експерт з обліку та оподаткування, кандидат економічних наук, Чернігів
В аналитике эксперт разбирает, что такое НДС, все о НДС 2025/2026 — ставки, плательщики, бюджетное возмещение, налоговые льготы, приостановление срока давности, освобождение от НДС товаров, необходимых на фронте
Налог на добавленную стоимость (НДС) — это косвенный налог, который входит в цену товаров (работ, услуг) и уплачивается покупателем, но его учет и перечисление в государственный бюджет осуществляет продавец (налоговый агент). Размеры ставок налога определяет Налоговый кодекс Украины (далее — НК).
освобождены от НДС. Среди них постоянно освобождены (ст. 197 НК) и временно освобождены (подразд. 2 Переходных положений НК). Такие операции рассматриваются как льгота по НДС и подлежат декларированию. Например, поставка продуктов детского питания и товаров детского ассортимента (п. 197.1.1 НК), освобождение от НДС действует в отношении второго и последующего снабжения табачных изделий, табака, промышленных заменителей табака и жидкостей для электронных сигарет (п. 197.27 ТК), а также инвестиционного золота (п. 197.26 НК);
не является объектом обложения НДС (ст. 196 НК). Такие «необъектные» операции не подлежат налогообложению. К примеру, это эмиссия и продажа ценных бумаг (пп. 196.1.1 НК), денежные сервисы, включая страхование (пп. 196.1.3 НК) и расчетно-кассовое обслуживание, предоставление ссуд, размещение средств на депозит (пп. 196.1.5 НК), передачи имущества в хранение или залог (пп. 196.1.2 НК).
Обратите внимание, что продажа освобожденного товара от НДС в Украине для такого продавца означает фактическое отсутствие налогового кредита, поскольку требует начисления компенсирующих налоговых обязательств.
Перечень плательщиков НДС не меняется. Как и прежде, к плательщикам ндс относятся (см. ст. 180 НК):
«добровольцы», зарегистрированные плательщиками НДС по собственному решению;
лица, зарегистрированные плательщиками НДС;
«импортеры», к которым относятся любые лица, ввозящие в Украину товары в объемах, подлежащих налогообложению;
операторы договоров совместной деятельности без создания юрлица (простого общества);
управляющие имущества, ведущие отдельный учет операций по использованию такого имущества;
лица, продающие конфискованное и безхозное имущество;
«железнодорожники» — лица, поставляющие услуги предприятиям железнодорожного транспорта;
инвесторы (операторы) соглашений о разделе продукции;
нерезиденты без постоянного представительства, поставляющие в Украину физлицам электронные услуги (имеются в виду Google, Facebook, Apple и другие иностранные IT-компании). Такие лица составляютупрощенную налоговую декларацию по НДС.
Сейчас, в период действия военного положения, по-прежнему нельзя подавать уточняющий расчет к НДС-декларациям за отчетные (налоговые) периоды до февраля 2022 года, если его показатели (пп. 69.1 разд. 10 разд. XX НК):
Вообще же течение сроков давности, в частности, предельных сроков подачи декларации и признания налогового кредита, было восстановлено еще с 1 августа 2023 года. До этого ход налоговых сроков приостанавливался — сначала в связи с COVID-карантином, а затем из-за военного положения (пп. 69.1 подраздел 10 Переходных положений НК).
Например, в декларации была обнаружена ошибка за январь 2020 года. Предельный срок подачи этой декларации — 20.02.2020. Таким образом, с 21.02.2020 по 17.03.2020 прошло 26 к. дн. С 18.03.2020 года начал действовать COVID-мораторий. После его отмены месяц действовал еще мораторий военного времени, последний день которого был 31.07.2023 года. Следовательно, по состоянию на 01.08.2023 из 1095 к. дн. общего срока осталось 1069 к. дн. (= 1095 к. дн. – 26 к. дн.). По состоянию на:
01.01.2024 прошло еще 153 к. дн. (с 01.08.2023), поэтому общий срок составляет 179 к. дн. (= 26 к. дн. + 153 к. дн.);
01.01.2025 прошло еще 366 к. дн. (с 01.01.2024), поэтому общий срок составляет 545 к. дн. (= 179 к. дн. + 366 к. дн.);
01.01.2025 — еще 365 к. дн. (с 01.01.2025), поэтому общий срок составляет 910 к. дн. (= 545 к. дн. + 365 к. дн.), осталось 185 к. дн. с 1095 к. дн. искового срока (= 1095 – 910).
