Импорт товаров бухгалтерский учет 2023
Импорт товаров: какие нюансы нужно знать бухгалтеру
Бухгалтер, которому судьба выпала заработная плата ВЭД, по импорту товаров должно ориентироваться в следующем:
ДАТА ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ОПЕРАЦИИ (оприходование, таможенное оформление, платежи брокеру, даты НДС, оплата товара) |
+ |
БУХГАЛТЕРСКАЯ ОЦЕНКА (валютные курсы на дату каждой операции, расчет стоимости импортируемых товаров) |
+ |
ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ИМПОРТА (инвойс, таможенная декларация, договор купли-продажи) |
+ |
ОТРАЖЕНИЕ ИМПОРТА ТОВАРОВ В УЧЕТЕ (проводки) |
Кратко каждый из этих кирпичиков бухгалтерских знаний относительно импорта товаров мы представили в виде компактной таблицы-шпаргалки ниже.
СКАЧАЙТЕ ПАМ'ЯТКУ: Граничні строки реєстрації ПН/РК і штрафи за їх порушення 📝
Импорт товаров: шпаргалка для бухгалтера
ШПАРГАЛКА ПО ИМПОРТУ ТОВАРОВ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА | |||
Ключевые элементы | Что знать, на что обратить внимание | ||
дата хозяйственной операции | |||
дата оприходования товара | Правильно – дата, на которую на предприятие переходят риски и выгоды, связанные с правом собственности на данный товар (рекомендуется в письме Минфина от 18.11.2016 г. № 31-11410-07-27/32754). Такой датой может считаться:
Бухгалтеру лучше выбрать один из этих подходов и их постоянно соблюдать. Обратите внимание, что дата передачи рисков и выгод может отличаться от даты перехода права собственности и даты таможенного оформления | ||
дата таможенного оформления | Дата оформление таможенной декларации. Используется дата временной или дополнительной таможенной декларации, то есть окончательной декларации, по которой рассчитываются и уплачиваются таможенные платежи. Эта дата влияет на сумму таможенной пошлины, НДС, акцизного сбора, которые считаются по курсу валют на дату оформления таможенной декларации | ||
дата платежа брокеру | платежи брокера включают:
| ||
даты по НДС | налоговое обязательство по НДС | Дата подачи таможенной декларации (п. 187.8 НКУ, п. 206.1 НКУ). Уплатить НДС следует до или в день подачи таможенной декларации (п. 206.1 НКУ). По факту НДС от имени импортера платит таможенный брокер. Это тот случай, когда НДС платится не со спецсчета СЕА, а с текущего счета на счет брокера, а затем оттуда в бюджет | |
налоговый кредит с НДС | Дата уплаты налоговых обязательств (п. 187.8 НКУ, п. 198.2 НКУ), а не дата платежа брокеру (!). В период, на который приходится дата, импортный НДС включается в налоговую декларацию. То есть это дата подтверждающего документа – таможенной декларации (дополнительной, временной или иной), удостоверяющей уплату НДС. Таким образом, должны соблюдаться два условия признания налогового кредита:
Сумма налогового кредита по НДС равна сумме уплаченного НДС при импорте | ||
дата оплаты товара | По договору. Дата оплаты может быть как до, так и после получения товара, влияющего на расчет курсовых разниц:
| ||
бухгалтерская оценка (стоимость, по которой все нужно показать в учете) | |||
валютные курсы на дату каждой операции и дату баланса | курс валюты при расчете стоимости оприходованного товара | при определении стоимости оприходованного товара курс берется в зависимости от ситуации:
| |
расчет доходов и расходов от курсовой разницы | определение курсовых разниц по курсу НБУ осуществляется только по монетарным статьям:
| ||
курс валют для расчета таможенных платежей | курс НБУ на дату оформления таможенной декларации (пп. 391.1 НКУ) | ||
стоимость как основа для расчета таможенных платежей* | пошлина | договорная стоимость, но не ниже таможенной стоимости товара – определяется таможенниками по собственным базам данных | |
Оплачивается только с подакцизных товаров. Однако стоимость товара на акциз оказывает влияние далеко не всегда. Большинство товаров имеют формулы акциза, от стоимости не зависящие (автомобили, специфические ставки акциза на сигареты, топливо) | |||
расчет НДС таков: (договорная стоимость, но не ниже таможенной + пошлина + акциз) × 20% Также могут быть и другие ставки НДС:
Без уплаты НДС осуществляется только льготные товары, в том числе со ст. 197 НКУ, подраздел. 2 Переходных положений НКУ | |||
расчет стоимости импортируемых товаров | первоначальная стоимость импортируемого товара включает (см. п. 9 НП(С)БУ 9 «Запасы»):
Не входят в первоначальную стоимость:
| ||
*для почтовых отправлений уплачиваются, если таможенная стоимость превышает эквивалент 150 евро (абз. 3 пп. 196.1.17 НКУ) | |||
У декларації з ПДВ — від’ємне значення: чи можна отримати бюджетне відшкодування
Документальное оформление импорта
Относительно документального оформления импорта он имеет специфические документы, назначение которых раскрыто в таблице ниже.
ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ИМПОРТА | |
Документ | Назначение документа |
Подтверждает уплату пошлины, таможенных платежей, импортного НДС и является основанием для включения НДС в состав налогового кредита. При этом признается не только дополнительная, но и временная таможенная декларация (п. 198.6 НКУ). Таможенная декларация относится к документам, являющимся заменителями налоговой накладной при составлении налоговой декларации по НДС, поэтому подтверждает налоговый кредит по НДС | |
(счет-фактура) | На сегодня считается первичным документом при условии, что инвойс (счет) уплачен (письмо ДФС от 31.03.2017 г. № 6964/10/26-15-14-05-04-22). В таком случае инвойс может быть использован в качестве основания для оприходования товара. |
договор купли-продажи товара (ВЭД-контракт) | Определение момента перехода рисков, обязанностей и выгод по товару от продавца к покупателю, в частности, базовое условие поставки Инкотермс |
Таможенная декларация для НДС: дополнительная или временная
Оформление временной таможенной декларации достаточно для налогового кредита по НДС. При этом таможенные декларации для подтверждения права на налоговый кредит могут быть временными, дополнительными и другими видами (п. 198.6 НКУ). Однако есть условие – по временной декларации должен быть уплачен НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Украины.
Временная таможенная декларация составляется, когда декларант не имеет точных сведений о характеристиках товаров, необходимых для заполнения таможенной декларации (ст. 260 ТКУ). В течение 45 дней со дня оформления такой декларации необходимо подать дополнительную таможенную декларацию с точными сведениями (ст. 261 ТКУ).
Влияние импортного НДС на лимит регистрации налоговых накладных
После уплаты НДС при импорте сумма лимита регистрации налоговых накладных в ЕРНН увеличивается (п. 2001.3 НКУ). Налоговую накладную при этом составлять не нужно, поскольку по п. 201.12 НКУ и п. 198.6 НКУ документами на налоговый кредит по НДС являются налоговая накладная или таможенная декларация.
Импорт товаров: проблема избрания даты оприходования
В ранее приведенной таблице-шпаргалке как дата оприходования товара указана дата перехода рисков и выгод по товару покупателю, связанных с правом собственности на товар. Именно этот вариант, как уже упоминалось, рекомендуется Минфином. В качестве даты перехода рисков и выгод предлагается выбирать:
- дату по правилам Инкотермса;
- или дату получения физического контроля за товаром.
Однако выбор даты оприходования не так прост и проблемы в этом вопросе есть. Часто бухгалтеры в качестве даты оприходования стремятся выбрать дату перехода права собственности или дату таможенного оформления. Однако такие варианты имеют недостатки. Так, дата перехода права собственности может быть и не определена контрактом, ориентирующимся в основном на условия Инкотермс. Сами условия Инкотермс не определяют переход права собственности, так как регулируют только передачу рисков и выгод (см. ИПК от 17.04.2019 г. №1645/6/99-99-15-03-02-15/ИПК).
Сложность и растянутость во времени импорта отличает его от внутренних поставок, когда дата перехода права собственности, как правило, совпадает с датой расходной накладной (письмо Минфина от 03.03.2007 г. № 31-34000-20-10/4345). Однако по импорту такой аналогии провести нельзя.
