бухгалтер-експерт, кандидат економічних наук, м. Чернігів
В аналитике от эксперта все о НДС 2024 – ставки, плательщики, бюджетное возмещение, налоговые льготы, приостановление срока давности, освобождение от НДС товаров, необходимых фронту
Помним, что ндс – это косвенный налог, форма изъятия в бюджет страны части добавленной стоимости товара, работы или услуги, которая создаётся в процессе производства товаров, работ и услуг. Детально о том, сколько ндс в украине.
Ставки НДС в 2024 году остались теми же, что были:
освобождены от НДС. Среди них постоянно освобождены (ст. 197 НК) и временно освобождены (подразд. 2 Переходных положений НК). Такие операции рассматриваются как льгота по НДС и подлежат декларированию. Например, поставка продуктов детского питания и товаров детского ассортимента (п. 197.1.1 НК), освобождение от НДС действует в отношении второго и последующего снабжения табачных изделий, табака, промышленных заменителей табака и жидкостей для электронных сигарет (п. 197.27 ТК), а также инвестиционного золота (п. 197.26 НК);
не является объектом обложения НДС (ст. 196 НК). Такие «необъектные» операции не подлежат налогообложению. К примеру, это эмиссия и продажа ценных бумаг (пп. 196.1.1 НК), денежные сервисы, в т.ч. страхование (пп. 196.1.3 НК) и расчетно-кассовое обслуживание, предоставление ссуд, размещение средств на депозит (пп. 196.1.5 НК), передачи имущества в хранение или залог (пп. 196.1.2 НК).
Обратите внимание, что продажа освобожденного товара от ндс в украине для такого продавца означает фактическое отсутствие налогового кредита, так как требует начисления компенсирующих налоговых обязательств.
Допоможемо розібратися, з яких підстав податківці не враховують Таблиці, коли і як цьому можна запобігти. З рекомендаціями експерта заповните і подасте Таблицю із поясненнями і не отримаєте відмову податківців.
Перечень плательщиков НДС не меняется. Как и прежде, к плательщикам ндс относятся (см. ст. 180 НК):
«добровольцы», зарегистрированные плательщиками НДС по собственному решению;
лица, зарегистрированные плательщиками НДС;
«импортеры», к которым относятся любые лица, ввозящие в Украину товары в объемах, подлежащих налогообложению;
операторы договоров совместной деятельности без создания юрлица (простого общества);
управляющие имущества, ведущие отдельный учет операций по использованию такого имущества;
лица, продающие конфискованное и безхозное имущество;
«железнодорожники» – лица, поставляющие услуги предприятиям железнодорожного транспорта;
инвесторы (операторы) соглашений о разделе продукции;
нерезиденты без постоянного представительства, поставляющие в Украину физлицам электронные услуги (имеются в виду Google, Facebook, Apple и другие иностранные IT-компании). Такие лица составляютупрощенную налоговую декларацию по НДС.
Течение сроков давности, в частности, предельных сроков подачи декларации и признания налогового кредита, было восстановлено еще с 01 августа 2023 года (Закон от 30.06.2023 № 3219). До этого ход налоговых сроков был приостановлен COVID-карантином и военным пп. 69.1 подразд. 10 Переходных положений НК. Исключение – сейчас в период действия военного положения по-прежнему нельзя подавать уточняющий расчет к НДС-декларациям за налоговый период ндс до февраля 2022 года, если его показатели (пп. 69.1 разд. 10 разд. XX НК):
Например, в декларации за март 2019 года была обнаружена ошибка. Предельный срок подачи данной декларации – 22.04.2019 г. Таким образом, с 23.04.2019 по 17.03.2020 г. прошло 330 к. дней. С 18.03.2020 г. начал действовать COVID-мораторий. После его отмены месяц действовал еще мораторий военного времени, последний день которого был 31.07.2023 г. Следовательно, по состоянию на 01.08.2023 г. из 1095 к. дней общего срока осталось 765 к. дн. (= 1095 к. дн. – 330 к. дн.). По состоянию на 01.01.2024 г. прошло еще 153 к. дн. (с 01.08.2023 г.), поэтому такой срок составляет 906 к. дн. (=753 к. дн. + 153 к. дн.). Срок давности истекает 07.07.2024 г. (=753 к. дн. + 153 к. дн. + 189 к. дн. = 1095 к. дн., где 189 к. дн. – это промежуток времени 01.01.2024 – 07.07.2024).
