бухгалтер-експерт, кандидат економічних наук, м. Чернігів
Имеете дело со счетом-фактурой во внутренних операциях или инвойсом в ВЭД – помните, что не каждый счет имеет статус первичного документа и не по каждому счету производится оплата. Какие условия нужно выполнить, чтобы счет считался первичным документом – в консультации
Счет-фактура – это документ, носящий больше информационный характер. Он информирует покупателя о товарах (работах), услугах, которые ему предлагают оплатить. Для этого он содержит данные о:
При этом счет-фактура сам по себе ни к чему никого не обязывает, так как:
покупатель может и не оплачивать счет, если сделки еще не было – товар не поставлялся, услуга не предоставлялась;
в случае, если операция уже состоялась, то обязанность уплатить возникает независимо от того, выставлялся ли счет-фактура (постановление ВСУ по делу от 02.07.2019 № 82772763). Обязанность эта возникает на основе договора.
Выходит, что счет мог быть, а хозяйственной операции не было и наоборот.
У законах пишуть одне, у роз’ясненнях — інше, а в Telegram-каналах посадовців узагалі складно розібратися. Тож у повсякденному житті бухгалтер мусить не лише застосовувати знання з обліку, а й розв’язувати задачі подекуди з вищої бухгалтерії. Розберімо свіженькі з РРО-галузі
другие реквизиты, которые поставщик считает необходимыми.
Счет может выставляться как ДО, так и ПОСЛЕ совершения хозяйственной сделки, то есть поставки товаров, выполнения работ, оказания услуги.
Счет фактура бланк 2024
Есть ли у счета-фактуры утвержденная форма? Для внутренних операций – нет. В Украине счет-фактура как документ составляется в произвольной форме.
По ВЭД, то существует рекомендованная форма счета-фактуры (инвойса), которая приведена в Рекомендациях № 6 Европейской экономической комиссии ООН от 01.09.1983 г. «Формуляр-образец унифицированного счета для международной торговли» (ECE/TRADE/148). Счет фактура бланк в эксель ― скачайте и пользуйтесь!
Обращаем внимание, что для инвойса отсутствует такой реквизит как подпись. То есть в счетах, применяемые в ВЭД, он действительно не обязателен – как следствие, при таможенном оформлении счет может приниматься без подписи. Об этом указано в:
части 2 пункта 9.4 и части 2 пункта 9.8 Рекомендаций № 18 Европейской экономической комиссии ООН от 29.03.2001 № 18 «О мерах упрощению процедур международной торговли» (ECE/TRADE/271). В них рекомендуется по возможности избегать внесения подписей от руки на бумажных документах;
письме Государственной таможенной службы от 01.03.2011 № 11/3-10.10/3339-ЕП «Относительно необходимости наличия подписи лица на счетах» от 01.03.2011 № 11/3-10.10/3339-ЕП, в котором таможенный орган соглашается с позициями вышеприведенных Рекомендаций № 18.
Отсутствие подписи в инвойсах с ВЭД не противоречит требованиям ст. 9 Закона о бухучете, так как ратифицированные Украиной нормы международного права имеют высший приоритет (ст. 344 Хозяйственного кодекса Украины, ст. 34 Таможенного кодекса Украины).
Внимание:во внутренних счетах-фактурах подпись обязательна для признания документа первичным. Однако в счетах-инвойсах в ВЭД подписи может и не быть.
Счет-фактура может быть первичным документом но с соблюдением следующих двух базовых условий:
счет ОПЛАЧЕН;
НАЛИЧНЫЕ ДОКУМЕНТЫ, подтверждающие оплату. Документами, подтверждающими оплату, могут быть платежная инструкция, расчетный чек, кассовый чек, расчетная квитанция, выписка с карточного счета, квитанция в прибыльный кассовый ордер и т.д.
Тогда счет-фактура во внутренних операциях и применяемый в ВЭД инвойс могут считаться первичными документами. Однако дополнительных условий не требуется только для инвойсов в ВЭД. Тогда при выполнении вышеуказанных условий при приобретении услуг у ВЭД не требуется акт приемки-передачи. При этом форма счета-фактуры (инвойса) может быть как бумажная, так и электронная.
Относительно покупки товаров у ВЭД и приобретения товаров, работ, услуг у внутренних операций базовых условий недостаточно. Чтобы понять ситуацию, рассмотрим существующие разъяснения Минфина и налоговиков на этот счет приведены в таблице ниже.
