бухгалтер-експерт, кандидат економічних наук, м. Чернігів
Когда подается право на максимальные розничные цены на подакцизные товары, что такое максимальные розничные цены, ответственность за нарушение максимальных розничных цен, пример заполнения декларации о максимальных розничных ценах
Декларация о максимальных розничных ценах на подакцизные товары (продукцию) (далее — Декларация МРЦ) — это отчет, а фактически – уведомление о ценах, установленных производителем (или импортером) товаров/продукции. Подает его в ГНС подотчетное лицо (п. 220.2 Налогового кодекса Украины, далее — НК).
Максимальные розничные цены (МРЦ) — цены на подакцизные товары (продукцию) с учетом всех видов налогов и сборов (пп. 14.1.106 НК).
Декларация МРЦ содержит сведения о:
установленные производителем (или импортером) МРЦ на все подакцизные товары/продукцию, производимые/импортируемые;
дату, с которой установлены МРЦ.
Кто подает декларацию о максимальных розничных ценах
Декларацию МРЦ представляют не субъекты розничной торговли, торгующие подакцизными товарами, а производители и импортеры подакцизных товаров (продукции), в отношении которых есть требование устанавливать МРЦ (п. 220.4 НК).
У законах пишуть одне, у роз’ясненнях — інше, а в Telegram-каналах посадовців узагалі складно розібратися. Тож у повсякденному житті бухгалтер мусить не лише застосовувати знання з обліку, а й розв’язувати задачі подекуди з вищої бухгалтерії. Розберімо свіженькі з РРО-галузі
сигары, включая сигары с отрезанными концами, с содержанием табака
2402 10 0010
сигариллы, включая сигариллы с отрезанными концами, с содержанием табака
2402 10 00 90
сигареты без фильтра, сигареты
2402 20 90 10
сигареты с фильтром
2402 20 90 20
табачные изделия для электрического нагрева (ТВЭН) с помощью подогревателя с электронным управлением
2403 99 90 10
другой табак промышленного производства и заменители табака промышленного производства; «гомогенизированный» или «восстановленный» табак; табачные экстракты и эссенции
2403
другие продукты, содержащие табак, восстановленный табак и заменители табака, предназначенные для вдыхания без горения.
2404 11 00 90,
2404 19 10 00
другие никотинсодержащие продукты для орального применения
2404 91 90 00
другие никотинсодержащие продукты, их заменители
2404 99 00 00
жидкости, используемые в электронных сигаретах
жидкости, используемые в электронных сигаретах, содержащихся, в частности, в картриджах, заправочных контейнерах и других емкостях
2404 12 00 10,
2404 19 90 10,
2404 12 00 90,
2404 19 90 90
Как определяются розничные цены на товары с учетом максимально розничных цен
Акциз с реализованных субъектами розничной торговли подакцизных товаров не включается в МРЦ (пп. 14.1.106 НК), то есть он увеличивает розничную цену. Поэтому цены, по которым осуществляют продажу субъекты розничной торговли подакцизных товаров, на которые устанавливаются МРЦ, определяйте так:
розничные цены на товары, по которым устанавливаются МРЦ ≤ (МРЦ + акциз по розничной торговле подакцизных товаров)
Получается, что в розничной сети табачные изделия, табак, промышленные заменители табака и жидкости, используемые в электронных сигаретах, на которые устанавливаются МРЦ, реализуются по ценам не выше МРЦ, указанным на соответствующих пачках, увеличенным на сумму акциза с розничной торговли подакцизными товарами.
Устанавливает максимально розничные цены (МРЦ) на подакцизные товары/продукцию изготовитель или импортер товаров (продукции) путем декларирования таких цен, то есть через представление Декларации МРЦ (п. 220.1 НК).
Когда подавать декларацию о максимальных розничных ценах: сроки
Декларацию МРЦ следует подавать в ГНС средствами электронной связи в электронной форме, с использованием электронной подписи (квалифицированной или усовершенствованной) в срок не позднее 10-го и 25-го числа месяца (п. 220.4 НК). Выходит, что Декларацию МРЦ подавайте 2 раза в месяц.