Срок давности тогда истекает 04.07.2026 (период от 01.01.2026 по 04.07.2026 — это 185 к. дн.; тогда 910 + 185 = 1095 к. дн.).
Услуги ЖКХ — продолжает действие кассового метода
Кассовый метод предусматривает признание налогового обязательства по факту оплаты, а не по правилу первого события (п. 187.10 НК). Этот метод в 2026 году продолжит распространяться, в частности, на поставки жилищно-коммунальных услуг, в которых начисляется абонплата.
Однако кассовый метод прекращается по поводу поставки электроэнергии, централизованной поставки воды, ведь для него действует временной промежуток — до 1 января 2026 (п. 44 подраздел 2 Переходных положений НК).
Допоможемо відкоригувати ПДВ-звітність, якщо загубили ПДВ-зобов’язання, не зазначили в Декларації постачання, звільнені від ПДВ, та не задекларували надходження товарів без ПДВ
Налоговики по-прежнему имеют право провести внеплановую документальную проверку в течение 60 к. дней с окончания срока, определенного для подачи НДС-декларации (п. 200.11 НК). Однако такая проверка обязательна, если сумма отрицательного значения НДС составляет более 100 тыс. грн (см. п. 78.1.8 НК).
Выходит, что по общему правилу, если НДС-минус составляет 100 тыс. грн или меньше — проверка может быть, а может нет. Если же больше — она становится обязательной.
Обратите внимание, что, несмотря на военное положение, сейчас разрешены налоговые проверки:
внеплановые документальные — не все. Разрешены большинство проверок со ст. 78 НК, в частности уже упомянутые проверки бюджетного возмещения НДС по заявке более чем на 100 тыс. грн, проверки по жалобе контрагента за нерегистрацию налоговой накладной или РК к ней. Разрешены проверки игорного бизнеса, производства и реализации подакцизной продукции.
Среди последних налоговых льгот — те, которые касаются особенностей ввоза в Украину товаров для нужд безопасности и обороны.
Следовательно, временно, на период обеспечения нацбезопасности и обороны, отпора и сдерживания вооруженной агрессии рф, действия военного положения, освобождаются от налогообложения НДС операции по ввозу на таможенную территорию Украины и поставки на таможенной территории Украины, в частности:
портативных радиоэлектронных средств выявления и противодействия беспилотным летательным аппаратам (антидроновым ружьям), УКТ ВЭД 8543 (пп. «л» пп. «4» п. 32 разд. 2 Переходных положений НК).
Тем же пп. «4» п. 32 подразд. 2 Переходных положений НК и на тех же условиях действуют еще ранее введенные льготы по НДС в том числе и по таким товарам:
порох (в оборонных целях);
аппаратура для коммуникации;
средства радиоэлектронной разведки и радиоэлектронной борьбы;
автомобили спецназа, радиолокационные станции и прицепы к ним;
Кроме того, в 2025 году действуют еще такие общие, то есть невоенные, налоговые льготы:
из металлолома и макулатуры. Она продлена до 1 января 2027 года. Речь идет об освобождении от НДС поставок отходов и лома черных и цветных металлов, а также бумаги, картона для утилизации (п. 23 подраздел 2 Переходных положений НК);
ввоз оборудования по определенным кодам УКТ ВЭД, в частности башенных кранов, технических средств для лиц с инвалидностью. Льгота касается рассрочки уплаты НДС на срок не более 24 месяцев (п. 65 подраздел 2 Переходных положений НК). Льгота действует до 1 января 2025 года;
ввоз оборудования для производства транспортных средств (п. 78 подраздел. 2 Переходных положений НК).
