бухгалтер-експерт, кандидат економічних наук, м. Чернігів
Маєте справу з рахунком-фактурою у внутрішніх операціях чи інвойсом у ЗЕД — пам’ятайте, що не кожен рахунок має статус первинного документа, і не за кожним рахунком відбувається оплата. Які умови треба виконати, аби рахунок вважався первинним документом, рахунок фактура бланк — у консультації
Рахунок-фактура (у ЗЕД – інвойс) – це документ, що носить більше інформаційний характер. Він інформує покупця про товари (роботи), послуги, які йому пропонують оплатити.
При цьому рахунок-фактура сам собою ні до чого нікого не зобов’язує, так як:
покупець може й не оплачувати рахунок, якщо операції ще не було, – товар не постачався, послуга не надавалася;
у разі, якщо операція уже відбулася, то обов’язок сплатити виникає незалежно від того, чи виставлявся рахунок-фактура (постанова ВСУ у справі від 02.07.2019 № 82772763). Обов’язок цей виникає на основі договору.
Виходить, що рахунок міг бути, а господарської операції не було і навпаки.
У законах пишуть одне, у роз’ясненнях — інше, а в Telegram-каналах посадовців узагалі складно розібратися. Тож у повсякденному житті бухгалтер мусить не лише застосовувати знання з обліку, а й розв’язувати задачі подекуди з вищої бухгалтерії. Розберімо свіженькі з РРО-галузі
інші реквізити, які постачальник вважає необхідними.
Рахунок може виставлятися як ДО, так і ПІСЛЯ здійснення господарської операції, тобто постачання товарів, виконання робіт, надання послуги.
Рахунок фактура: бланк 2024
Чи є в рахунку-фактури затверджена форма? Для внутрішніх операції – немає. В Україні рахунок-фактура як документ складається у довільній формі.
Щодо ЗЕД, то існує рекомендована форма рахунку-фактури (інвойсу), яка наведена у Рекомендаціях № 6 Європейської економічної комісії ООН від 01.09.1983 «Формуляр-зразок уніфікованого рахунку для міжнародної торгівлі» (ECE/TRADE/148).Рахунок фактура бланк в ексель — скачайте і користуйтеся!
Звертаємо увагу, що для інвойсу відсутній такий реквізит як підпис. Тобто у рахунках, що застосовуються у ЗЕД, він дійсно не обов’язковий – як наслідок, при митному оформленні рахунок може прийматися без підпису. Про це вказано в:
частині 2 пункту 9.4 та частині 2 пункту 9.8 Рекомендацій № 18 Європейської економічної комісії ООН від 29.03.2001 № 18 «Заходи про спрощенню процедур міжнародної торгівлі» (ECE/TRADE/271). У них рекомендується за можливості уникати внесення підписів «від руки» на паперових документах;
листі Державної митної служби «Щодо необхідності наявності підпису особи на рахунках» від 01.03.2011 № 11/3-10.10/3339-ЕП, в якому митний орган погоджується з позиціями вищенаведених Рекомендацій № 18.
Рахунок-фактура МОЖЕ бути первинним документом але з дотримання таких двох базових умов:
рахунок ОПЛАЧЕНИЙ;
НАЯВНІ ДОКУМЕНТИ, які підтверджують оплату. Документами, що підтверджують оплату, можуть бути платіжна інструкція, розрахунковий чек, касовий чек, розрахункова квитанція, виписка з карткового рахунку, квитанція до прибуткового касового ордера тощо.
Тоді рахунок-фактура у внутрішніх операціях та інвойс, що застосовується у ЗЕД, можуть вважатися первинними документами. Однак додаткових умов не треба лише щодо інвойсів у ЗЕД. Тоді за виконання вищезазначених умов при придбанні послуг у ЗЕД не потрібен акт приймання-передачі. При цьому форма рахунку-фактури (інвойсу) може бути як паперова, так і електронна.
Щодо придбання товарів у ЗЕД і придбання товарів, робіт, послуг у внутрішніх операцій базових умов недостатньо. Аби зрозуміти ситуацію, розглянемо існуючі роз’яснення Мінфіну та податківців з цього приводу наведені у таблиці нижче.
