бухгалтер-експерт, кандидат економічних наук, м. Чернігів
Налоговые накладные после составления подлежат регистрации, без чего они, в сущности, недействительны. На это возможен и штраф за несвоевременную регистрацию или нерегистрацию налоговой накладной. Однако в условиях военного положения правила несколько изменились. О регистрации налоговых накладных 2024, остановке регистрации, сроках регистрации налоговых во время военного положения ― в обзоре от эксперта
Налоговая накладная регистрируется в Едином реестре налоговых накладных (ЕРНН). Это база, которую администрирует ГНС. Правила регистрации налоговых накладных определены Порядком ведения ЕРНН, содержащим постановление Кабмина от 29.12.2010 № 1246 (далее – Порядок № 1246). В этой же базе регистрируются и расчеты корректировки (РК) в налоговые накладные. ЕРНН – это составляющая системы электронного администрирования налога на добавленную стоимость (СЭА НДС).
Нынешние сроки регистрации НН/РК действуют с 8 февраля 2023 года. Введены они были Законом от 12.01.2023 № 2876-ІХ, обновив Переходные положения Налогового кодекса Украины (далее – НК). Эти сроки временны и действуют только в период военного положения и 6 месяцев после месяца его отмены (п. 89 подраздел 2 Переходных положений НК). Сравнение временных и постоянных сроков регистрации НН/РК приведено в таблице ниже.
СРОКИ РЕГИСТРАЦИИ ПН/РК В ЕРНН (на период действия военного положения и 6 месяцев после месяца его отмены)
обычные сроки, которые были и возобновятся в мирное время** (согласно п. 201.10 НК)
для НН и РК к ним*** (оформлены на стороннего контрагента, в т.ч. неплательщика, ставки НДС – 20%, 14%, 7%)
с 1-го по 15-й календарный день месяца (включительно)
до 5-го календарного дня (включительно) месяца, следующего за месяцем их составления
до последнего дня (включительно) календарного месяца, в котором они составлены
с 16 по последний календарный день месяца (включительно)
до 18-го календарного дня (включительно) месяца, следующего за месяцем их составления
до 15-го к. дня (включительно) календарного месяца, следующего за месяцем, в котором они составлены
только к «уменьшающим» РК****
в течение месяца
в течение 18 к. дней со дня получения такого РК к НН получателем (покупателем)
в течение 15 к. дней со дня получения такого РК к НН получателем (покупателем)
компенсирующие сводные НН/РК
сведены НН (РК к ним) по операциям, определенным пп. 198.5, 199.1 НК
изменений не предусмотрено, поэтому действует обычный срок – в течение 20 к. дней по последнему дню месяца их составления (п. 201.10 НК)
* с 08 февраля 2023 года, во время военного положения и 6 месяцев после его завершения. По разъяснению ГНС данные сроки регистрации в ЕРНН применяются к НН/РК с «датой составления начиная с 16 января 2023 года»
** в мирное время – это через 6 месяцев после месяца, в котором военное положение будет прекращено или отменено;
*** по этим же правилам для обычных НН/РК регистрируются также такие специфические, как: НН/РК на операции по поставке товаров/услуг, имеющих освобождение от налогообложения НДС; по ставке НДС 0%; НН на сумму превышения налогооблагаемой базы над фактической ценой по абз. 11 п. 201.4 НК (база налогообложения определяется по ст. 188 и 189 НК, а сама НН имеет тип причины «15»);
**** имеются в виду РК, составленные поставщиком, в которых предусматривается уменьшение суммы компенсации стоимости товаров/услуг. Такие РК регистрируются покупателем (получателем)
Например, есть следующие ситуации по регистрации налоговых накладных, созданных в феврале 2024 года:
дата создания НН – 14.02.2024, период своевременной регистрации НН – с 14.02.2024 г. по 05.03.2024;
дата создания НН – 17.02.2024, период своевременной регистрации НН – с 17.02.2024 г. по 18.03.2024.
Найпоширеніша підстава зупинити реєстрацію — пункт 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. З’ясуємо, чому блокують податкові накладні за цим критерієм та чи можна уникнути його і як розблокувати податкові накладні, реєстрацію яких зупинили на цій підставі
Максимальный срок регистрации налоговой накладной или РК к ней
Максимальное ограничение на регистрацию налоговой накладной – 1095 к. дней (подробнее – см.письмо ГНС от 10.01.2022 № 227/7/99-00-21-03-02-07). Что касается РК в налоговую накладную, то он также не может быть зарегистрирован в ЕРНН позже 1095 к. дней с даты составления той налоговой накладной, в которую составлен такой РК (п. 192.1 НК, а также упомянутое письмо ГНС). Например, РК от 17.02.2024 в налоговую накладную, составленную 15.08.2023 и зарегистрированную в ЕРНН, может быть зарегистрирована в ЕРНН не позднее 13.08.2026 (между 15.08.2023 и 13.08.2026 – 1095 к. дней).
