бухгалтер-експерт, кандидат економічних наук, м. Чернігів
Акциз, САРП/ЕРАН, электронные сервисы, акцизные склады — все, что связано с реализацией горючего, давно вошло в бухгалтерскую жизнь. О заполнении акцизной накладной, порядке составления акцизных накладных расскажем в обзоре. Не забудем и образцы заполнения
Акцизна накладная– это основной документ, предназначенный для контроля уплаты акциза из горючего (далее – АН). Шифры электронных форм акцизных накладных представлены в таблице ниже.
ШИФРЫ ЭЛЕКТРОННЫХ ФОРМ АКЦИЗНОЙ НАКЛАДНОЙ
Шифр
Электронная форма акцизной накладной*
F/J 1203202
Акцизная накладная формы «П»
F/J 1203402
Акцизная накладная формы «С»
F/J 0209902
Заявка на пополнение (корректировка) остатка этилового спирта
F/J 0210903
Заявка на пополнение (корректировку) объема остатка горючего
F/J 1203302
Расчет корректировки акцизной накладной формы «П»
F/J 1203502
Расчет корректировки акцизной накладной формы «С»
*в названиях бланков буквы означают: «П» – это горючее, а «С» – спирт этиловый
Современная форма акцизной накладной (АН) предусматривает возможность учета горючего, сочетая понятия «акцизный склад» (пп. 14.1.6 Налогового кодекса Украины, далее – НК), «распорядитель акцизного склада» (пп. 14.1.224 НК) и «передвижной склад» (14.1.61 НК). Форма имеет:
специальное поле для пометки «х» для сводной акцизной накладной. Такая форма для топливной АН «П» может использоваться в случае осуществления поставщиком непрерывной поставки горючего (в любое время суток). Для спиртовой АН «С» сводная форма используется для собственного потребления/промышленной переработки, утраченного в пределах норм расхода спирта;
пометку для акцизных накладных, показатели которых отменены расчетом корректировки к ним (РК);
пометку для регистрационного номера АН в Едином реестре акцизных накладных (ЕРАН) 1-го экземпляра;
поле для признака источника налогового номера;
поле для государственного и регистрационного знака воздушных судов;
несколько направлений использования горючего.
Как известно из названий в бланках, буква «П» означает горючее, а «С» – спирт этиловый.
Виды акцизных накладных 2024, даты их составления и сроки регистрации
Существуют два бланка акцизных накладных:
формы «П» (для топлива);
формы «С» (для этилового спирта).
Каждая из этих акцизных накладных может существовать в нескольких видах, приведенных в таблице ниже (см. п. 231.3 НК).
ВИДЫ АКЦИЗНЫХ НАКЛАДНЫХ
Вид акцизной накладной
Назначение
Дата составления
«обычные»
Ввоз горючего или спирта этилового (СЕ) в Украине или полная или частично операция по реализации горючего или СЕ
в день ввоза/проведения отпуска горючего
по ежедневным итогам операций
Составляется в случае, если АН не были составлены на данные операции. Касается операций реализации горючего за наличный расчет конечному потребителю (который не является плательщиком акцизного налога), расчеты за которые производятся через кассу/РРО/пРРО или через банковское учреждение или платежное устройство (непосредственно на текущий счет лица, реализующего горючее).
Для СЕ составление таких АН не предусмотрено (абз. 3 п. 231.3 НК)
в день проведения отпуска горючего
сводные
Состоят для обеспечения непрерывной поставки горючего. Под непрерывной поставкой понимается обеспечение лицом, реализующим горючее, возможности для получателей горючего (контрагентов) получать горючее в любое время суток и в любой день соответствующего месяца.
Для спирта сборка таких АН не предусмотрена (абз. 4 п. 231.3 НК)
не позднее последнего дня такого месяца
на потерянное горючее
Состоит на общий объем потерянного горючего в месяце, когда была потеря.