Допоможемо відкоригувати ПДВ-звітність, якщо загубили ПДВ-зобов’язання, не зазначили в Декларації постачання, звільнені від ПДВ, та не задекларували надходження товарів без ПДВ
Кассовый метод предусматривает признание налогового обязательства по факту оплаты, а не по правилу первого события (п. 187.10 НК). Данный метод в 2024 году продолжает распространяться, в частности, на поставки жилищно-коммунальных услуг, в которых начисляется абонплата. Так, кассовый метод учета НДС применяется по поставкам электроэнергии, централизованной поставки воды – до 01 января 2026 года (п. 44 подраздела 2 Переходных положений НК).
Бюджетное возмещение НДС
Налоговики по-прежнему имеют право провести внеплановую документальную проверку в течение 60 к. дней с окончания срока, определенного для подачи НДС-декларации (п. 200.11 НК). Однако такая проверка обязательна, если сумма отрицательного значения НДС составляет более 100 тыс. грн (см. п. 78.1.8 НК).
Выходит, что по общему правилу, если НДС-минус составляет 100 тыс. грн или меньше – проверка может быть, а может нет. Если же больше – она становится обязательной.
Обратите внимание, что, несмотря на военное положение, сейчас разрешены налоговые проверки:
внеплановые документальные – не все. Разрешены большинство проверок со ст. 78 НК, в частности уже упомянутые проверки бюджетного возмещения НДС по заявке более чем на 100 тыс. грн, проверки по жалобе контрагента за нерегистрацию налоговой накладной или РК к ней. Разрешены проверки игорного бизнеса, производства и реализации подакцизной продукции.
Среди последних налоговых льгот – те, которые касаются особенностей ввоза в Украину товаров для нужд безопасности и обороны. Еще 24 августа 2023 вступил в силу Закон от 28.07.2023 № 3287 (далее – Закон № 3287), внесший изменения в пп. «4» п. 32 подразд. 2 Переходные положения НК. Следовательно, временно, на период обеспечения нацбезопасности и обороны, отпора и сдерживания вооруженной агрессии рф, действия военного положения, освобождаются от налогообложения НДС операции по ввозу на таможенную территорию Украины и поставки на таможенной территории Украины, в частности:
портативных радиоэлектронных средств выявления и противодействия беспилотным летательным аппаратам (антидроновым ружьям), УКТ ВЭД 8543 (пп. «л» пп. «4» п. 32 разд. 2 Переходных положений НК).
Ранее данные товары подпадали под освобождение от НДС тоже, но на основании п. 92 подразд. 2 Переходных положений НК, теряющего силу с 01 января 2024 года. По сути, изменения из Закона №3287 являются продолжением данной льготы.
Тем же пп. «4» п. 32 подразд. 2 Переходных положений НК и на тех же условиях действуют еще ранее введенные льготы по НДС в том числе и по таким товарам:
порох (в оборонных целях);
аппаратура для коммуникации;
средства радиоэлектронной разведки и радиоэлектронной борьбы;
автомобили спецназа, радиолокационные станции и прицепы к ним;
части для беспилотных летательных аппаратов;
парашюты.
Налоговые льготы общие
Кроме того, в 2024 году, в частности, действуют такие еще такие налоговые льготы:
из металлолома и макулатуры. Она продлена до 01 января 2027 года. Речь идет об освобождении от НДС поставок отходов и лома черных и цветных металлов, а также бумаги, картона для утилизации (п. 23 подраздел 2 Переходных положений НК);
ввоз оборудования по определенным кодам УКТ ВЭД, в том числе башенных кранов, технических средств для лиц с инвалидностью. Льгота касается рассрочки уплаты НДС на срок не более 24 месяцев (п. 65. подраздел 2 Переходных положений НК). Льгота действует до 01 января 2025;
ввоз экологического транспорта (п. 641 подраздел 2 Переходных положений НК). Имеется в виду транспортные средства, которые оснащены двигателем внутреннего сгорания, который работает исключительно на газе (метане), в т.ч. сжиженном, а также биогазе. Льгота действует до 01 января 2026;
ввоз оборудования для производства транспортных средств (п. 78 подраздел 2 Переходных положений НК).