Однако Декларацию МРЦ не примут в случае (п. 220.5 НК), если ее подали:
позже, чем за 5 к. дней до даты установления в ней МРЦ;
в неподходящей форме.
Установленные производителем или импортером МРЦ на перечисленные в Декларации МРЦ товары (продукцию) вводятся по Декларации МРЦ, которая представлена:
не позднее 10-го числа, — с 15-го числа месяца, в котором подается Декларация (идентификатор формы Декларации МРЦ — J/F0207704);
не позднее 25-го числа — с 1-го числа месяца, следующего за месяцем подачи Декларации (идентификатор формы Декларации МРЦ — J/F0208904).
Затем данные об установленных в Декларации МРЦ товарах нужно разместить на официальном вебпортале ГНС в сроки:
по декларациям, поданным не позднее 10-го числа, — с 15 числа месяца, в котором были поданы декларации;
по декларациям, которые поданы не позднее 25-го числа — с 1 числа месяца, следующего за месяцем подачи деклараций.
Есть ли право на максимальные розничные цены налоговой отчетностью
Нет, не является. Декларация МРЦ, хотя и подается в ГНС, но не является налоговой декларацией, расчетом или отчетом, так как не соответствует определению налоговой отчетности, дающей пункт 46.1 НК. В Декларации МРЦ нет сведений о:
начисление или уплату денежного обязательства, в том числе налогов и сборов;
доходы (прибыль), по которым предусмотрено освобождение от уплаты налогов и сборов;
суммы доходов, начисленных (выплаченных) в пользу налогоплательщиков — физлиц.
Также Декларация МРЦ не упоминается среди приравненных к налоговым отчетам (п. 46.1 НК):
Следовательно, Декларация МРЦ — это не налоговый отчет. Как, например, и Отчет об объемах производства и обращения (в том числе импорта и экспорта) спирта (в том числе биоэтанола), спиртовых дистиллятов, алкогольных напитков, табачных изделий, жидкостей, используемых в электронных сигаретах (форма № 1-ВП).
Початок нового року — час переглянути облікову політику підприємства. Адже кожен рік насичений на оновлення. Окремі облікові зміни продиктовані воєнним станом. Пояснимо, на які облікові моменти слід зважити і як внести зміни до облікової політики
Есть ли ответственность за неподачу декларации о максимальных розничных ценах
Ответственность существует. Хотя Декларация МРЦ не является налоговой отчетностью, но по пункту 120.1 НК неподача или несвоевременная подача «налогоплательщиком или другими лицами… а также другой отчетности, обязанность представления которой в контролирующие органы предусмотрена настоящим Кодексом» влечет наложение штрафа в размере 340 грн, за каждую такую неподачу или несвоевременную подачу (повторно в течение года — 1020 грн).
Декларацию МРЦ как раз можно рассматривать как такую «другую отчетность».
Кроме того, непредставление декларации означает неустановление МРЦ, поскольку установление МРЦ на подакцизные товары (продукцию) «осуществляется производителем или импортером товаров (продукции) путем декларирования таких цен» (п. 220.1 НК). Тогда продажи субъектами розничной торговли подакцизных товаров, на которые устанавливаются МРЦ, должна осуществляться по ценам:
Цены на товары с МРЦ ≤ (0 грн + акциз по розничной торговле подакцизных товаров, грн)
Выходит, что любая цена, превышающая акциз по розничной торговле подакцизных товаров, уже является нарушением. Штраф за розничную торговлю с превышением такой цены составляет 100% стоимости таких табачных изделий, табака, промышленных заменителей табака, жидкостей, используемых в электронных сигаретах, но ≤ 2 размеров минимальной зарплаты, установленной законом на 01 января отчетного (налогового) года (2025 год — это 16000 грн) (пп. «26» ст. 73 Закона № 3817).
Других штрафов или налоговой пени по Декларации МРЦ не последует, так как она не содержит расчета налогов или сборов.
Какая форма декларации о максимальных розничных ценах
Каков порядок составления декларации о максимальных розничных ценах
Составлять Декларацию МРЦ нужно по правилам Порядка № 3817.
