бухгалтер-експерт, кандидат економічних наук, м. Чернігів
По долгам следует платить, взятые обязательства выполнять. Штраф, пеня, неустойка – это наказание за невыполнение своей обязанности. Кроме них есть и возмещение других потерь, понесенных второй стороной, например, инфляции. Как отразить в учете штрафы и пеню, возникающие по хозяйственным договорам, а также при уплате налогов и сборов – в данной консультации
Неустойкой в хозяйственных договорах называют все штрафные санкции – и штраф, и пеню вместе. Выходит, что это определенная сумма денег или имущество, которое виновное лицо (должник), не выполнившее свое обязательство или нарушившее сроки его исполнения, должно передать другой, пострадавшей, стороне (кредитору).
В дальнейшем будем о штрафе и пене говорить отдельно как более универсальные понятия.
За какие нарушения бывают штрафы и пеня
Штраф и пеня, кроме хозяйственных договоров, широко используются также при следующих нарушениях:
налоговых;
административных;
уголовных;
как денежные санкции при нарушении трудового законодательства и т.Д.
Спрашивается, в чем же разница между штрафом и пеней.
Штраф в хозяйственных договорах и при уплате налогов – это единовременная сумма, которая считается как определенный процент от суммы долга. Как правило, в основу расчета штрафа взимается размер просроченного долга. Однако в других сферах штраф не имеет отношения к долгам и используется как наказание за определенное нарушение (административное, уголовное, трудовое законодательство), например нарушение правил дорожного движения, неоформление трудовых отношений с работником и т.д.
Размер штрафа может определяться как в процентах (%), так и в определенных фиксированных суммах денег. Типичными примерами могут быть:
штрафы по хозяйственным договорам – % от суммы непогашенной в срок задолженности;
налоговые штрафы – % от суммы неуплаченного налога или фиксированная сумма при несвоевременной подаче налоговой отчетности;
штрафы за административные нарушения в Кодекс Украины об административных правонарушениях – в условных единицах, чем есть количество так называемых «необлагаемых налогом минимум доходов граждан» (он же – «нмдг»). При этом 1 нмдг = 17 грн., поэтому штраф в размере 10 нмдг = 170 грн., 20 нмдг – 340 грн. и т.д. Понятие «нмдг» осталось из прошлого налогового законодательства, существовавшего еще в 90-х годах и до начала нулевых.
Что такое пеня и как она определяется
Пеня– уже исчисляется за каждый день просрочки погашения долга. Выходит, что пеня всегда связана с существованием долга.
Не обязательно пеня начисляется с 1 дня. Может быть установлен определенный отложенный стартовый срок, например 30 дней, 90 дней и т.д. Так, отложенный старт начисления пени в 90 дней используется при расчете налоговой пени в ситуациях, когда недоплату налога обнаружил сам плательщик – тогда 1-й день начисления пени приходится на 91-й день (см. пп. 129.1.3 НКУ). Аналогичный подход можно определить и в хозяйственном договоре, в случае необходимости.
С экономической точки зрения пеню следует рассматривать не как отдельное финансовое наказание, а как защиту основной суммы долга от обесценения с течением времени. Получить возврат долга через месяц и через 3 года для кредитора – это разные вещи, так как покупательная способность суммы погашенного долга может через 3 года существенно снизиться. Не считая того, ежедневное начисление пени также является стимулом для должника быстрее погасить сумму долга либо по крайней мере его часть. Сам же штраф уже и так один раз «заработан» и ускориться в погашении задолженности не стимулирует должника уже никак.
Базой начисления может быть как сам долг, так и штраф, если он вовремя не уплачен. Поэтому база начисления пени должна быть определена в заключенном договоре или законодательством. Как и размер пени, определяемый обычно в процентах (%).
Да, штраф может быть без пени. Что касается пени без штрафа, то такая ситуация:
возможна – при уплате долгов по хозяйственным договорам. По ним при несвоевременном погашении долга сначала может за каждый день просрочки начисляться пеня, а затем при набрании определенного количества дней, например 30 к. дней, – возникает штраф. Так, в частности, предусмотрено в ситуации, когда штраф и пеня вообще договором не определены (см. далее);
невозможна – при уплате налогового долга. Штраф у таких является первым в отношении пени, которая начисляется либо с 1-го дня, либо с 91-го.
Еще пеня может начисляться и на сам штраф, не уплаченный вовремя. Это ситуация, когда штраф сам стал неуплаченным или несвоевременно уплаченным долгом.
Могут ли штраф и пеня не начисляться, несмотря на просроченную задолженность
Могут. Да, по хозяйственным договорам это может быть в случае возбуждения дела о банкротстве и введение моратория на удовлетворение требований кредиторов штраф и пеня не начисляются (пп. «3» ч. 2 ст. 121 Кодекс Украины по процедурам банкротства).
Также договор может вообще не предусматривать штраф и пени, но тогда действуют общие нормы хозяйственного законодательства (см. далее).