ОБЗОР РАЗЪЯСНЕНИЙ МИНФИНА И НАЛОГОВИКОВ ПО СТАТУСУ СЧЕТОВ-ФАКТУР (ИНВОЙСОВ)
«Оформленный должным образом счет-фактура (инвойс) может быть основанием для отражения в бухгалтерском учете хозяйственной операции по поставке товаров, работ (услуг) без составления акта приемки-передачи только в случае его оплаты, что подтверждается соответствующими документами»
«инвойс можно считать первичным документом», но «для оприходования товаранедостаточно только одного инвойса», так как «… для оприходования импортируемого товара следует применять информацию, приведенную в грузовой таможенной декларации»
да, касается импорта товара
товар
3
письмо Минфина от 22.08.2017 № 35210-07/23-3364/2658
«Оформленный должным образом счет-фактура (инвойс) может быть основанием для отражения в бухгалтерском учете хозяйственной операции по предоставлению услуг (аренды имущества)без составления акта предоставленных услугтолько в случае его оплаты, что подтверждается соответствующими документами»
«… для целей бухгалтерского учета оформленный с соблюдения требований законодательства счет-фактура (инвойс) может служить основанием для отражения в бухгалтерском учете хозяйственной операции по поставке товаров, работ (услуг) без составления акта приемки-передачи, с учетом требований гражданского и хозяйственного законодательства относительно вопросов, связанных с исполнением договорных обязательств, а также должным образом оформленных договоров только в случае оплаты такого счета-фактуры (инвойса), что подтверждается соответствующими документами...»
товары, работы, услуги
Счет-фактура как первичный документ – дополнительные условия ограничений
Исходя из ранее приведенных разъяснений Минфина и налоговиков, признание счета первичным документом «автоматом» при оплате срабатывает только в ВЭД и только относительно услуг. Однако счета-фактуры недостаточно при оформлении сделок по поставке товаров, в т.ч. и в ВЭД. Даже оплаченного. Об этом прямо указывают налоговики в упомянутом в упомянутом ранее письме ГУ ГФС в г. Киеве от 31.03.2017 № 6964/10/26-15-14-05-04-22. Налоговики указывают, что операцию следует отражать на основе грузовой таможенной декларации (ГТД). Объясняют они тем, что ни накладные, ни инвойсы не содержат всей нужной информации об операции, например курса валют при растаможке товара.
Относительно всех внутренних операций выдвигается еще одно условие – об использовании счета-фактуры и его статусе должно быть указано в договоре. Тогда оплаченный счет-фактура может заменить традиционный акт приема-передачи услуг. К примеру, по договорам аренды. Об этом говорит письмо Минфина от 22.08.2017 № 35210-07/23-3364/2658, по которому, «если условиями договора об арендеустановлен отдельный первичный документ, который служит подтверждением для расчетов по оказанию услуг (аренды имущества), составляется первичный документ, определенный таким договором. В частности, оформлен надлежащим образом счет-фактура (инвойс)…». То есть Минфин намекает, что статус счета-фактуры в таком случае должен быть определен условиями договора. Тогда счет может быть первоначальным документом.
Внимание: во внутренних операциях использование уплаченного счета-фактуры вместо акта оказанные услуги должны быть предусмотрены договором.
Может ли быть счет-фактура первичным документом во внутренних операциях и при поставках товаров
«Автоматически» – нет. Это следует из приведенных ранее разъяснений Минфина и налоговиков. В ВЭД при импорте товара всегда нужно ГТД (см. выше) – счета недостаточно. Что касается внутренних операций, то должно быть 3 условия:
счет оплачен;
есть документы, подтверждающие оплату;
условиями договора установлен отдельный первичный документ, служащий подтверждением для расчетов по оказанию услуг (аренды имущества).
В конечном счете имеем такой вывод, что обобщено в таблице ниже.
ДОСТАТНОСТЬ ОПЛАЧЕННОГО СЧЕТА-ФАКТУРЫ КАК ПЕРВИЧНОГО ДОКУМЕНТА
№
Что приобретается
Достаточность (если есть оплата и документы об оплате)
Дополнительные условия достаточности (когда «нет» слева превращается в «да»)
В Украине счет-фактура был и остается в своем статусе достаточно обрезанным. В других странах, счет-фактура имеет больше значение и используется не только как предложение оплатить товар/услугу, но и как подтверждающий документ в учете НДС и акциза, например в Германии. У них счет-фактура заменяет отечественную налоговую накладную.