Исключительные правила регистрации налоговых накладных 2024 в условиях военного положения
Несмотря на обновление общих сроков регистрации НН/РК на период военного положения, остаются в действии и специальные правила, также для военного положения, которые были установлены пп. 69.1 подразд. 10 Переходных положений НК и действуют с 27 мая 2022 года. Те из них, актуальные для 2024 года, приведены в таблице ниже.
СПЕЦИАЛЬНЫЕ СРОКИ РЕГИСТРАЦИИ НН/РК ЗА МЕСЯЦЫ ВОЕННОГО СОСТОЯНИЯ 2024
ВОЗМОЖНОСТЬ* выполнять свои налоговые обязанности у плательщика НДС в период военного положения
Сроки регистрации таких НН/РК
восстановилась
60 к. дней с первого месяца, следующего за месяцем восстановления возможностей
отсутствует
6 месяцев после прекращения или отмены военного положения в Украине
* правила определения невозможности или возможности налогоплательщика выполнять свои налоговые обязательства утверждены приказом Минфина от 29.07.2022 № 225, содержащий Порядок подтверждения возможности или невозможности выполнения налогоплательщиком обязанностей, определенных в подпункте 69.1 пункта 69 подраздела 10 раздела XX «Переходные положения» Налогового кодекса Украины
Операционный день для регистрации налоговых накладных 2024
Операционный день – это та часть, дня, когда система осуществляет прием налоговых накладных и расчетов корректировок к ним (п. 2 Порядка №1246). С 8 февраля 2023 года и теперь регистрация НН/РК осуществляется по правилам, действующим «временно, на период до прекращения или отмены военного, чрезвычайного положения на территории Украины» (п. 69.18 подраздел. 10 Переходных положений НК). ЕРНГ в этот период работает в рабочие дни с 0800 до 2000. Однако операционный день для регистрации НН/РК, на который приходится предельный срок их регистрации, длится круглосуточно – с 0000 до 2400. Квитанция о принятии при этом может направляться не позднее следующего операционного дня. Если такая квитанция не поступила, то НН/РК считается зарегистрированной.
Чому блокують податкові накладні під час війни і що маєте зробити, щоб їх розблокувати, розповість експерт. Перегляньте матеріал, щоб знати, як податківці наразі розглядають подані пояснення
В феврале 2024 года продолжает действовать прошлогодняя форма НН/РК. Это формы НН/РК с обновлениями, внесенными приказом Минфина от 17.05.2023 № 256 (далее – Приказ № 256). Эта электронная форма налоговой накладной в электронном кабинете имеет код J/F1201015. Плательщики НДС смогли его использовать с 1 августа 2023 года.
Форма НН из Приказа № 256 отличается уточнением примечания по серии и номеру паспорта. Лица, сообщившие контролирующий орган (ГНС или орган, осуществляющий оформление паспорта гражданина Украины в форме карты) о наличии религиозных убеждений, запрещающих использовать налоговый номер плательщика НДС. В сущности, ничего не изменилось, так как на практике так было и раньше. Форма НН/РК Приказом № 256 не изменялась.
Штрафы за несвоевременную регистрацию или нерегистрацию НН/РК 2024
Если допущена несвоевременная регистрация НН, то штраф не избежать. Однако с 8 февраля 2023 года штрафы снизились, хотя и временно – на период военного положения и 6 месяцев после месяца его отмены (п. 90 подраздел 2 Переходных положений НК). Размеры этих штрафов по сравнению с действовавшими ранее приведены в таблице ниже.
ШТРАФЫ ЗА ПРОСТРОЧЕНИЕ РЕГИСТРАЦИИ ПН/РК В ЕРНН (на период действия военного положения и 6 месяцев после месяца его отмены)
Продолжительность нарушения сроков регистрации
Размер штрафа от суммы НДС, указанной в таких НН/РК:
обычные сроки, которые были и возобновятся* (согласно п. 1201.1 НК)
< 15 к. дней
2%
10%
от 16 до 30 к. дней
5%
20%
от 31 до 60 к. дней
10%
30%
от 61 до 365 к. дней
15%
40%
≥ 366 к. дней
25%
50%
* с 08 февраля 2023 года, во время военного положения и 6 месяцев после его завершения
Ранее действовал мораторий по применению штрафов на период действия военного, чрезвычайного положения и/или на период действия COVID-карантина (п. 69.2 подраздела 10 Переходных положений НК). Однако штрафы сейчас уже применяются еще с 27 мая 2022 года (разъяснение Восточного межрегионального управления ГНС по работе с ВПП).