Что касается налоговых штрафов и пени, то мораторий на их начисление существовал во время COVID-карантина (см. п. 521 подраздел 10 Переходных положений НКУ) и в некоторое время во время военного положения (см. пп. 69.1 подразд. 10 Переходных положений НКУ). Так, с 01 августа 2023 года и до окончания военного положения в случае самостоятельного исправления ошибок, приведших к занижению налога, применяется освобождение от начисления и уплаты штрафных санкций и пени (см. разъяснение ГНС во Львовской области; увольнение связано со вступлением в силу Закона от 30.06.2023 № 3219-IX).
Військова агресія рф стала каталізатором, що спричинив зростання податкового боргу платників, який набув ознак безнадійного. Як списати в бухобліку податковий борг і які податкові наслідки матиме операція — розповість експерт
Если штраф и пеня не предусмотрены договором, то их нет
Нет, отсутствие штрафа и пени в договоре не означает их невозможность. Дело в том, что есть еще нормы ч. 2 ст. 231 Хозяйственного кодекса Украины (далее – ХКУ). В таком случае существуют:
штраф 20%– от стоимости некачественных товаров, работ, услуг;
штраф 7%– от стоимости товаров, работ, услуг за просрочку более 30 дней дополнительно к пени, которая начисляется с 1-го дня просрочки;
пеня 0,1%– от стоимости товаров (работ, услуг) за каждый день просрочки
Внимание:неустойка – это штраф и пеня. Они будут обязательно даже если не предусмотрены договором.
Не определять в договоре размеры неустойки нежелательно, потому что такая неопределенность может привести к судебным спорам по поводу ее размера. Вышеприведенные размеры штрафов и пени можно считать минимальными. Однако законодательством для хозяйственных договоров предусмотрены и максимальные.
Новий закон про мобілізацію вплине як на життя громадян, так і на діяльність юридичних осіб. Пояснимо, які новації стосовно військово-транспортного обов’язку запрацюють найближчим часом
Максимальные размеры штрафа и пени по хозяйственным договорам
Относительно максимального размера штрафов и пеней по хозяйственным договорам есть законодательные нюансы, приведенные в таблице ниже.
МАКСИМАЛЬНАЯ НЕУСТОЙКА ЗА НАРУШЕНИЕ УСЛОВИЙ ДОГОВОРА
Штраф
пеня
максимального размера нет – все определяется договором
пеня не может превышать двойной учетной ставки НБУ*, действовавшая в определенный период (просрочка) (ч. 2 ст. 343 ХКУ)
* обратите внимание, что учетная ставка НБУ время от времени меняется и за период неуплаты значений учетной ставки может быть несколько, поэтому пеня считается за каждый день исходя из действующей именно на тот день учетной ставки НБУ
Особенности налоговых штрафов и налоговой пени
Налоговые штраф и пеня уже несколько раз упоминались выше – они действительно имеют свою специфику. Однако в отличие от хозяйственных договоров такие штрафы и пени начисляются:
или самостоятельно плательщиком налога, если он сам обнаружил просрочку уплаты налога (сбора) вследствие опрометчивости или ошибки. Это так называемый «самоштраф» и пеня с 91-го дня существования недоплаты (размер – 100% учетной ставки НБУ, п. 129.4 НКУ, пп. 129.1.3 НКУ). Как правило, их начисление осуществляется в уточняющей декларации или в текущей в специальном приложении или разделах. Такое обязательство после подачи декларации становится согласованным и подлежит уплате. Обязательство подлежит уплате в сроки, предусмотренные по налогу (сбору) по данной декларации или в 10-дневный срок со дня представления, если это была уточняющая декларация;
или налоговиками после налоговой проверки. Следствием является вручение от налоговиков ППР (налоговое уведомление-решение). Обязательство тоже считается после этого согласованным и подлежит уплате в течение 10 дней. Пеня в таком случае начисляется с 1 дня (размер – 120% учетной ставки НБУ, п. 129.4 НКУ).
Пеня для налоговых целей может начисляться на неуплаченные в срок (см. пп. 14.1.162 НКУ):
сумму налогового обязательства;
и/или суммы штрафных санкций.
Выходит, что базой начисления налоговой пени является просроченная сумма долга или неуплаченный вовремя штраф.
Размер «самоштрафа» зависит от налога. Его можно найти в соответствующих полях декларации. Например, по налогу на прибыль – 3%, если ошибка исправляется подачей уточняющей декларации и 5%, если ошибка исправляется в текущей декларации – через Приложение ВП. Аналогично штраф за несвоевременную уплату единого налога.
Если ошибка выявляется вследствие налоговой проверки, то штрафы значительно больше, например по налогу на прибыль, НДС, единому налогу, другим налогам (п. 123.1, п. 123.2, п. 123.2 НКУ):
10% – от суммы занижения налогового обязательства;
25%– от суммы занижения налогового обязательства, если это было совершено умышленно;
50%– в случае повторного доначисления налогового обязательства по этому налогу, если занижение было умышленным, на протяжении 1095 дней.
