Текущий год подходит к концу. Бухгалтер должен проверить информацию о наличии основных средств и малоценных необоротных материальных активов и их техническое состояние. Поэтому выясним, как правильно провести их инвентаризацию и как задокументировать ее результаты.
Основные средства (ОС) и малоценные необоротные активы (МНМА) составляют львиную долю имущества почти каждого предприятия. Пункт 10 раздела I Положения об инвентаризации активов и обязательств, утвержденного приказом Минфина от 02.09.2014 № 879 (далее — Положение № 879), указывает на возможность проведения инвентаризации земельных участков, зданий, сооружений и других неподвижных объектов один раз в три года. В отношении остальных объектов — не реже одного раза в год перед составлением годовой финансовой отчетности и в других обязательных случаях, определенных пунктом 7 раздела I Положения № 879.
Пунктом 4 П(С)БУ 7 «Основные средства» определена сущность основных средств, МНМА отличаются от этих активов только стоимостным критерием, который предприятие вправе установить самостоятельно и закрепить в приказе об учетной политике. Напомним, что часто такой критерий устанавливают по правилам налогового законодательства — в размере 6000 грн. для объектов ОС (пп. 14.1.138 Налогового кодекса Украины; НК).
Правила инвентаризации основных средств и МНМА
При инвентаризации ОС и МНМА следует учитывать следующие правила:
- инвентаризируют такие ОС: собственные ОС (МНМА), ОС (МНМА) на ответственном хранении, ОС (МНМА) в ремонте, ОС, переданные или принятые в аренду (лизинг). Причем комиссии нужно сформировать отдельные инвентаризационные документы на такие группы объектов. Инвентаризационные документы на арендованные ОС или находящиеся на ответственном хранении составляют в двух экземплярах;
- перед началом инвентаризации надо четко определиться, что является инвентарным объектом ОС (МНМА), чтобы правильно внести инвентарные номера к описаниям. Причем инвентарные номера не должны изменяться в течение срока полезного использования объекта;
- до начала инвентаризации следует проверить наличие и состояние инвентарных карточек учета ОС, технических паспортов, документов, удостоверяющих право собственности на объект ОС и МНМА, и при необходимости внести изменения в них;
- однотипные объекты ОС (МНМА), которые имеют одинаковую стоимость, и одновременно введены в эксплуатацию, закрепленные за одним материально ответственным лицом и учитываются в инвентарных карточках группового учета; комиссия вносит в инвентаризационный документ с указанием количества таких предметов и общей стоимости;
- в случае установления комиссией факта непригодности использования объекта ОС (МНМА) и нецелесообразности его восстановления, комиссия должна составить отдельный инвентаризационный документ и оформить акт ликвидации ОС типовой формы.
Часто-густо инвентаризационная комиссия выявляет ОС, остаточная стоимость которых равна нулю, но объекты продолжают функционировать. Что делать при таких обстоятельствах? Если указанный ОЗ продолжает соответствовать критериям признания актива в соответствии с пунктом 6 П(С)БУ 7 (наличие достоверно определенной стоимости и возможность получения в будущем экономических выгод), то комиссия должна передать соответствующие материалы руководителю предприятия (пп. 1.4 разд. ІІІ Положения № 879). Кстати, справедливая стоимость такого объекта может быть определена на основании акта независимой оценки субъекта оценочной деятельности.
После изучения учетной информации инвентаризационная комиссия проводит фактическую проверку наличия объектов ОС и МНМА в местах эксплуатации и заносит данные в Инвентаризационную опись необоротных активов по форме, утвержденной приказом Минфина от 17.06.2015 № 572. Если в случае сравнения данных учета и фактических данных выявлены расхождения, их отражают в Сверочной ведомости результатов инвентаризации необоротных активов по форме, утвержденной приказом Минфина от 17.06.2015 № 572, на основании письменных объяснений материально ответственного лица. Регулирование инвентаризационных разниц-недостач и излишков — проводится согласно требованиям пункта 1 раздела III и раздела IV Положения № 879 на заседании членов инвентаризационной комиссии. Решение комиссии оформляют протоколом, и в пятидневный срок подписывает руководитель предприятия. Только наличие такого решения является основанием для того, чтобы бухгалтерия отразила результаты инвентаризации на счетах бухгалтерского учета и в финансовой отчетности того отчетного периода, в котором закончена инвентаризация.
Образец Инвентаризационной описи необоротных активов
Образец Сверочной ведомости результатов инвентаризации необоротных активов
Добавим, что пункт 14 раздела II Положения № 879 дает возможность предприятиям самостоятельно разрабатывать инвентаризационные документы, ориентируясь на требования Положения о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденного приказом Минфина от 24.05.1995 № 88.
Облік нестач та надлишків виявлених під час інвентаризації
Учет результатов инвентаризации
В случае выявления недостачи ОС или МНМА нужно списать накопленную амортизацию по такому объекту проводкой: дебет субсчета 131 «Износ основных средств» или субсчете 132 «Износ прочих необоротных материальных активов» с кредитом счета 10 «Основные средства» или субсчете 112 «Малоценные необоротные материальные активы». Суммы недостачи ОС или МНМА включаются в состав расходов отчетного периода (субсчет 976 «Списание необоротных активов»), они подлежат компенсации виновным лицом в сумме возмещения причиненных убытков. Эту сумму отражают на субсчете 375 «Расчеты за возмещением нанесенных убытков», а определяют на основании акта независимой оценки, который выдает субъект оценочной деятельности в соответствии с требованиями Порядка определения размера убытков от хищения, недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей, утвержденного постановлением КМУ от 22.01.1996 № 116.
Если же виновное лицо не установлено, то сумму недостачи отражают на забалансовомсубсчете 072 «Невозмещенные недостачи и потери от порчи ценностей» к ее определению. Уменьшение суммы невозмещенных недостач и потерь от порчи ценностей происходит после решения вопроса о виновниках с одновременным отражением проводки: дебет субсчета 375 «Расчеты за возмещением нанесенных убытков» по кредиту субсчета 716 «Возмещение ранее списанных активов» в сумме, принадлежащей к возмещению виновниками.
В случае выявления избытка ОС или МНМА у предприятия возникают другие доходы, отражающие на субсчете 746 «Прочие доходы».
Добавим, что суммы расходов и доходов, признанных вследствие выявления недостач и излишков ОС или МНМА, влияют на объект обложения налогом на прибыль через «бухгалтерский» финансовый результат.
П’ять причин провести інвентаризацію
Стаття підготовлена за матеріалами журналу "Головбух"
