бухгалтер-експерт, кандидат економічних наук, м. Чернігів
Таможенная декларация — это один из документов, который используется в учете налогового кредита по НДС. В обзоре о том, какими бывают таможенные декларации, как они заполняются, что о таможенных декларациях нужно знать бухгалтеру
Таможенная декларация — спутник внешнеэкономической деятельности. Хотя бухгалтер и не занимается ее составлением, так как это работа менеджеров ВЭД и таможенных брокеров, но знать, что значат основные ее показатели лишним не будет.
Таможенная декларация играет роль документа-заявления, подаваемого при оформлении пересечения товаром таможенной границы и декларирует применения к таким товарам определенного таможенного режима (экспорт, импорт, реэкспорт, временный ввоз и т.д.) и начисления соответствующих таможенных платежей, что является необходимым условием такой процедуры. Таможенная декларация содержит информацию о количестве и виде товаров, пересекающих таможенную границу и их стоимость, другие показатели, которые являются базой для расчета таможенных платежей. После подписания таможенной декларации представителем таможни процедура становится завершенной и тогда таможенная декларация превращается в первичный документ, который подтверждает:
сумму таможенных платежей (таможенная пошлина, пошлина, НДС);
Применение тех или иных видов таможенных деклараций урегулировано Таможенным кодексом Украины (далее – ТК) и Положением о таможенных декларациях, утвержденное постановлением Кабмина от21.05.2012 № 450(далее – Положение № 450). А для заполнения таможенной декларации понадобится Порядок заполнения таможенных деклараций на бланке единого административного документа, утвержденного приказом Минфина от 30.05.2012 № 651 (далее – Порядок № 651). Виды таможенных деклараций и их назначение приведены в таблице ниже.
В стандартных ситуациях представляется именно этот вид декларации. Для ее подачи необходимо знать полные сведения о товарах, транспортных средствах коммерческого назначения
АА
ст. 258 ТК, п. 14 Положения № 450
2
Предыдущая
Предварительная таможенная декларация с объемом данных, необходимым для пропуска товаров через таможенную границу Украины и доставки в таможенный орган назначения (как на ввоз, так и на транзит)
ЕЕ
ст. 94, ТК, ст. 259 ТК
3
Временная
Ситуация, когда обычную декларацию подать невозможно, так как недостаточно сведений о товарах. Недостаточность может быть в незнании точных кодов товаров по УКТ ВЭД (необходимое исследование товаров), есть противоречия в коде УКТ ВЭД с таможенниками, количество товара можно определить только из-за его погрузки/выгрузки, цену товара нужно считать по специальной формуле
ТК (количественные характеристики после погрузки)
ст. 260 ТК, п. 29 Положения № 450
ТФ (цена по формуле)
ТН (код УКТ ВЭД – после исследования, дополнительной информации)
4
Периодическая
Перемещение одних и тех же товаров одним и тем же лицом несколько раз за 180 дней (минимум 2). Это может производиться судами заграничного плавания, трубопроводами, линиями электропередач. Также она касается запасов, периодических печатных изданий, а также товаров.
РР
ст. 260 ТК, п. 21 Положения № 450
5
Упрощенная
Используется для декларирования и выпуска в заявленный таможенный режим товаров (как на ввоз, так и на вывоз) предприятием, которое имеет авторизацию на применение упрощения «процедура упрощенного декларирования». Авторизация на применение «процедура упрощенного декларирования» предоставляется предприятию, отвечающему критериям, определенным пп. 1, 2 и 4 ч. 3 ст. 12 ТК
СД
ст. 2601 ТК, п. 32 Положения № 450
6
Дополнительная
Представляется, если подавались периодическая, временная, на внесение изменений, периодическая или упрощенная декларация. Дополнительная декларация содержит уточнение сведений о товарах, их количественных характеристиках, кодах, стоимости и т.д. Также дополнительная декларация может вносить изменения в предыдущую
ДР (до периодической)
ст. 261 ТК
ДТ (до временной)
ДМ (внесение изменений)
ДЕ (к предыдущей)
ДС (к упрощенной)
* составлено по Классификаторутиповдеклараций, который утвержден приказом Минфина 20.09.2012 № 1011 (далее – Классификатор № 1011)
Таможенную декларацию обычно составляет таможенный брокер на основе представленных декларантом документов: ВЭД-договора, инвойса, спецификаций на товар. Также таможенную декларацию может оформить и сам декларант посредством специального программного обеспечения.
