в которых упомянули о них, являются следующие:
Рассмотрим теперь какое электронное декларирование криптовалют и в чем заключается их финансовый мониторинг.
Криптовалюта в электронной декларации 2021
В электронные декларации, которую заполняют чиновники и другие служащие государственных органов и органов местного самоуправления, отнесены к разделу “нематериальные активы” (пп. "6" ч. 1 ст. 41 Закона № 1700).
Внимание: Впервые криптовалюты стали объектом электронного декларирования при подаче деклараций за 2020 год
Криптовалюта и финансовый мониторинг 2021
Законодательство о финансовом мониторинге-это одна из основных проблем легализации криптовалют. Сейчас имеем такую ситуацию:
- определение виртуального актива, в котором указаны четыре возможные цели использования таких активов: торговля, перевод, платежные или инвестиционные цели (пп. “13” ст. 1 Закона о финмониторинге);
- поставщики услуг, связанных с оборотом виртуальных активов являются первичными субъектами финмониторинга (ст. 6 Закона о финмониторинге). Например, это криптобиржи. Подчиняются такие субъекты государственному субъекту финмониторинга-Минцифры.
Также операции с криптовалютой являются объектом мер финансового мониторинга:
| ПЕРЕВОД КРИПТОВАЛЮТЫ И МЕРЫ ФИНМОНИТОРИНГА |
| эквивалент * до 30 тыс. грн (ч. 3 ст. 14 Закона № 361) | эквивалент * 30 тыс. грн и более (ч. 3 ст. 11 Закона № 361) |
| При переводе должна быть собрана такая информация: - номер счета/электронного кошелька или уникальный номер электронного платежного средства или заранее оплаченной карты;
- номер счета или уникальный номер электронного платежного средства получателя или заранее оплаченной карты;
- если отсутствует электронный кошелек – приводится уникальный номер финансовой информации.
| Идентификация и верификация клиента (полный перечень процедур надлежащей проверки – в ч. 8 ст. 11 Закона № 361) |
| * в эквиваленте по официальному курсу НБУ, например, через курс по отношению криптовалюти к доллару, так как НБУ не определяет курса криптовалют |
Однако, если взять более глубоко, то по Рекомендациям ФАТФ 15 “Новые технологии” государство:
- должен внедрить риск-ориентированный подход по мониторингу деятельности поставщиков услуг по обращению виртуальных активов;
- должна осуществлять меры принудительного воздействия для противодействия отмыванию средств и использование криптовалют в финансировании уголовных мер;
- может вообще запрещать деятельность с виртуальными активами.
Такое внимание со стороны ФАТФ к криптовалютам объясняется тем, что распространено их использование в операциях по отмыванию денег, торговле оружием и наркотиками.
Налогообложение операций с криптовалютами
Вопрос до сих пор не урегулирован. Проект закона, который должен был урегулировать вопрос налогообложения таких операций, так и остался проектом (законопроект № 2461).
Однако в отношении физлиц есть разъяснение ГНС в индивидуальной налоговой консультация от 04.12.2019 г. № 1689/ИПК/04-36-33-02-07. Так, доход физлица, который получен от продажи криптовалюты, надо включать в другие доходы на основании пп. 164.2.20 НКУ. Такие доходы облагаются НДФЛ по основной ставке 18% и военным сбором – по ставке 1,5 %. ГНС в данной ситуации говорит о налогообложении всего дохода, а не разницы между ценой продажи и приобретения.
Внимание: Полученный доход от продажи криптовалюты надо декларировать
Получается, что лицо, получившее доход от продажи криптовалюти должна подать декларацию об имущественном состоянии по итогам отчетного налогового года и самостоятельно уплатить в бюджет упомянутый НДФЛ и военный сбор.
Относительно налога на прибыль, единого налога – ГНС указывает на неопределенность из-за отсутствия правового регулирования (Индивидуальная налоговая консультация ГНС от 25.01.2019 г. № 282/к/99-99-13-01-02-14/ИНК).