ЗАПОЛНЕНИЕ ДЕКЛАРАЦИИ О МАКСИМАЛЬНЫХ РОЗНИЧНЫХ ЦЕНАХ
№
Поле
Как заполнить
Вводная часть:
02
Дата введения
плательщик отмечает дату введения МРЦ на подакцизные товары (продукцию)
033
Производитель
проставляются отметки «х» заявляемого отнесения декларанта к производителю или импортеру подакцизных товаров (продукции)
034
Импортер
Основная часть:
2
Код товара (продукции) согласно УКТ ВЭД
указывается код подакцизных товаров (продукции), на которые устанавливаются МРЦ
3
Описание товара (продукции) согласно УКТ ВЭД
указывается название товаров согласно УКТ ВЭД, что соответствует установленному коду УКТ ВЭД товара (продукции)
4
Название подакцизного товара (продукции) с дополнительной информацией относительно характеристик (при наличии)
Указывается перечень производимых или импортируемых подакцизных товаров (продукции) по их собственному названию. Если на подакцизный товар (продукцию) с одинаковым именем и разной дополнительной информацией относительно характеристик товара (продукции) установлено:
одинаковую МРЦ, — собственное название такого товара (продукции) и дополнительная информация о его характеристиках указываются в одной строке;
разные МРЦ — собственное название такого товара (продукции) и каждая дополнительная информация о его характеристиках указываются в отдельных строках.
При этом не могут устанавливаться разные МРЦ на подакцизный товар (продукцию) с одинаковым именем и одинаковой дополнительной информацией по товару
5
Единица измерения товара (продукции) в пачке, упаковке, емкости и т.п., на которую установлена цена
указывается единица измерения, содержащаяся в единице товара (продукции), — шт., л, кг и т.п.
6
Количество товара (продукции) в пачке, упаковке, емкости и т.п., на которую установлена цена
Для подакцизных товаров, облагаемых по ставкам акцизного налога, указывается, в частности:
общее количество (штук, единиц) подакцизных товаров в пачке (упаковке), в том числе сигарет, сигарил, табакосодержащих изделий для электрического нагрева (ТВЭН), — для подакцизных товаров, на которые установлены ставки акцизного налога за 1000 штук;
вес нетто (в кг) единицы фасованного весового подакцизного товара (продукции), без учета веса любой тары или упаковки, с округлением до 5 знаков после запятой для подакцизных товаров, на которые установлена ставка акцизного налога за 1 кг;
объем (в л) единицы фасованного подакцизного товара (продукции), в том числе в электронных сигаретах, со округлением до 4-х знаков после запятой — для подакцизных товаров, на которые установлены ставки акцизного налога за 1 л
Інструмент автоматично розраховує: 📌суму заборгованості з урахуванням індексу інфляції за певний період часу 📌суму штрафних санкцій 📌 розмір відсотків річних
Пример заполнения декларации о максимальных розничных ценах
Пример заполнения Декларации МРЦ содержится в разъяснении ГНС. По данным этого примера есть:
электронные сигареты одноразового использования с именем «Д» с содержанием жидкости, используемой в электронных сигаретах — в количестве 20 мл в одноразовой электронной сигарете;
смеси табачные для кальяна (табак для кальяна) ароматизированы с именем «Л» — в количестве 200 г в пачке/банке;
жевательный табак в порциях с именем «SBR» — 13 г в пачке;
сигареты с фильтром с именем «PP» — 20 шт. в пачке;
табачные изделия для электрического нагрева (ТВЭН) с помощью подогревателя с электронным управлением с именем «ST» — 20 шт. в пачке.
ПРИМЕР ЗАПОЛНЕНИЯ ОСНОВНОЙ ЧАСТИ ДЕКЛАРАЦИИ МРЦ
№ з/п
Код товара (продукции) согласно УКТ ВЭД
Описание товара (продукции) согласно УКТ ВЭД
Название подакцизного товара (продукции) с дополнительной информацией относительно характеристик (при наличии)
Единица измерения товара (продукции) в пачке, упаковке, емкости и т.п., на которую установлена цена
Количество товара (продукции) в пачке, упаковке, емкости и т.п., на которую установлена цена