Электронные таможенные декларации используются одновременно с таможенными декларациями на бумажном носителе. Электронную копию таможенной декларации можно скачать из Электронного кабинета таможенной службы. Для целей бухгалтерского учета дублировать электронную копию бумажной потребности нет (см. ч. 3 ст. 257 НК).
Транзитные декларации 2024
Кроме вышеприведенных есть еще один тип таможенной декларации – транзитная декларация. Однако в Классификатор № 1011 изменений не вносили, поэтому отдельного литерного кода данные декларации не имеют. Поэтому в вышеприведенной таблице с декларациями транзитные декларации не упоминались.
Транзит – это таможенный режим, при котором товары и/или транспортные средства коммерческого назначения перемещаются под таможенным контролем между таможенными органами одной или нескольких стран или в пределах зоны деятельности одного таможенного органа без:
любого использования этих товаров;
уплаты таможенных платежей;
применение мер нетарифного регулирования ВЭД (ч. 1 ст. 90 ТК).
электронная – это таможенная декларация, представленная посредством средств электронной обработки данных (электронной транзитной системы, ЭТC);
в бумажной форме – это таможенная декларация, принимаемая таможенным органом в соответствии со ст. 26 Дополнение I Конвенции о процедуре совместного транзита на территории Украины. Такие декларации используются больше как исключение, в частности, в ситуации, когда товары транспортируются путешественниками, не имеющими прямого доступа к ЭТC или когда ЭТC отказала.
Транзитная декларация заполняется на перемещаемые или подлежащие перемещению товары в режиме транзита:
от – таможни отправления (одного авторизованного грузоотправителя);
к – таможне назначения (другого авторизованного грузополучателя);
Груз перевозится для этого в отдельном грузовом месте, контейнере, упаковке или транспортном средстве коммерческого назначения.
После завершения таможенного оформления из электронной системы распечатывается транзитный сопроводительный документ (ТСД) по форме из Приложения 5 Порядка № 325.
Допоможемо розібратися, чи відновлені строки давності та податкові строки, в т. ч. щодо перевірок. Із 01.08.2023 Верховна Рада змінила порядок обчислення строків давності. Причина — зобов’язання України перед міжнародними партнерами щодо відновлення довоєнного стану податкової політики
В настоящее время таможенные декларации теперь можно найти в формате открытых данных портала, поддерживаемого Минцифрами. Там в обезличенной форме (субъекта хозяйствования увидеть нельзя) есть данные о типах деклараций, таможенной стоимости товаров и методе ее определения, статистическая стоимость товаров, информация о месяце и году завершения таможенного оформления, количество в килограммах и других единицах измерения товара и другие данные таможенных деклараций
Внимание:таможенные декларации доступны всем желающим в формате открытых данных.
Единая таможенная декларация на все направления перемещений
Таможенная декларация применяет единую форму независимо от направления перемещения. Отличаются они только буквенным обозначением.
БУКВЕННЫЕ ПОКАЗАНИЯ В ФОРМЕ ТАМОЖЕННОЙ ДЕКЛАРАЦИИ
Направление перемещения
Буквенный код
Назначение*
вывоз
ЕК
экспорт, реэкспорт, временный вывоз, таможенный склад
ввоз
ІМ
импорт, реимпорт, временный ввоз, таможенный склад
Тип декларации имеет свой шифр, который используют налоговики. Подается он в виде «XXYYZZ», где:
XX — код направления перемещения;
YY — код соответствующего таможенного режима;
ZZ- один из кодов АА, ТК, ТФ, ТН, ЕА, ДР, ДТ, ГДЕ, ДМ.
Например, таможенная декларация «ЕК10ТК» — это временная таможенная декларация оформлена на вывоз товара в таможенном режиме экспорта, «ЕК11АА» — это обычная таможенная декларация оформлена на вывоз товара в таможенном режиме реэкспорта (пример) и т.д.
Данные цифры (код) приводится в графе 1 таможенной декларации.
Кодировка транзитнойдекларации осуществляется через идентификационный номер перемещения - MRN (Master Reference Number), который присваивается таможней отправления, что свидетельствует принятия такой декларации к таможенному оформлению. Также MRN — регистрационный номер транзитной декларации в ЭТC (п. 1 разд. и Порядка № 325).