Если же налоговики в ходе проверки выявят вообще незарегистрированную НН/РК – начислят штраф и за нерегистрацию. В таком случае штрафы таковы (пп. 1201.2 НК):
50% от суммы налоговых обязательств по НДС, которое было указано в такой незарегистрированной НН/РК или от суммы НДС, который был начислен по операции по поставке товаров/услуг, по которой такая НН/РК должна была быть составлена. На данную сумму штраф ГНС выставляет НУР, по которому следует уплатить в течение 10 к. дней, следующих за днем получения такого НУР;
еще 50%, то есть остальную сумму по незарегистрированной НН/РК, если не уплатили вовремя штраф в упомянутом выше НУР (пп. 1202.2 НК).
Штрафы за нерегистрацию применяются независимо от количества дней просрочки НН/РК. Если ожидаете налоговую проверку, то просроченные НН/РК лучше зарегистрировать до начала такой проверки, ведь штраф за просрочку регистрации меньший штрафа за нерегистрацию.
Кроме того, по незарегистрированным НН/РК штрафы могут еще и не закончиться. Так, независимо от того, зарегистрировал ли плательщик налога НН/РК или нет, налоговое обязательство должно было быть отражено в декларации по НДС. Если же данная сумма была не внесена в декларацию, еще и будут уплачены штрафы:
10% суммы обязательства (п. 123.1 НК);
25%, если действие признано умышленным (п. 123.2 НК).
Также с 1-го дня просрочки уплаты налогового обязательства будет начислена и пеня.
Среди других возможных последствий несвоевременной регистрации/нерегистрации НН/РК:
возможная жалоба от покупателя (приложение Д7 налоговой декларации по НДС). В результате налоговики имеют право на внеплановую проверку, в результате которой могут быть начислены вышеупомянутые штрафы. Ему достаточно заполнить бланк заявления при подаче налоговой декларации по НДС и не обязательно сообщать об этом поставщику. Поставщик узнает все от ГНС, когда поступит;
уменьшение лимита регистрации, если обязательства по НДС показали в декларации, налоговую накладную не зарегистрировали. Из-за уменьшения лимита может не получиться зарегистрировать другие налоговые накладные.
Что касается «особых» налоговых накладных и РК к ним действуют штрафы, приведенные в таблице ниже.
ШТРАФЫ ЗА «ОСОБЕННЫЕ» НАЛОГОВЫЕ НАКЛАДНЫЕ И РК К НИМ
Вид налоговой накладной
Штраф
Норма НК
Несвоевременная регистрация налоговых накладных и РК к ним
2% от объема поставки без НДС, но не более 1020 грн
пп. 1201.1
НН на сумму превышения базы налогообложения над фактической ценой по абз. 11 п. 201.4 НК (база налогообложения определяется по ст. 188 и 189 НК, а НН имеет тип причины «15»), а также РК составленной к ней
НН/РК на операции по поставке товаров/услуг, которые имеют освобождение от обложения НДС
НН/РК на операции по ставке НДС 0%
Нерегистрация налоговых накладных и РК к ним
«компенсирующая» НН по п. 198.5 НК и ст. 199 НК и РК составленной к такой НН
5% от объема поставки без НДС, но не более 3400 грн
пп. 1201.2
НН на сумму превышения базы налогообложения над фактической ценой по абз. 11 п. 201.4 НК (база налогообложения определяется по ст. 188 и 189 НК, а НН имеет тип причины «15»)
Обратите внимание, что штрафы за несвоевременную регистрацию или нерегистрацию НН/РК не применяются, если:
такая налоговая накладная или РК к ней была остановлена в регистрации самой СЕА НДС, т.е. «блокировка» (п. 201.16 НК);
при доказательстве существования обстоятельств непреодолимой силы (форс-мажора) (пп. 112.8.9 НК).
Что касается последней ситуации – рассмотрим подробнее.
Как начисляются штрафы за нарушение в регистрации налоговых накладных
Штрафы, связанные с несвоевременно регистрацией/нерегистрацией налоговой накладной или расчета корректировки, начисляются не налогоплательщиком, а ГНС. Они оформляют штраф отправкой налогового уведомления-решения (НУР) на основании акта проверки. При этом данные НУР отличаются:
Підприємство реалізувало товари і показало нарахування ПДВ на рахунках обліку. Проте під час реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН) оформлену податкову накладну заблокувала система. Якими записами в обліку продавця і покупця показати заблоковані податкові накладні?
Среди общих, соблюдение которых является условием регистрации налоговой накладной в ЕРНН являются:
заполнение всех необходимых реквизитов, в т.ч. и кода признака источника налогового номера;
соблюдение сроков регистрации;
соблюдение лимита регистрации (расчет лимита приведен в п. 2001.3 НК);
соблюдены все условия использования квалифицированной электронной подписи;
накладную пропустила система обнаружения рисковых налоговых накладных. Сомнительная налоговая накладная может быть приостановлена в регистрации (так называемая блокировка налоговых накладных).
