Налог на добавленную стоимость (НДС): ставки, льготы и возмещение в 2025–2026 году

Налог на добавленную стоимость (НДС) — это косвенный налог, который входит в цену товаров (работ, услуг) и уплачивается покупателем, но его учет и перечисление в государственный бюджет осуществляет продавец (налоговый агент). Размеры ставок налога определяет Налоговый кодекс Украины (далее — НК).

Ставки НДС 2025/2026

Ставки НДС в 2025 году такие же, как и были:

• 20% — общая ставка (пп. «а» п. 193.1 НК);
• 14% — ставка для некоторых сельскохозяйственных товаров (пп. «г» п. 193.1 НК);
• 7% — ставка НДС для медизделий, лекарственных средств, экскурсионных услуг посетителям музеев, показа оригинальных произведений, адаптированных фильмов (пп. «в» п. 193.1 НК);
• 0% — экспортная ставка (пп. «б» п. 193.1 НК, перечень операций — в ст. 195 НК).

Від’ємний ПДВ у додатку 2

Освобождены от НДС и «необъектные» операции

Также в учете НДС есть операции, которые:

• освобождены от НДС. Среди них постоянно освобождены (ст. 197 НК) и временно освобождены (подразд. 2 Переходных положений НК). Такие операции рассматриваются как льгота по НДС и подлежат декларированию. Например, поставка продуктов детского питания и товаров детского ассортимента (п. 197.1.1 НК), освобождение от НДС действует в отношении второго и последующего снабжения табачных изделий, табака, промышленных заменителей табака и жидкостей для электронных сигарет (п. 197.27 ТК), а также инвестиционного золота (п. 197.26 НК);
• не является объектом обложения НДС (ст. 196 НК). Такие «необъектные» операции не подлежат налогообложению. К примеру, это эмиссия и продажа ценных бумаг (пп. 196.1.1 НК), денежные сервисы, включая страхование (пп. 196.1.3 НК) и расчетно-кассовое обслуживание, предоставление ссуд, размещение средств на депозит (пп. 196.1.5 НК), передачи имущества в хранение или залог (пп. 196.1.2 НК).

Обратите внимание, что продажа освобожденного товара от НДС в Украине для такого продавца означает фактическое отсутствие налогового кредита, поскольку требует начисления компенсирующих налоговых обязательств.

Таблиця даних платника ПДВ із поясненнями

Консультація допоможе розібратися, з яких підстав податківці не враховують таблиці даних платника, коли і як цьому можна запобігти.

ЧИТАТИ РОЗ'ЯСНЕННЯ ЕКСПЕРТІВ

Плательщики НДС 2025/2026

Перечень плательщиков НДС не меняется. Как и прежде, к плательщикам ндс относятся (см. ст. 180 НК):

• «добровольцы», зарегистрированные плательщиками НДС по собственному решению;
• лица, зарегистрированные плательщиками НДС;
• «импортеры», к которым относятся любые лица, ввозящие в Украину товары в объемах, подлежащих налогообложению;
• операторы договоров совместной деятельности без создания юрлица (простого общества);
• управляющие имущества, ведущие отдельный учет операций по использованию такого имущества;
• лица, продающие конфискованное и безхозное имущество;
• «железнодорожники» — лица, поставляющие услуги предприятиям железнодорожного транспорта;
• инвесторы (операторы) соглашений о разделе продукции;
• нерезиденты без постоянного представительства, поставляющие в Украину физлицам электронные услуги (имеются в виду Google, Facebook, Apple и другие иностранные IT-компании). Такие лица составляют упрощенную налоговую декларацию по НДС.

Процедура регистрации плательщиков НДС определена Положением о регистрации плательщиков НДС, что утверждено приказом Минфина от 07.12.2021 № 637.

Податковий кредит з ПДВ

Сроки давности и НДС

Сейчас, в период действия военного положения, по-прежнему нельзя подавать уточняющий расчет к НДС-декларациям за отчетные (налоговые) периоды до февраля 2022 года, если его показатели (пп. 69.1 разд. 10 разд. XX НК):

• уменьшают налоговые обязательства
• и/или декларируют суммы бюджетного возмещения НДС.

Вообще же течение сроков давности, в частности, предельных сроков подачи декларации и признания налогового кредита, было восстановлено еще с 1 августа 2023 года. До этого ход налоговых сроков приостанавливался — сначала в связи с COVID-карантином, а затем из-за военного положения (пп. 69.1 подраздел 10 Переходных положений НК).