Таможенная декларация может составляться как в электронной, так и в бумажной форме. При этом для электронного декларирования могут использоваться как бумажные, так и электронные (сканированные) копии документов. Правда, в последнем случае они должны быть удостоверены электроннойподписью. Также электронной подписи требует и сама электронная таможенная декларация (ч. 2 ст. 257 НК). После этого таможенная декларация считается оформленной.
Внимание:электронная форма таможенной декларации – основная.
Относительно равноправия обеих форм декларирования четко сказано в ч. 3 ст. 257 ТК: бумажная и электронная декларация равносильны. Из-за удобства таможенники больше настаивают на электронном декларировании. Почти все декларации сегодня складываются именно в электронной форме. Электронная форма дает такое же право на налоговый кредит по НДС, как и бумажная (индивидуальная налоговая консультация ГНС от 28.12.2018 № 5465/ІПК/13-01-12-01-10).
Стоимостная граница декларирования
Один экземпляр таможенной декларации предназначен для декларирования одной партии товара. Таможенная декларация составляется субъектами хозяйствования в тому случае, если таможенная стоимость товаров превышает сумму, эквивалентную 150 евро (п. 3 Положения № 450, также абз. 2 пп. 196.1.17 НК).
Такая же сумма – 150 евро – установлена и для обычных граждан-физлиц (абз. 3 пп. 196.1.17 НК).
Таможенная декларация: сроки
При составлении таможенных деклараций действуют такие сроки:
45 дней — на подачу дополнительной таможенной декларации, если оформлялась временная (ч. 1 ст. 260 ТК)
10 дней — на подачу таможенной декларации с даты доставки товаров в таможенный орган. Если товар в течение 30 дней не попал под таможенный режим или на склад временного хранения, он считается принадлежащим ГТС.
В общем случае таможенное оформление должно укладываться в 4 часа с момента предъявления таможне товаров, транспортных средств коммерческого назначения, которые подлежат таможенному оформлению, при условии, что поданы все необходимые документы и сведения о товарах (см. ч. 1 ст. 255 ТК). Возможно превышение данного срока при проведении анализов, экспертиз, нарушении таможенных правил (см. ч. 2 ст. 255 ТК).
Окончание оформления удостоверяется соответствующими отметками таможни на самой таможенной декларации и сопроводительных, товаротранспортных документах. В электронной декларации такие отметки делаются в электронной форме (электронная подпись/печать).
Подання електронної звітності давно стало звичною справою для багатьох бухгалтерів. Адже електронне звітування має багато переваг, здебільшого у плані економії часу. Але є й особливості, про які треба пам’ятати. Також розповімо про те, яких технічних помилок може припуститися платник податку, коли складає звіт
Как известно, право на налоговый кредит при импорте возникает на дату уплаты налогового обязательства по НДС (п. 198.2 НК). Его уплату подтверждает оформленная таможенная декларация. На сегодняшний день это может быть временная, дополнительная и другие виды таможенных деклараций (см. п. 198.6 НК, также разъяснение ГНС в 101.13 ВИР). Единственное условие – НДС должен быть уплачен.
Внимание:временная таможенная декларация, как и дополнительная, также является основанием для признания налогового кредита по НДС.
Итак, оплатить именно налоговое обязательство по НДС необходимо еще до таможенного оформления или в день такого оформления (п. 206.1 НК). На практике же все платежи платит таможенный брокер, поэтому перечислить сумму необходимую на уплату НДС, пошлин и других платежей придется ему ранее. Таким образом, для уплаты импортного НДС счет в СЭА не используется. Однако данная сумма зачисляется на увеличение лимита регистрации — включается в показатель ΣМитн. Для учета уплаченной суммы в НДС-лимит в таможенной декларации обязательно должна быть заполнена графа В «Подробности расчетов», где должен быть указан налоговый номер налогоплательщика (во всех видах деклараций, в т.ч. временной). Налоговый кредит при импорте возникает на дату уплаты налоговых обязательств по НДС (п. 198.2 НК).
Внимание:для права на налоговый кредит по НДС должна быть заполнена графа В таможенной декларации.
Если по НДС льгота при ввозе, ее код должен быть указан в графе 36 «Преференция» таможенной декларации. Код льготы по НДС — это последние 3 цифры шифра, который приводится в данной графе, например «000000102» — это льгота по ввозу лекарственных средств.