Такая АН может быть составлена и для этилового спирта (абз. 6 п. 231.3 НК)
Податківці анулюють ліцензії на зберігання пального за заявою ліцензіата або своїм рішенням. Розглянемо, у яких випадках анулюють ліцензію і які наслідки матиме підприємство. Підказки експерта допоможуть подати заяву, щоб анулювати ліцензію завласним бажанням
Среди общих правил составления акцизных накладных можно выделить такие:
АН составляем исключительно в электронной форме ;
АН, а также другие документы СЕАРП и СЕ, заполняем только на украинском языке;
в одной АН может быть указана операция только по одному коду УКТ ВЭД . Это касается и сводных АН, АН по ежедневным итогам операций, а также РК к ним;
все АН и РК к ним регистрируются в ЕРАН, в т.ч. и не выдающиеся покупателю, без исключений;
количественные показатели АН для горючего заполняются в килограммах и литрах (приведенных к температуре 15°С согласно действующей нормативно-технической документации) с округлением до двух знаков после запятой;
количественные показатели АН для этилового спирта заполняются в декалитрах и декалитрах 100%-ного спирта (приведенных до 20°С для этилового спирта) с округлением до двух знаков после запятой;
право на выписку АН может быть делегировано обособленному подразделению юрлица или филиала;
если нужно откорректировать данные в уже зарегистрированной АН, то составляется РК к ней.
Также есть ситуация составления АН в 2-х экземплярах (п. 231.3 НК). Это реализация горючего (спирта) в следующих ситуациях:
с одного акцизного склада (АС) на другой, например через трубопровод или передвижной акцизный склад;
с АС на передвижной АС;
с передвижной АС на другой передвигаемый АС;
с передвижной АС на АС.
1-й экземпляр регистрируется в ЕРАН, а 2-й – направляется в день ее составления распорядителю акцизного склада, являющегося получателем горючего (спирта).
В других случаях используется только один экземпляр.
акцизная накладная на реализацию субъекту хозяйствования-неплательщику в топливный бак (в поле «Коды операций…» – цифра «3», в поле получатель – название субъекта и его ЕГРПОУ; если же реализация происходит не субъекту хозяйствования, то в поле «Коды операций» нужна цифра «6» и тогда в поле получатель – «Неплательщик» и условный код «1000000000», п. 20 раздела II Порядка заполнения АН из Приказа № 729);
акцизная накладная на собственное потребление, например в собственный автотранспорт предприятия (в поле «Коды операций…» – цифра «1», в поле «Условия налогообложения» – признак «0», в поле «Направление использования» – направление «0», роз ГНС в ВИР 116.13.03; в поле получатель используем условный код «1000000000» и пишем «Неплательщик», п. 20 раздела II Порядка заполнения АН из Приказа № 729).
Данные операции облагаются налогом на общих основаниях, поэтому код налогообложения «0».
Внимание: коды операций «1» (собственное потребление) и «6» (поставки не субъекту хозяйствования) нуждаются в внесении в поле получателя горючего «Неплательщик» и условного кода «1000000000». Также это касается кодов «2», «5», «8», «9». Аналогичные нормы есть для АН для спирта, кроме кода «9» (п. 20 Раздела III Порядка из Приказа № 729).
Система электронного администрирования реализации горючего и спирта этилового работает 24 часа в сутки постоянно , кроме периода, необходимого для ее технического обслуживания (п. 3 Порядка ведения Единого реестра акцизных накладных, утвержденного постановлением Кабмина от 24.02.2014 № 113).
Сроки регистрации АН на основе п. 231.6 НК приведены в таблице ниже.