Якщо сплатите податок не на той рахунок, ДПС вже не штрафуватиме. Це справедливо, адже ви все одно поповнили бюджет держави. Але врегулювати напрям сплати податку маєте самотужки, подавши заяву до податкової
В бухгалтерском учете суммы признанных штрафных санкций расходы отчетного периода, если их сумма достоверно определена. Если соответствующие суммы невозможно достоверно оценить, их следует учитывать на забалансовом счете 042 «Непредвиденные обязательства». На этом счете сумма ожидаемых штрафных санкций может находиться до тех пор, пока ситуация не станет ясна, например до решения суда.
Рассмотрим теперь бухгалтерский учет штрафов и пени поподробнее. И начнем с таких для хозяйственных договоров.
Учет получения штрафа и пени у пострадавшего (кредитора)
Начисление дохода от штрафа и пени имеют одинаковые бухгалтерские проводки, а именно:
начисление штрафа, пени – это доход, который показываем по Дт субсчета 715 «Полученные штрафы, пени, неустойки». Рекомендуем этот доход признавать, если санкции признаны должником или есть решение суда. Доказательством признания долга должником есть письменный ответ на претензию;
дебиторскую задолженность должника по штрафу и пени показываем по субсчету 374 «Расчеты по претензиям».
Что касается налогового учета неустойки, то во-первых, никакого НДС на неустойку нет (п. 188.1 НКУ). Причем независимо от того, есть ли стороны плательщиками НДС и облагалась ли данная хозяйственная операция НДС.
Во-вторых, у плательщика налога на прибыль – малодоходника никаких корректировок нет. Признание дохода от неустойки просто увеличивает общий финансовый результат до налогообложения, что влияет на налог на прибыль и на этом все.
В третьих, единоналожники уплачивают налог с такого дохода, так как он соответствует п. 292.1 НКУ и отсутствует в исключениях из п. 292.11 НКУ.
Учет признанного штрафа и пени у виновного лица (должника)
Признание расходов от штрафа и пени имеют одинаковые бухгалтерские проводки, а именно:
начисление штрафа, пени – это расходы, отражаемые по Дт субсчета 948 «Признанные штрафы, пеня, неустойка»;
задолженность по штрафу и пени может быть отражена по субсчету 685 «Расчеты с другими кредиторами».
Что касается налогового учета, то здесь все зеркально пострадавшему лицу. НДС нет. У плательщиков налога на прибыль – малодоходников и единоналожников тоже никаких корректировок нет.
Великодоходники, являющиеся плательщиками налога на прибыль, имеют положительную налоговую разницу, то есть им нужно увеличить финансовый результат, если штрафные санкции начислены (пп. 140.5.11 НКУ):
в пользу неплательщиков налога на прибыль, в частности единоналожников (исключение – физлица, не являющиеся предпринимателями);
в пользу плательщиков налога на прибыль, уплачивающих его по ставке 0%;
за нарушение требований законодательства. Это касается и штрафов и пени, начисленных другими органами власти, а не только ГНС. К примеру, это могут быть штрафы за нарушение требований трудового законодательства.
Консультація зорієнтує, як податківці здійснюють контроль за прибутками платників податків. Ознайомтеся з матеріалом, щоб знати, які питання перевіряють та які помилки і ризики можуть виникати у платників. Так уникнете неприємних сюрпризів
Признание задолженности по налоговому штрафу и пене можно осуществлять по субсчету 642 «Расчеты по обязательным платежам». Что касается расходов, то можно использовать субсчет 948 «Признанные штрафы, пени, неустойки», так как Инструкцией к Плану счетов на нем ведется учет признанных экономических санкций за невыполнение предприятием не только условий договоров, но и законодательства.
Компенсация инфляционных потерь – в дополнение к пени
Возмещение инфляционных расходов возможно по условиям договора или ч. 2 ст. 625 ГКУ. В сущности, это та же пеня и можно вместо возмещения инфляционных потерь увеличить размер пени. Они тоже не облагаются НДС (п. 188.1 НКУ). Что касается их учета, то можно использовать те же проводки, что и по обычным штрафным санкциям, так как по сути их можно рассматривать как одно и то же. Правда, в письме Минфина от 08.12.2004 г. №31-04200-20-10/22572 рекомендовано для инфляционных расходов использовать субсчет 949 «Прочие расходы операционной деятельности». Однако замена счета 949 на 948 «Признанные штрафы, пени, неустойки» не существенна для учета – выбирайте тот вариант, который более удобен.
Что касается кредитора, то тоже рекомендуем использовать счет 715 «Штрафы, пени, неустойки» или 719 «Прочие доходы от операционной деятельности».
Пример бухгалтерских проводок по учету штрафов и пени
Бухгалтерский учет штрафных санкций. Напоследок в таблице ниже приведем возможные бухгалтерские проводки по начислению штрафных санкций (учет штрафов проводки).