Например, в декларации была обнаружена ошибка за январь 2020 года. Предельный срок подачи этой декларации — 20.02.2020. Таким образом, с 21.02.2020 по 17.03.2020 прошло 26 к. дн. С 18.03.2020 года начал действовать COVID-мораторий. После его отмены месяц действовал еще мораторий военного времени, последний день которого был 31.07.2023 года. Следовательно, по состоянию на 01.08.2023 из 1095 к. дн. общего срока осталось 1069 к. дн. (= 1095 к. дн. – 26 к. дн.). По состоянию на:

• 01.01.2024 прошло еще 153 к. дн. (с 01.08.2023), поэтому общий срок составляет 179 к. дн. (= 26 к. дн. + 153 к. дн.);
• 01.01.2025 прошло еще 366 к. дн. (с 01.01.2024), поэтому общий срок составляет 545 к. дн. (= 179 к. дн. + 366 к. дн.);
• 01.01.2025 — еще 365 к. дн. (с 01.01.2025), поэтому общий срок составляет 910 к. дн. (= 545 к. дн. + 365 к. дн.), осталось 185 к. дн. с 1095 к. дн. искового срока (= 1095 – 910).

Срок давности тогда истекает 04.07.2026 (период от 01.01.2026 по 04.07.2026 — это 185 к. дн.; тогда 910 + 185 = 1095 к. дн.).

Услуги ЖКХ — продолжает действие кассового метода

Кассовый метод предусматривает признание налогового обязательства по факту оплаты, а не по правилу первого события (п. 187.10 НК). Этот метод в 2026 году продолжит распространяться, в частности, на поставки жилищно-коммунальных услуг, в которых начисляется абонплата.

Однако кассовый метод прекращается по поводу поставки электроэнергии, централизованной поставки воды, ведь для него действует временной промежуток — до 1 января 2026 (п. 44 подраздел 2 Переходных положений НК).

Помилка в декларації з ПДВ: як виправити

Допоможемо відкоригувати ПДВ-звітність, якщо загубили ПДВ-зобов’язання, не зазначили в Декларації постачання, звільнені від ПДВ, та не задекларували надходження товарів без ПДВ

ЗРАЗКИ ТА ПРИКЛАДИ ВІД ЕКСПЕРТІВ

Бюджетное возмещение НДС

Налоговики по-прежнему имеют право провести внеплановую документальную проверку в течение 60 к. дней с окончания срока, определенного для подачи НДС-декларации (п. 200.11 НК). Однако такая проверка обязательна, если сумма отрицательного значения НДС составляет более 100 тыс. грн (см. п. 78.1.8 НК).

Выходит, что по общему правилу, если НДС-минус составляет 100 тыс. грн или меньше — проверка может быть, а может нет. Если же больше — она становится обязательной.

Обратите внимание, что, несмотря на военное положение, сейчас разрешены налоговые проверки:

• плановые документальные — все;
• фактические — все;
• внеплановые документальные — не все. Разрешены большинство проверок со ст. 78 НК, в частности уже упомянутые проверки бюджетного возмещения НДС по заявке более чем на 100 тыс. грн, проверки по жалобе контрагента за нерегистрацию налоговой накладной или РК к ней. Разрешены проверки игорного бизнеса, производства и реализации подакцизной продукции.

Налоговые льготы по НДС в военное время

Среди последних налоговых льгот — те, которые касаются особенностей ввоза в Украину товаров для нужд безопасности и обороны.

Следовательно, временно, на период обеспечения нацбезопасности и обороны, отпора и сдерживания вооруженной агрессии рф, действия военного положения, освобождаются от налогообложения НДС операции по ввозу на таможенную территорию Украины и поставки на таможенной территории Украины, в частности:

• тепловизионных биноклей, монокуляров и бинокуляров, приборов ночного видения (биноклей и монокуляров), УКТ ВЭД 8525 89 00 10, 8525 89 00 90 (пп. «и» пп. «4» п. 32 подразд. 2 Переходных положений;
• дальномеров, УКТ ВЭД 9015 10 00 00 (пп. «к» пп. «4» п. 32 подраздел. 2 Переходных положений НК);
• портативных радиоэлектронных средств выявления и противодействия беспилотным летательным аппаратам (антидроновым ружьям), УКТ ВЭД 8543 (пп. «л» пп. «4» п. 32 разд. 2 Переходных положений НК).