ОГЛЯД РОЗ’ЯСНЕНЬ МІНФІНУ ТА ПОДАТКІВЦІВ ЩОДО СТАТУСУ РАХУНКІВ-ФАКТУР (ІНВОЙСІВ)
«Оформлений належним чином рахунок-фактура (інвойс) може бути підставою для відображення в бухгалтерському обліку господарської операції з постачання товарів, робіт (послуг) без складання акта приймання–передачі тільки у разі його оплати, що підтверджується відповідними документами»
«інвойс можна вважати первинним документом», але «для оприбуткування товарунедостатньо лише одного інвойсу», так як «…для оприбуткування імпортованого товару слід застосовувати інформацію, наведену у вантажній митній декларації»
так, стосується імпорту товару
товар
3
лист Мінфіну від 22.08.2017 № 35210-07/23-3364/2658
«оформлений належним чином рахунок-фактура (інвойс) маже бути підставою для відображення в бухгалтерському обліку господарської операції з надання послуг (оренди майна)без складання акта наданих послугтільки у разі його оплати, що підтверджується відповідними документами»
«…для цілей бухгалтерського обліку оформлений з дотримання вимог законодавства рахунок-фактура (інвойс) може бути підставою для відображення в бухгалтерському обліку господарської операції з постачання товарів, робіт (послуг) без складання акта приймання-передачі, з урахуванням вимог цивільного та господарського законодавства щодо питань, пов’язаних із виконанням договірних зобов’язань, а також належним чином оформлених договорів тільки у разі оплати такого рахунку-фактури (інвойсу), що підтверджується відповідними документами...»
товари, роботи, послуги
Обмеження рахунку-фактури як первинного документа – додаткові умови
Виходячи з раніше наведених роз’яснень Мінфіну та податківців, визнання рахунку первинним документом «автоматом» за умови оплати спрацьовує тільки у ЗЕД і лише щодо послуг. Однак рахунку-фактури недостатньо при оформленні операцій з постачання товарів, у т.ч. й у ЗЕД. Навіть оплаченого. Про це прямо вказують податківці у згаданому у згаданому раніше листі ГУ ДФС у м. Києві від 31.03.2017 № 6964/10/26-15-14-05-04-22. Податківці вказують, що операцію слід відображати на основі вантажної митної декларації (ВМД). Пояснюють вони тим, що ні накладні, ні інвойси не містять всієї потрібної інформації про операцію, наприклад, курсу валют при розмитненні товару.
Щодо всіх внутрішніх операцій висувається ще одна умова – про використання рахунку-фактури та його статус має бути зазначено у договорі. Тоді оплачений рахунок-фактура може замінити традиційний акт приймання-передачі надання послуг. Наприклад, за договорами оренди. Про це говорить лист Мінфіну від 22.08.2017 № 35210-07/23-3364/2658, за яким, «якщо умовами договору про орендувстановлено окремий первинний документ, який слугує підтвердженням для розрахунків з надання послуг (оренди майна), то складається первинний документ, визначений таким договором. Зокрема оформлений належним чином рахунок-фактура (інвойс)…». Тобто Мінфін натякає, що статус рахунку-фактури у такому разі має бути визначена умовами договору. Тоді рахунок може бути первинним документом.
Увага:у внутрішніх операціях використання сплаченого рахунку-фактури замість акта наданих послуг має бути передбачено договором.
Чи може бути рахунок-фактура первинним документом у внутрішніх операціях та під час постачання товарів
«Автоматично» – ні. Це випливає з наведених раніше роз’яснень Мінфіну та податківців. У ЗЕД при імпорті товару завжди треба ВМД (див. вище) – рахунку недостатньо. Щодо внутрішніх операцій, то має бути три умови:
рахунок оплачений;
є документи, що підтверджують оплату;
умовами договору встановлений окремий первинний документ, який слугує підтвердженням для розрахунків з надання послуг (оренди майна).
У кінцевому результаті маємо такий висновок, що узагальнено у таблиці нижче.
ДОСТАТНІСТЬ ОПЛАЧЕНОГО РАХУНКУ-ФАКТУРИ ЯК ПЕРВИННОГО ДОКУМЕНТА
№
Що придбавається
Достатність (якщо є оплата та документи про оплату)
Додаткові умови достатності (коли «ні» зліва перетворюється на «так»)
В Україні рахунок-фактура був і є у своєму статусі досить обрізаним. В інших країнах рахунок-фактура має більше значення і використовується не тільки як пропозиція оплатити товар/послугу, але й як підтвердний документ в обліку ПДВ та акцизу, наприклад у Німеччині. У них рахунок-фактура заміняє вітчизняну податкову накладну.