Что касается даты таможенного оформления, то это чисто техническая дата, которая используется исключительно для расчета платежей по растаможиванию товара и никак не связана с получением контроля над товаром. Однако эта дата:
- важна для начисления НДС (см. таблицу-шпаргалку выше);
- все равно часто избирается бухгалтерами как дата оприходования, так как только на эту дату точно можно знать полную первоначальную стоимость оприходуемого товара (как решить данную проблему – см. далее об учете формирования первоначальной стоимости товара при импорте).
Идеальным вариантом является ситуация, когда момент передачи рисков или получения физического контроля за товаром совпадают с датой таможенного оформления. Или происходят все на одну дату. Это устраняет проблему и такое тоже часто бывает.
- Національна сертифікація бухгалтерів — 2024 ⏩
- Професійна сертифікація за МСФЗ — 2024 ⏩
- Національна сертифікація головбуха медичного КНП — 2024 ⏩
- ПДВ: від азів до майстерності ⏩
- Розрахунок зарплати, звітність, перевірки ⏩
- РРО: робота, помилки та штрафи ⏩
- ФОП-єдиноподатник: практикум для бухгалтера та підприємця ⏩
- Благодійні організації: практикум з обліку та оподаткування ⏩
Учет формирования первоначальной стоимости товара при импорте
На практике определение только одной даты перехода рисков и выгод недостаточно – для оприходования нужно еще и знать достоверную стоимость товара (п. 5 НП(С)БУ 9 «Запасы»). И здесь может возникнуть проблема: первоначальная стоимость еще не прошедшего растаможивания товара окончательно неизвестна и может измениться. И окончательно она станет известна только на дату таможенного оформления товара (!). Поэтому часть бухгалтеров решают как дату оприходования брать именно дату таможенного оформления, хотя это и не совсем правильно с точки зрения НП(С)БУ и рекомендаций Минфина, ведь риски уже могли быть переданы или передаются после пересечения границы и таможенного оформления.
Такую проблему, чтобы не поднимать НП(С)БУ, можно решить с помощью специального счета 287 «Товары в пути»:
- на дату перехода рисков и выгод – оприходовать товар на субсчете 287 «Товары в пути»;
- на дату таможенного оформления – перенести товар на традиционные субсчета 281 «Товары на складе», 282 «Товары в торговле» и откорректировать его первоначальную стоимость.
Субсчет 287 «Товары в пути» отсутствуют в стандартном План счетов, но его можно ввести в учет самостоятельно, утвердив изменения в рабочем плане счетов или через приказ об учетной политике. Использование этого субсчета позволяет оприходовать товар еще до растаможивания, не зная его полную первоначальную стоимость.
Внимание: для того чтобы оприходовать товар именно на дату приобретения рисков и выгод, связанных с правом собственности на него, может потребоваться субсчет 287 «Товары в пути».
Импорт товаров проводки: шпаргалка для бухгалтера
Ниже – справочник стандартных бухгалтерских проводок, которые возможны при импорте товаров. Численный пример использования этих проводок приведен в таблице ниже.