Тем же пп. «4» п. 32 подразд. 2 Переходных положений НК и на тех же условиях действуют еще ранее введенные льготы по НДС в том числе и по таким товарам:

• порох (в оборонных целях);
• аппаратура для коммуникации;
• средства радиоэлектронной разведки и радиоэлектронной борьбы;
• автомобили спецназа, радиолокационные станции и прицепы к ним;
• части для беспилотных летательных аппаратов;
• парашюты.

Компенсуючі зобов’язання з ПДВ

Убезпечте себе від штрафів — правильно нараховуйте компенсуючі зобов’язання у зведених податкових накладних

ЧИТАТИ РОЗ'ЯСНЕННЯ ЕКСПЕРТА

Общие налоговые льготы 2025/2026

Кроме того, в 2025 году действуют еще такие общие, то есть невоенные, налоговые льготы:

• из металлолома и макулатуры. Она продлена до 1 января 2027 года. Речь идет об освобождении от НДС поставок отходов и лома черных и цветных металлов, а также бумаги, картона для утилизации (п. 23 подраздел 2 Переходных положений НК);
• ввоз оборудования по определенным кодам УКТ ВЭД, в частности башенных кранов, технических средств для лиц с инвалидностью. Льгота касается рассрочки уплаты НДС на срок не более 24 месяцев (п. 65 подраздел 2 Переходных положений НК). Льгота действует до 1 января 2025 года;
• ввоз оборудования для производства транспортных средств (п. 78 подраздел. 2 Переходных положений НК).

С 1 января 2026 года прекращает действовать льгота по:

• ввоз экологического транспорта (п. 64¹ подраздел. 2 Переходных положений НК). Имеется в виду транспортные средства, оснащенные двигателем внутреннего сгорания, который работает исключительно на газе (метане), в том числе сжиженном, а также биогазе. Льгота действует до 1 января 2026 года;
• ввоз электромобилей, т.е. 60 00 00 согласно УКТ ВЭД (включая производимые в Украине).

Тримайте тижневу добірку експертних матеріалів:

• Оновлена форма заяви-розрахунку на лікарняні
• 10 типових помилок у договорах поставки
• Електронна ТТН: нові правила

Пересчет НДС за 2025 год

Пересчет (распределение) НДС осуществляют налогоплательщики, которые начисляют компенсирующее налоговое обязательство по НДС при наличии одновременно как налогооблагаемой, так и не облагаемой налогом деятельности.

Напоминаем, что в 2025 году уже во второй раз нужно осуществить распределение НДС по поставкам металлолома, образовавшихся у такого плательщика вследствие переработки, обработки, плавления товаров на производстве, строительстве, разборке (демонтаже) ликвидированных основных средств и т.п. Первое такое распределение у поставщиков металлолома было за 2022 год (обновлено с 01 января 2022 года п. 199.6 НК).

Обов’язкова сертифікація бухгалтерів — 2026: чи зможете ви залишитися в професії

Бухгалтерську спільноту сколихнула новина про те, у 2026 році запровадять обов’язкову професійну сертифікацію бухгалтерів. Наразі запитань щодо цієї новації більше, ніж чітких і достовірних відповідей. Дізнайтеся, з чого все почалося та чого чекати бухгалтерам

КОМЕНТАРІ ЕКСПЕРТА

Регистрация налоговых накладных во время военного положения

Временно, на период до прекращения или отмены военного положения на территории Украины с целью защиты прав плательщиков, сохранения и защиты данных предоставления электронных сервисов и приема электронных документов от налогоплательщиков осуществляются в рабочие дни с 8 до 18 часов (пп. 69.18 НК). Плательщик НДС не может зарегистрировать НН/РК в ЕРНН в праздничный или выходной день, в частности, в ситуации, когда такой день является предельным днем их регистрации (разъяснение ГУ ГНС в Ивано-Франковской области).

В настоящее время действуют временные сроки регистрации НН/РК, которые были введены еще с 8 февраля 2023 — на период военного положения и 6 месяцев после месяца его отмены (п. 89 подраздел 2 Переходных положений НК). Эти строки приведены в таблице ниже.