С 1 января 2026 года прекращает действовать льгота по:
ввоз экологического транспорта (п. 641 подраздел. 2 Переходных положений НК). Имеется в виду транспортные средства, оснащенные двигателем внутреннего сгорания, который работает исключительно на газе (метане), в том числе сжиженном, а также биогазе. Льгота действует до 1 января 2026 года;
ввоз электромобилей, т.е. 60 00 00 согласно УКТ ВЭД (включая производимые в Украине).
Пересчет (распределение) НДС осуществляют налогоплательщики, которые начисляют компенсирующее налоговое обязательство по НДС при наличии одновременно как налогооблагаемой, так и не облагаемой налогом деятельности.
Напоминаем, что в 2025 году уже во второй раз нужно осуществить распределение НДС по поставкам металлолома, образовавшихся у такого плательщика вследствие переработки, обработки, плавления товаров на производстве, строительстве, разборке (демонтаже) ликвидированных основных средств и т.п. Первое такое распределение у поставщиков металлолома было за 2022 год (обновлено с 01 января 2022 года п. 199.6 НК).
Із 1 січня 2027 року вчергове зростуть мінімальна зарплата і прожитковий мінімум. Тож саме час обчислити зарплатні й неоподатковувані мінімуми за показниками з проєкту Держбюджету на 2027 рік. Приділимо увагу також максимальній базі нарахування ЄСВ та «обнуленню» індексації
Регистрация налоговых накладных во время военного положения
Временно, на период до прекращения или отмены военного положения на территории Украины с целью защиты прав плательщиков, сохранения и защиты данных предоставления электронных сервисов и приема электронных документов от налогоплательщиков осуществляются в рабочие дни с 8 до 18 часов (пп. 69.18 НК). Плательщик НДС не может зарегистрировать НН/РК в ЕРНН в праздничный или выходной день, в частности, в ситуации, когда такой день является предельным днем их регистрации (разъяснение ГУ ГНС в Ивано-Франковской области).
В настоящее время действуют временные сроки регистрации НН/РК, которые были введены еще с 8 февраля 2023 — на период военного положения и 6 месяцев после месяца его отмены (п. 89 подраздел 2 Переходных положений НК). Эти строки приведены в таблице ниже.
СРОКИ РЕГИСТРАЦИИ НН/РК В ЕРНН (на период действия военного положения и 6 месяцев после месяца его отмены)
для НН и РК к ним* (оформлены на стороннего контрагента, в частности неплательщика, ставки НДС — 20%, 14%, 7%)
с 1-го по 15-й календарный день месяца (включительно)
до 5-го календарного дня (включительно) месяца, следующего за месяцем их составления
с 16 по последний календарный день месяца (включительно)
до 18-го календарного дня (включительно) месяца, следующего за месяцем их составления
только к «уменьшающим» РК**
в течение месяца
в течение 18 к. дней со дня получения такого РК к НН получателем (покупателем)
компенсирующие, включая сводные НН/РК
компенсирующие сведенные НН (РК к ним) по операциям, определенным в пунктах 198.5 и 199.1 НК
изменений не предусмотрено, поэтому действует обычный срок — 20 к. дн. с последнего календарного дня месяца их составления (п. 201.10 НК)
* по этим же правилам для обычных НН/РК регистрируются также такие специфические НН/РК, как:
на операции по поставке товаров/услуг, имеющих освобождение от налогообложения НДС;
по ставке НДС 0%;
НН на сумму превышения налогооблагаемой базы над фактической ценой по абзацу 11 пункта 201.4 НК (база налогообложения определяется по статьям 188 и 189 НК, а сама НН имеет тип причины «15»);
** имеются в виду РК, составленные поставщиком, в которых предусматривается уменьшение суммы компенсации стоимости товаров/услуг. Такие РК регистрируются покупателем (получателем)