СПРАВОЧНИК-ШПАРГАЛКА СТАНДАРТНЫХ БУХГАЛТЕРСКИХ ПРОВОДОК ДЛЯ ИМПОРТА ТОВАРОВ* | |||
Хозяйственные операции | Дт | Кт | Сумма (условные цифры) |
Покупка валюты | |||
Списание средств банком на покупку иностранной валюты (3500$) | 333 | 311 | 130000 |
Расчет суммовых разниц (разниц между курсом НБУ и курсом коммерческого банка): | |||
| 942 | 333 | 175,00 |
| 333 | 711 | 175,00 |
Зачисление средств на валютный счет за вычетом комиссии банка 0,005% (= 100000×0,005) = 500. Сумма к зачислению для варианта случая приобретения с убытком, то есть для случая низшего курса НБУ, чем курса коммерческого банка = 130000 – 175 – 535 | 312 | 333 | 129325 |
Остаток денежных котов после приобретения валюты зачислен на счет клиента (=130000 – 129325) | 311 | 333 | 675 |
Банковские комиссии | |||
Комиссия банка при приобретении валюты и платежах, удержанная с текущего счета | 92 | 311 | 500 |
Комиссия банка при приобретении валюты и платежах, удержанная из суммы денег, перечисленных предприятием для приобретения валюты | 92 | 333 | 500 |
Расчеты с поставщиком | |||
Предоплата поставщику (аванс). Операция отображается по курсу НБУ 37.50 грн/$ | 371 | 312 | 3500$/ (131 250 грн) |
Оплата поставщику после оприходования товара | 632 | 312 | 3500$/ (131 250 грн) |
Курсовые разницы | |||
Положительная курсовая разница по кредиторской задолженности перед продавцом. Текущий курс НБУ 37.30, валюта учитывалась по курсу 37.50 грн/$ (37,3 – 37,5) × 3500$ = 700 | 632 | 714 | 700 |
Отрицательная курсовая разница по кредиторской задолженности перед продавцом. Текущий курс НБУ 37.30, валюта учитывалась по курсу 37.50 грн/$ (37,5 – 37,3) × 3500$ = 700 | 945 | 632 | 700 |
Положительная курсовая разница по текущему счету | 312 | 714 | 700 |
Положительная курсовая разница по деньгам в пути в иностранной валюте | 334 | 714 | 700 |
Отрицательная курсовая разница по текущему счету | 945 | 312 | 700 |
Отрицательная курсовая разница по деньгам в пути в иностранной валюте | 945 | 334 | 700 |
Оприходование импортируемого товара | |||
Оприходование товара (условный курс НБУ 37.25 грн/$) | 281 | 632 | 100000$/ (3725000 грн) |
Оприходование товара к его таможенному оформлению с использованием субсчета 287 «Товары в пути» (условный курс НБУ 37.25 грн/$) | 287 | 632 | 100000$/ (3725000 грн) |
Прибытие на склад импортера ранее оприходованного «Товара в дороге» | 281 | 287 | 100000$/ (3725000 грн) |
Таможенные платежи и НДС | |||
Уплата брокера пошлины и таможенных платежей, НДС при импорте товаров (из данной суммы НДС условно 1500 грн, а таможенные платежи и пошлины – 500 грн) | 377 | 311 | 3000 |
Включение уплаченного НДС в состав налогового кредита | 641.1 | 377 | 1500 |
Включение уплаченных брокером таможенных платежей в первоначальную стоимость товара | 281 | 377 | 500 |
* курсы валют использованы условные, так как во время военного положения курс НБУ не меняется, а потому нельзя в примере показать учет курсовых разниц |
Как выглядит применение данных проводок на конкретных примерах – рассмотрим ниже.
Коли нерезидент має зареєструватися на території України
За якою ставкою оподатковувати роялті, виплачені нерезиденту
За яких умов можна застосувати знижену ставку оподаткування
Примеры оприходования импортируемого товара
В таблице ниже приведены два возможных варианта учета товара – с использованием субсчета 287 «Товары в пути» и без такого.