Внимание:в расчете НДС используется самая большая из двух стоимостей: таможенная (графа 45) или фактурная (графа 42).
Напоминаем также, что НДС при импорте рассчитывается по стоимости товара, увеличенная на сумму таможенной пошлины и акциза (п. 190.1 НК). Как курс валюты используется — курс НБУ на дату подачи таможенной декларации, что приводится в графе 23 таможенной декларации (п. 391.1 НК). Относительно стоимости товара может в расчетах и не совпадать с указанной в графе 42 «Цена товара» таможенной декларации, так как берется самая договорная (фактурная) или таможенная стоимость (п. 190.1 НК). Таможенная стоимость содержится в графе 45 «Корректировка» таможенной декларации, а фактурная — в графе 42 таможенной декларации.
Саму же сумму НДС в импортной таможенной декларации можно увидеть в графе 47 «Начисление платежей». Данная сумма НДС переносится в строки 11.1, 11.2 Налоговой декларации по НДС того отчетного периода, в котором таможенная декларация была оформлена.
Экспортная таможенная декларация
Экспортная таможенная декларация ЕК10 отличается лишь наполнением реквизитов и другими таможенными режимами (см. выше таблицу, направление перемещения — вывоз). Конечно, НДС в ней не будет и других особенностей, которые связаны исключительно с импортом. Если в графе 22 «Валюта и общая сумма по расчету» проставляется цифра в гривнах, то в левом подразделе этой графы должен стоять код «1».
Товары, которые были помещены в режим экспорта перестают быть украинским с момента их вывоза за пределы Украины. Если товары были размещены за пределами Украины, то они теряют статус украинских С момента их перемещения в режим экспорта.
Датой возникновения налоговых обязательств по НДС при вывозе товаров за пределы таможенной территории Украины дата оформления таможенной декларации, которая удостоверяет факт пересечения таможенной границы Украины (индивидуальная налоговая консультация ГНС от 12.02.2020 № 567/6/99-00-07-03-02-06/ІПК). Например, данное разъяснение актуально, когда вывоз товара и оформление декларации попал на разные налоговые периоды.
Особенностью экспортных деклараций (экспорт, реэкспорт, переработка на таможенной территории) является то, что они могут оформляться в автоматическом режиме (пилотный проект таможни, приказ ГТС от 07.05.2020 № 167):
тестирование по критериям;
если декларация низкорисковая – отдельное оформление.
Навіть під час дії воєнного стану підприємства продовжують проводити валютні операції. На які обліково-податкові моменти звернути увагу, коли розраховуєте курсові різниці під час експортно-імпортних операцій
Украина присоединена к Международной конвенции об упрощении и гармонизации таможенных процедур, поэтому форма таможенной декларации отвечает типичной форме при ООН. Это значит, что украинская таможенная декларация будет такой же по форме, как и польская, российская и других стран, присоединенных к конвенции. Настоящая Конвенция предусматривает идею единого административного документа (ЕАГ) для всех направлений перевозок: экспорт, импорт, транзит (п. 1 разд. 1 Порядка № 651). То есть бланк один, реквизиты те же, но наполнение реквизитов может отличаться. К примеру, декларация на экспорт и импорт будут отличаться другими кодами направления перемещения и другими кодами таможенных режимов.
Внимание: бланк таможенной декларации един для всех направлений перемещений.
Считать ли таможенную декларацию первичным документом
Смотря по какой именно хозяйственной операции. Первичный документ должен содержать данные о хозяйственной операции. Например, импортная таможенная декларация содержит данные об уплате таможенных платежей (НДС, акциз, пошлина). Что касается таких платежей, то — да, таможенная декларация является первичным документом. Это признает и Минфин в письме от 23.01.2013 № 31-08410-07-16/2073.
По другим операциям связанным импортом-экспортом дополнительно требуются инвойс и товарно-транспортная накладная, а также условия внешнеэкономического контракта. Одной только таможенной декларации для бухгалтерского учета будет маловато.
Порядок заполнения таможенной декларации
Информация по заполнению некоторых ключевых граф таможенной декларации, источником которой является разд. ІІ Порядка № 651, приведенная в таблице ниже.