Пересчет (распределение) НДС осуществляют налогоплательщики, которые начисляют компенсирующее налоговое обязательство по ндс при наличии одновременно как налогооблагаемой, так и не облагаемой налогом деятельности.
Напоминаем, что в 2023 году уже во второй раз нужно осуществить распределение НДС по поставкам металлолома, образовавшихся у такого плательщика вследствие переработки, обработки, плавления товаров на производстве, строительстве, разборке (демонтаже) ликвидированных основных средств и т.п. Первое такое распределение у поставщиков металлолома было за 2022 год (обновлено с 01 января 2022 года п. 199.6 НК).
Регистрация налоговых накладных во время военного положения
Временно, на период до прекращения или отмены военного положения на территории Украины с целью защиты прав плательщиков, сохранения и защиты данных предоставления электронных сервисов и приема электронных документов от налогоплательщиков осуществляются в рабочие дни с 8 до 18 часов (пп. 69.18 НК). Плательщик НДС не может зарегистрировать НН/РК в ЕРНН в праздничный или выходной день, в том числе, если такой день является предельным днем их регистрации (разъяснение ГУ ГНС в Ивано-Франковской области).
В настоящее время действуют временные сроки регистрации НН/РК, которые были введены еще с 08 февраля 2023 года – на период военного положения и 6 месяцев после месяца его отмены (п. 89 подраздел 2 Переходных положений НК). Данные сроки приведены в таблице ниже.
СРОКИ РЕГИСТРАЦИИ ПН/РК В ЕРПН
(на период действия военного положения и 6 месяцев после месяца его отмены)
Когда составленны
Временные сроки регистрации налоговых накладных
(согласно п. 89 подразд. 2 Переходных положений НК)
для НН и РК к ним*
(оформлены на стороннего контрагента, в т.ч. неплательщика, ставки НДС – 20%, 14%, 7%)
с 1-го по 15-й календарный день месяца (включительно)
до 5-го календарного дня (включительно) месяца, следующего за месяцем их составления
с 16 по последний календарный день месяца (включительно)
до 18-го календарного дня (включительно) месяца, следующего за месяцем их составления
только к «уменьшающим» РК**
в течение месяца
в течение 18 к. дней со дня получения такого РК к НН получателем (покупателем)
компенсирующие, в т.ч. сводные НН/РК
компенсирующие сводные НН (РК к ним) по операциям, определенным пп. 198.5 и пп. 199.1 НК
изменений не предусмотрено, поэтому действует обычный срок – 20 к. дн. с последнего календарного дня месяца их составления (п. 201.10 НК)
* за этими же правилам для обычных НН/РК регистрируются также такие специфические НН/РК, как:
на операции по поставке товаров/услуг, имеющих освобождение от налогообложения НДС;
по ставке НДС 0%;
НН на сумму превышения налогооблагаемой базы над фактической ценой по абз. 11 п. 201.4 НК (база налогообложения определяется по ст. 188 и ст. 189 НК, а сама НН имеет тип причины «15»);
**имеются в виду РК, составленные поставщиком, в которых предусматривается уменьшение суммы компенсации стоимости товаров/услуг. Такие РК регистрируются покупателем (получателем)
Окончание льгот в 2023 году
Освобождение от НДС, которые завершаются как раз с 01 января 2024 года и на которые можно обратить внимание уже сейчас – о ввозе морских судов для использования исключительно в качестве поисково-спасательных единиц с целью выполнения международных договоров, запасных частей к таким судам (п. 96 подраздел. 2 Переходные положения НК).