Бухгалтерский учет криптовалют
Сейчас НП(С)БУ не регулируют бухгалтерский учет криптовалют, так как в Украине юрлица официально ими владеть не могут из-за отсутствия правового статуса. Однако проблема учета криптовалют имеет международный уровень. На сегодняшний день существует решение с повестки дня заседания Интерпретационного комитета Совета по МСФО “Содержание криптовалют – Июнь 2019 (оригинал – “Holdings of Cryptocurrencies – June 2019”). За ним:
- криптовалюта соответствует определению нематериального актива в МСБУ 38 "нематериальные активы";
- если криптовалюта удерживается для продажи во время обычной деятельности, то в отношении нее применяется МСБУ 2 “Запасы”. Если нет - МСБУ 38 “Нематериальные активы”;
- криптовалюты не могут в учете принадлежать к деньгам и финансовым активам.
Получается, что криптовалюты по рекомендациям МСФО следует учитывать в составе запасов (товаров, продукции) или нематериальных активов. Одна из причин такого двухвариантного учета криптовалют-нематериальным активом не может быть актив, который удерживается для продажи во время обычной деятельности (пп. "а" п. 3 МСБУ 38). Так как криптовалюти в большинстве случаев удерживают с целью получения инвестиционной прибыли при перепродаже, то основной вариант учета криптовалют должен быть в составе запасов.
Внимание: МСФО рекомендует криптовалюти учитывать в составе запасов или нематериальных активов в зависимости от целей использования
В других странах уже созданы даже стандарты бухгалтерского учета для криптовалют (Беларусь, Япония).
Деятельность с криптовалютами в КВЭД
О признании деятельности с криптовалютами свидетельствуют и разъяснения со стороны органов статистики. Так, в письме Госстата от 05.10.2018 г. № 14.4-09/435-18 на основе выводов Евростата дана рекомендация классифицировать следующим образом:
- деятельность по торговле (обмену) криптовалютами – 66.19 “Прочая вспомогательная деятельность в сфере финансовых услуг, кроме страхования и пенсионного обеспечения”;
- деятельность по "майнингу “и реализации криптовалют – 64.19”другие виды денежного посредничества".
Будет ли легализация криптовалюты 2021
Криптовалюты в Украине по факту легализованы. По крайней мере не запрещены. Это уже произошло в 2020 году с Законом о финмониторинге и Законом № 1700. Речь идет о специальном правовом урегулировании криптовалют с целью:
- создание механизмов для налогообложения операций с виртуальными активами;
- правовых гарантий защиты права собственности участников рынка виртуальных активов;
- регулирование профессиональной деятельности участников рынка виртуальных активов;
- создание механизмов контроля за оборотом виртуальных активов.
Внимание: Существующая версия проекта закона о криптовалютах требует существенной доработки
Сейчас есть проект Закон "о виртуальных активах" (законопроект № 3637), который 02.12.2020 г. был принят в 1-м чтении. Как быстро он будет принят-неизвестно, так как по выводам Главного юридического управления ВР и Комитета по вопросам интеграции Украины в ЕС требует существенной доработки. Например, проблемами законопроекта являются:
- введение в оборот достаточно юридически неопределенных понятий вроде “обеспечен виртуальный актив” – неопределенный механизм предоставления таким активам обеспеченного статуса. Существующее законодательство не предусматривает создание на основе криптовалюты ценных бумаг вроде акций или облигаций. И проблема не только в законодательстве Украины-аналогична ситуации и в ЕС, США, других странах;
- возможность создания обеспеченных виртуальных активов на основе деривативных финансовых инструментов как базовых активов. Это противоречит Закону “О рынках капитала и организованные товарные рынки” от 23.02.2006 г. № 3480. Кроме того, такая идея потерпела провал и в мировой практике: ожидаемое создание биржевого фонда, в основе которого положен биткоин (bitcoin-ETF), так и не состоялось из-за неоднократных запретов Комиссия по ценным бумагам США (SEC);
- неучет вышеуказанных требований Рекомендаций ФАТФ 15 по риск-ориентированного подхода к деятельности с виртуальными активами;
- нарушение запрета кредитным и финансовым учреждениям вести анонимные счета или анонимные банковские расчетные книжки – это положение ст. 10 и 11 Директивы ЕС 2015/849. Напоминаем, что у того же биткоин существует анонимность.