СРОКИ РЕГИСТРАЦИИ АКЦИЗНЫХ НАКЛАДНЫХ
Вид АН
Срок регистрации
АН на реализацию горючего через топливораздаточную или оливораздаточную колонку в топливный бак транспортного средства с АС, являющимся местом розничной торговли
15 к. дней, следующие по дате составления АН
1-й экземпляр АН* при реализации горючего или СЕ из АС
в день составления АН, но не позднее операции по реализации с АС
1-й экземпляр АН* в случае реализации горючего или СЕ из передвижного АС на другой передвигаемый АС
в день составления АН, но не позднее совершения операции по реализации из передвижного АС
1-й экземпляр АН* при реализации горючего или СЕ из передвижного АС на АС
после фактического получения горючего или КЭ на АС, но не позднее 3-х к. дней последующих по дате составления АН
1-й экземпляр АН* при реализации горючего из АС передвижного к топливному баку транспортного средства, оборудования или пространства, к месту хранения, которое не является АС
3 к. дня со дня фактического получения горючего
1-й экземпляр АН* при ввозе горючего или СЕ в Украину
не позднее следующего дня после оформления надлежащим образом таможенной декларации.
1-й экземпляр* сводной АН по пп. «1» пп. 229.8.10 НК (заправка воздушных судов)
15 к. дней со дня составления АН
1-й экземпляр* АН при вывозе горючего за пределы Украины
3 к. дня со дня фактического вывоза, что подтверждено надлежащим образом оформленной таможенной декларацией
2-й экземпляр АН*
после фактического получения горючего или СЕ на АС/передвигаемый АС, но не позднее 3-х дней последующих горючего или СЕ на АС/передвигаемый АС
* количество экземпляров (1 или 2) – АН определяется по правилам абз. 7 п. 231.3 НК. При этом 1-й экз. регистрируется лицом, составившим АН в ЕРАН, а 2-й экз. – в день сборки посылается распорядителю АС-получателю горючего или СЕ
РК в АН регистрируются не позднее 3-х к. дней, следующие по дате его составления.
При регистрации АН и РК необходимо наличие лимита (∑АНакл), а в случае его отсутствия – заявка и перевод денег на электронный счет.
Расчет корректировки к акцизной накладной
В случае необходимости показатели АН могут быть откорректированы путем составления и регистрации расчета корректировки. РК составляется лицом, реализующим горючее (спирт). Их регистрация проходит:
лицом, реализующим горючее (спирт), – если объем горючего (спирта) вследствие корректировки увеличивается или не уменьшается;
получателем горючего (спирта), – если объем горючего вследствие корректировки уменьшается.
Роз’яснимо, за який період ДПС може перевірити платника податків. Аналіз ґрунтується на нормах Податкового кодексу та судовій практиці. Він допоможе з’ясувати, чи можна скоротити строк у вашому випадку, чи все ж таки доведеться готуватися до найгіршого сценарію — шість і більше років
В случае нарушения плательщиком акцизного налога, реализующего горючее (спирт) порядка заполнения или подачи АН в ЕРАН получатель горючего (спирта) согласно п. 231.10 НК имеет право в течение 60 к. дней, следующих за днем реализации горючего, подать в орган ГНС заявление с жалобой на лицо, реализовавшее ему горючее (спирт). К заявлению должны быть приложены копии первичных документов. Это является основанием для проведения документальной внеплановой проверки лица, реализовавшего горючее.
Ответственность за отсутствие регистрации акцизного склада
Действует штраф 1 млн грн (ст. 1281.2НК). То же – отсутствие регистрации АН по вине плательщика в течение года повторно – 2 млн грн.
Акцизная накладная: штрафы 2024
За нарушение предельных сроков регистрации АН и РК к ним плательщику налога задвигаются штрафы, определенные в пункте 1202.1 и пункте 1202.2 НК. Их сумма зависит от объемов горючего (спирта), указанного в АН или расчета корректировки и срока просрочки, а именно:
2% – до 15 к. дн.;
10% – от 16 до 30 к. дн.;
20% – от 31 до 60 к. дн.;
30% – от 61 до 90 к. дн.;
40% – 91 и более к. дн.
Штрафы в условиях военного положения
В течение действия военного положения штрафы за нарушение упомянутых выше предельных сроков регистрации АН не применяются в случае, если у налогоплательщика отсутствует возможность исполнить свой долг. Однако все нужно будет зарегистрировать в течение 6 месяцев после отмены военного положения (см. пп. 69.1 подраздел 10 Переходных положений НК, разъяснение ГНС 114.09 ВИР).