2-значный буквенный код по классификатору направлений перемещений;
2-значный код таможенного режима;
2-значный код типа декларации
2
Отправитель/Экспортер
отправитель в соответствии с ВЭД- контрактом
3
Формы
Порядковый номер комплекта и количество комплектов с дополнительными листами. Например, цифры «1» и затем «3» имеют значение: декларация, состоящая из 3-х комплектов (декларация + 2 дополнительных листа)
4
Отгрузочные спецификации
Первая цифра – количество дополнений, а вторая – количество спецификаций. Если их нет, то ставится «0» и «0»
5
Всего товаров
Общее количество товаров, попадающих в таможенную декларацию. Общее количество равно количеству граф 31. Если к декларации есть спецификация, то указывается общее количество наименований товаров
…
12
Сведения о стоимости
сумма таможенных стоимостей задекларированных товаров по графе 45 (+дополнительные листы и спецификации)
Идентификация и страна регистрации активного транспортного средства на границе
Сведения о транспортном средстве, на котором осуществляется пересечение таможенной границы. Название судна, регистрационный номер автомобиля, номер железнодорожного вагона и т.п.
22
Валюта и общая сумма по счету
буквенный код валюты в соответствии с классификатором валют, в которой составлены инвойсы (счета-фактуры) или другие документы, по которым определена стоимость товара
23
Курс валюты
Указывается курс НБУ валюты, указанный в графе 22. Курс берется на дату подачи таможенной декларации. Если в графе 22 был код «UAH», то ставится «1»
24
Характер сделки
Указывается код характера сделки по соответствующему классификатору. Например, «21» – перемещение товаров с расчетами в свободно конвертируемой валюте. Дело приводится буквенный код валюты расчета, например «USD» – доллар, «EUR» – евро
…
31
Грузовые места и описание товаров
опись товаров, что позволяет их идентифицировать
…
33
Код товара
зак начинаются в подразделе:
первом – первые 8 знаков кода товаров с УКТ ВЭД*;
второму – 9-й и 10-й знаки кода товара УКТ ВЭД*;
третьем и четвертом – ничего, они не заполняются;
пятом – «0» товар подлежит экспортному контролю, «1» товар военного назначения, «2» импорт товаров двойного назначения, «3» требует заключения Госэкспортконтроль
…
36
Преференция
Коды льгот по пошлине, акцизного налога, НДС, если они наличествуют (приводятся в таком же порядке 3-значные коды льготы). Ставится «000» – если они отсутствуют
…
42
Цена товара
приводится фактура стоимость ( по инвойсам, счетам-фактурам, другим указанным документам )
…
45
Корректировка
отмечается таможенная стоимость товара
46
Статистическая стоимость
Значение таможенной стоимости разделено на 1000 и 5 знаков после запятой. Если отсутствует таможенная, то взимается фактурная стоимость
47
Начисление платежей
Начисление таможенных платежей, акциза, НДС с соответствующими кодами классификатора видов поступлений в бюджет. Например, «020» – пошлина на импорт, «185» – акциз на транспортные средства, ввозимые физлицами, «028» – импортный НДС и т.п. Приводятся и базы начисления (количество продукта, таможенная цена и т.п.)
…
В
Подробности расчетов
Указываются налоговые номера налогоплательщика, коды и общие суммы таможенных платежей. В отличие от графы 47 здесь приводятся только общие суммы.
Роз’яснимо, за який період ДПС може перевірити платника податків. Аналіз ґрунтується на нормах Податкового кодексу та судовій практиці. Він допоможе з’ясувати, чи можна скоротити строк у вашому випадку, чи все ж таки доведеться готуватися до найгіршого сценарію — шість і більше років
Относительно транзитных деклараций от Государственной таможенной службы существуют Методические рекомендации по заполнению таможенной декларации на товары при их помещении в таможенный режим транзита на условиях Конвенции о процедуре совместного транзита (2023). Они приведены в файле ниже.
Таможенная декларация может быть отклонена таможню по следующим основаниям (ст. 264 ТК):
отсутствуют все необходимые сведения, декларация подана без документов, нет обязательных электронных реквизитов в электронной форме декларации;
декларация подана с нарушением требований ТК.
При отклонении декларации на таможне составляется карточка отказа, где указываются причины и разъяснения требований. Решении об отказе должно быть принято в срок 4 часа за некоторыми исключениями, описанными в ст. 255 ТК. Если в течение этого срока ответа нет, то такое бездействие таможни можно обжаловать.
