провідний експерт з податкового обліку Експертус Головбух
Комментарий эксперта поможет выяснить и предупредить возможные риски из-за того, что плательщик НДС не разблокирует налоговую накладную. Он ведь обязан не только платить НДС и отчитываться о нем, но и составлять налоговые накладные и регистрировать их в ЕРНН. За нарушение этой обязанности есть ответственность
Есть ли ответственность за неразблокирование налоговых накладных
Налоговое законодательство определяет обязанность плательщика НДС регистрировать налоговые накладные (НН) и расчеты корректировки (РК) к ним в Едином реестре налоговых накладных (ЕРНН) и его право прибегать к действиям по их разблокированию, если такую регистрацию останавливают.
То есть разблокировать ли НН — плательщик решает по своему усмотрению. Ответственность за неразблокирование налоговых накладных Налоговый кодекс Украины (НК) не устанавливает. Поэтому иногда плательщики отказываются от своего права подать на рассмотрение налоговиков документы с пояснениями и оставляют НН заблокированными. Так поступают обычно, когда суммы в НН незначительны, поэтому не видят смысла тратить на это время.
Подать документы с пояснениями, чтобы разблокировать регистрацию НН/РК, должны в течение 365 дней с даты возникновения НДС-обязательства по таким НН/РК (п. 6 Порядка № 520).
Правда, на период военного положения (по 31.07.2023) было остановлено течение срока для подачи копий документов и письменных объяснений, необходимых налоговикам, чтобы принять решение о регистрации НН/РК. Начиная с 01.08.2023, этот срок продлевают на такое количество дней, в течение которых плательщик имел право подать разблокировочный пакет, по состоянию на дату введения военного положения на территории Украины.
Пока НН/РК будут заблокированы, штрафы за нарушение сроков регистрации или ее отсутствие в ЕРНН не угрожают. После истечения 365-дневного срока зарегистрировать заблокированную НН уже не сможете. Но отразить налоговые обязательства в декларации по НДС все равно должны, несмотря на отсутствие зарегистрированной НН. И вот тут для плательщика НДС возникают опасности.
Есть ли штрафы за неразблокирование налоговых накладных
Если в результате проверки налоговики выявят незарегистрированную НН, наложат штраф в размере 50% суммы НДС, указанной в настоящей НН (п. 120-1.2 НК). Даже если налоговики сами приняли решение об отказе в ее регистрации, которое плательщику не удалось обжаловать в административном или судебном порядке (ВИР, категория 101.27).
Но это не все. НК предусматривает еще один штраф в том же размере, если плательщик не зарегистрирует НН в течение 10 календарных дней (к. дн.) после дня, когда получил налоговое уведомление решения (абз. 2 п. 120-1.2 НК). Если налоговики будут проводить проверку после истечения 365-дневного срока, плательщик уже не сможет подать документы с объяснением, чтобы добиться регистрации этой НН. Так что если налоговики обнаружат незарегистрированную НН, с даты составления которой истекло 365 к. дн., плательщику придется уплатить штраф в размере 100% суммы НДС, указанной в такой НН.
Впрочем, такой штраф грозит только если налоговики установят факт отсутствия зарегистрированной НН на операцию, которую провел плательщик. Если на эту операцию есть другая НН, которую составили и зарегистрировали вместо заблокированной, штраф не грозит.