ОПРИХОДОВАНИЕ ИМПОРТИРОВАННОГО ТОВАРА* | ||||||
№ | Хозяйственные операции | Варианты учета | Сумма | |||
1. По дате передачи рисков и выгод по Инкотермсу | 2. По дате таможенного оформления** | |||||
Дт | Кт | Дт | Кт | |||
1 | На основе правил Инкотермс в порту покупателю перешли все риски и выгоды от пользования товаром (еще до таможенного оформления). Курс НБУ 37 грн/$ | 287 | 632 | – | – | 66230 грн/ 1790$ |
2 | Поставщику перечислены денежные средства за товар. Для упрощения примера – в тот же день, поэтому курсовые разницы отсутствуют | 632 | 312 | 371** | 312 | 66230 грн/ 1790$ |
3 | Произведен платеж таможенному брокеру (его услуги – 2000 грн, пошлина – 5000 грн, НДС – 14246 грн) | 377 | 311 | 377 | 311 | 21246 грн |
4 | Отнесен на налоговый кредит уплаченный брокером НДС на налоговый кредит на основе таможенной декларации (14246=(66230+5000)×0,2). Курс НБУ 37 грн/$ | 641.1 | 377 | 641.1 | 377 | 14246 грн |
5 | Товар физически поступил на склад импортера. Отражено формирование первоначальной стоимости товара | 281 | 287 | 281 | 632 | 66230 грн |
6 | В первоначальную стоимость включена пошлина | 281 | 377 | 281 | 377 | 5000 грн |
7 | В первоначальную стоимость включены услуги брокера | 281 | 377 | 281 | 377 | 2000 грн |
8 | Включены в первоначальную стоимость товара расходы по доставке товара (ТЗР) | 289 | 685 | 289 | 685 | 2500.00 грн |
9 | Уплачен перевозчику | 685 | 311 | 685 | 311 | 2500.00 грн |
10 | Взаимоучет задолженностей** | – | – | 632 | 371 | 66230 грн/ 1790$ |
*курсы валют использованы условные, так как во время военного положения курс НБУ не меняется, поэтому нельзя в примере показать учет курсовых разниц; **в варианте 2 получилась оплата еще до оприходования товара, поэтому необходимы проводки такие, как при предоплате за товар |
Коли списувати непідтверджений податковий кредит: воєнні строки та бухоблік
Примеры импорта товаров в бухгалтерских проводках – предоплата и наложенный платеж
Рассмотрим в таблице ниже типичный пример импорта товаров в бухгалтерских проводках, но без использования субсчета 287 «Товары в пути».
БУХГАЛТЕРСКИЕ ПРОВОДКИ ИМПОРТ ТОВАРОВ* (предоплата/послеоплата) | ||||
Уплата таможенных платежей | Дт | Кт | Сумма | Первичный документ |
Первое событие – предоплата | ||||
Перечислена предоплата поставщику-нерезиденту (10000$ по курсу 37,7016) | 371 | 312 | 377016,00 (10000$) | выписка банка |
Перечисленные средства брокера на уплату таможенных платежей: | таможенная декларация | |||
| 377 | 311 | 10000,00 | |
| 377 | 311 | 77403,20 | |
Оплачены услуги таможенного брокера | 377 | 311 | 1500,00 | выписка банка |
Оплачены международные перевозки | 377 | 311 | 2000,00 | |
Включена сумма «импортного НДС» в состав налогового кредита | 641.1 | 377 | 77403,20 | таможенная декларация |
Оприходование товара (поступление на склад импортера) | 281 | 632 | 377016,00 | инвойс, ВЭД контракт |
Взаимоучет задолженностей по поставщику | 632 | 371 | 377016,00 (10000$) | бухгалтерская справка |
Включение сопроводительных платежей в состав первоначальной стоимости импортируемого товара: | бухгалтерская справка | |||
| 281 | 377 | 10000,00 | |
| 281 | 377 | 1500,00 | |
| 281 | 377 | 2000,00 | |
Первое событие – оприходование товара | ||||
Перечисленные средства таможни на уплату таможенных платежей: | таможенная декларация | |||
| 377 | 311 | 10000,00 | |
| 377 | 311 | 77403,20 | |
Оплачены услуги таможенного брокера | 377 | 311 | 1500,00 | выписка банка |
Оплачены международные перевозки | 377 | 311 | 2000,00 | |
Включена сумма «импортного НДС» в состав налогового кредита | 641.1 | 377 | 55600,00 | таможенная декларация |
Оприходование товара (10000$, курс НБУ 37,9694) | 281 | 632 | 377016,00 (10000$) | инвойс, ВЭД контракт |
Включение сопроводительных платежей в состав первоначальной стоимости импортируемого товара: | бухгалтерская справка | |||
| 281 | 377 | 10000,00 | |
| 281 | 377 | 1500,00 | |
| 281 | 377 | 2000,00 | |
Оплата поставщику (10000$, курс НБУ 37,9504, = 37,9504×10000 = 379504) | 632 | 312 | 379504,00 (10000$) | выписка банка |
Отображена положительная курсовая разница (190=(37,9694– 37,9504)×10000) | 632 | 714 | 190,00 | бухгалтерская справка |
* курсы валют использованы условные, так как во время военного положения курс НБУ не меняется, а потому нельзя в примере показать учет курсовых разниц |