Что касается последнего условия, то детально система мониторинга НН учитывает рисковость хозяйственной операции и налоговую историю налогоплательщика. Правила такого мониторинга определены правительством постановлением от 11.12.2019 № 1165.
Кто регистрирует налоговую накладную
Это всегда осуществляет продавец (поставщик). Конечно, он должен быть плательщиком НДС, иначе не сможет пользоваться базой. Это должны иметь в виду те, кто планируют сняться с регистрации плательщиками НДС – со следующего дня после аннулирования регистрации доступ в ЕРНН будет отсутствовать и составленные налоговые накладные не смогут быть зарегистрированы, что будет грозить штрафом за нерегистрацию.
Есть одна только ситуация, когда налоговую накладную регистрирует покупатель (получатель) – это получение услуг от нерезидента, зарегистрированного в Украине если он является поставщиком таких услуг (пп. 8-9 Порядка № 1246).
Порядок регистрации налоговых накладных 2024
Порядок регистрации налоговых накладных 2024 такой:
заполнить накладную в электронке;
наложить квалифицированную электронную подпись уполномоченного лица и электронную печать (при наличии). Это может быть подпись главного бухгалтера (бухгалтера) или руководителя (при отсутствии должности бухгалтера). Однако руководитель может назначить другое лицо, то есть не себя и не главного бухгалтера, составлять и подписывать налоговые накладные. Если налоговая накладная составляется физлицом-предпринимателем, то следут поставить подпись предпринимателя (п. 10 Порядка № 1246). Так разъясняет ГНС в индивидуальной налоговой консультации от 28.09.2021 № 3603/ІПК/99-00-12-02-05-06;
если все хорошо, то приходит электронная квитанция с датой и временем включения налоговой накладной в ЕРНН (регистрацию). Она должна поступить в течение операционного дня. Однако может поступить и следующий, если регистрация происходит в конце операционного дня;
если налоговая накладная не принята, остановлена в регистрации, то поступает соответствующая электронная квитанция. В последнем случае его получают и покупатель и поставщик.
🔊 Змінили порядок обчислення податкового навантаження 🔊 Можуть скасувати Таблицю даних, яку врахували в результаті оскарження 🔊 Обмежують різке зростання обсягів постачань із ПДВ 🔊 Збільшили кількість показників позитивної податкової історії 🔊 Змінили ознаки безумовної реєстрації
Налоговый кредит и регистрация налоговой накладной
Налоговый кредит невозможен без зарегистрированной налоговой накладной. Даже если осуществлена предоплата по правилу первого события налогового кредита не будет, пока продавец не зарегистрирует налоговую накладную. Это следует учитывать при составления налоговых деклараций.
Ни дата поставки, ни предыдущая оплаты не могут быть «автоматическими» основаниями для признания посадочного кредита без регистрации накладной. Налоговый кредит возможен только в месяце, на который приходится регистрация налоговой накладной поставщиком.
Внимание: налоговый кредит признаем только после регистрации налоговой накладной поставщиком.
К примеру, проблемная ситуация, когда поставки состоялись 12.01.2024 и продавец должен был зарегистрировать НН до 05.02.2024 (включительно). Однако по каким-то причинам он регистрирует ее 14.02.2024 г., то есть с просрочкой. Если покупатель поставит данную сумму в налоговый кредит в налоговой декларации января – это будет ошибка, какая привела к завышение налогового кредита января. Следствие – штраф, хотя покупатель по правилу первого события вроде бы и имеет право на налоговый кредит по НДС в январе. Однако с соблюдением условий п. 201.10 НК в действительности возможность сформировать налоговый кредит возникнет только в феврале – месяце, когда поставщик наконец-то зарегистрировал эту просроченную налоговую накладную.
Также успокоим покупателей – право на налоговый кредит сохраняется в течение 365 к. дн. с даты составления налоговой накладной (п. 198.6 НК), поэтому просрочка на несколько дней от поставщика – это еще не проблема. Кроме того, есть уже упоминавшийся механизм подачи жалобы на поставщика.
Регистрация налоговой накладной после разблокировки
Если налоговая накладная была заблокирована, а потом ее ГНС разблокировала, то обратите внимание, что:
фактически налоговая накладная регистрируется в день вступления в силу решения ГНС о регистрации;
на самом деле налоговая накладная производится системой «задним числом», то есть на дату, на которую они были отправлены в ЕРНН ранее для регистрации (разъяснение ГНС ВИР 101.18). Это и считается датой регистрации, поэтому штраф за несвоевременную регистрацию не начисляется.
Внимание: после разблокировки налоговая накладная регистрируется в системе датой подачи, а не датой разблокировки.
