Закупаете лекарственные средства (ЛС) — должны знать, какие налоги платить. О каждом налоге подробно в статье с учетом изменений, связанных с борьбой с COVID-19.
Давайте подробно рассмотрим порядок закупки лекарственных средств. Вебінари для бухгалтерів 2025
Закупка лекарственных средств: какие налоги платить
Единый налог и торговля лекарственными средствами
На сам единый налог не влияет. Но один нюанс – при реализации лекарственных средств и медизделий единоналожнику придется использовать РРО независимо от объемов годового дохода (до или больше 1.320.000 грн). Обойти его можно только путем безналичного расчета. Однако внимание: оплата с использованием платежных карт безналичному расчету не считается – это позиция налоговиков, например, письмо ДФСУ от 11.07.2017 г. № 1129/6/99-99-14-05-01-15/ИНК. Даже если это осуществляется через Приват 24 или подобный сервис (письмо ДФС от 03.07.2018 № 2939/Г/99-99-14-05-01-14/ІНК).
Акцизный налог и лекарственные средства
Лекарство-это не подакцизный товар. Даже если приобретается этиловый спирт, и он используется исключительно для производства лекарств, то налог не уплачивается, если не нарушается его целевое назначение (письмо ДФС от 19.07.2019 г. № 3359/6/99-99-12-01-02-15/ИНК).
Пошлина и лекарственные средства
На некоторые лекарственные средства действует освобождение от пошлины: согласно п. 13 ст. 282 ТКУ это касается фармацевтической продукции, соединения, которые нужны для их производства, если они не производятся в нашей стране. Они должны принадлежать к товарным группам 28, 29, 30 УКТ ВЭД и быть утверждены перечнем Кабмина. Такой перечень существует и утвержден постановлением Кабмина от 17.11.2004 г. № 1568. До таких известных широкой общественности веществ, например, относятся рибоксин, силимарин (экстракт расторопши), диоксид титана, глицерин, винная и лимонная кислота, новокаин, L-карнитин, диклофенак натрия, бромгексина гидрохлорид.
Также есть освобождение от уплаты ввозной пошлины лекарственных средств, медизделий, которые предназначены для предотвращения возникновения и распространения COVID-19 (Закон от 17.03.2020 г. № 530, п. 96 Заключительных и переходных положений ТКУ).
Есть еще одно увольнение – в отношении лекарственных средств, которые ввозятся с целью использования участниками АТО в объемах и по перечню определенных Кабмином (п. 41 Заключительных и переходных положений ТКУ). Однако данный пункт не работает из-за отсутствия таких определенных объемов и перечня.
Налог на прибыль и лекарственные средства
Закупка лекарственных средств никак не влияет на уплату данного налога.
«Вчіться, розваги нікуди не дінуться», — казали вони. Проте розваги якраз кудись ділися, а навчання завжди з нами. Бо як бухгалтеру без нових знань наодинці з податковими змінами? Вища школа Головбуха — ваш шанс лагідно поєднати підвищення кваліфікації і відпочинок, адже ви самі обираєте час і місце для уроків!
НДС при закупке/ввозе лекарств
Существует три возможных варианта по НДС при закупке ЛС:
Ставки НДС для импорта ЛС (ввоз на таможенную территорию) |
НДС 7% (пп. "в" п. 193.1 НКУ ) | НДС 20% (пп. "а" п. 193.1 НКУ ) | ” Без НДС", то есть освобождение от НДС (п. 38 подразд. 2 переходных положений НКУ, п. 71 подразд. 2 переходных положений НКУ) |
Условия: |
ЛС разрешены для производства и применения на территории Украины | Во всех случаях, когда невозможно применение ставки 7% или освобождение от НДС | Закупка ЛС на основании соглашений со специализированными организациями (действует до 31.12.2022 г.). Закупка ЛС, медизделий, которые предназначены для предотвращения возникновения и распространения COVID-19 (по последний месяц действия карантина). |
ЛС внесены в Госреестр ЛС |
Разберем данные варианты. Вариант "НДС 20" используется, например, в ситуации закупки лекарственных средств, которые отсутствуют в Госреестре и не закупаются по государственным программам.
Основным же является вариант "НДС 7" - ввоз через уплату импортного НДС 7%. Однако лекарственные средства необходимо проверить по регистрации на сайте Государственного реестра лекарственных средств. По закону” О лекарственных средствах " от 04.04.1996 г. № 123 лекарственными средствами в частности являются лекарственные примеси к пищевым продуктам, лекарственные косметические средства, препараты, влияющие на физиологические функции человека, оказывают лечебное или профилактическое воздействие.
Ситуация, в которой надо быть более внимательным, – закупка биологически активных добавок. Дело в том, что почти тождественные по составу препараты могут классифицироваться и как БАД, и как лекарственное средство. Разница между ними исключительно в наличии госрегистрации как лекарственного средства или ее отсутствии. В первом случае ставка НДС будет 20%, а во втором – 7%. Примеры таких препаратов могут быть витамины, L-карнитин, силимарин.
Лекарственные средства, которые являются новыми для Украины, экспериментальными и не имеют госрегистрации, направленные на борьбу с COVID-19, можно ввезти и без НДС, то есть с применением льготы.
Рассмотрим ситуацию “без НДС” подробнее.
Знову зміни у законах? А щоб їх! І як тепер працювати? Як добре, що онлайн-помічник у системі «Експертус Головбух» і з робочими ситуаціями допоможе розібратися, і заспокоїть. Хутчіш тисніть на посилання і заручіться надійною підтримкою експертів 👇
Когда применяется освобождение от НДС при покупке лекарственных средств
Освобождение от НДС по п. 38 подразд. 2 переходных положений НКУ предусматривает соблюдение одного условия-приобретение ЛС через посредничество специализированной организации. Такие договоры заключаются согласно утвержденных бюджетных программ (письмо ДФС Украины от 05.02.2018 г. №3375/7/99-99-15-03-02-17). Такая льгота применяется при ввозе ЛС, являющихся Госреестре, осуществлении их первой поставки производителем, а также при поставке конечному потребителю в пределах выполнения бюджетных программ. ЛС имеют:
Данную льготу по НДС можно найти в справочнике № 102/2 (другие налоговые льготы) на сайте ГНС по состоянию на 12.04.2021. Код льготы 14060518. Данный код следует использовать не только при составлении налоговой накладной, но и при заполнении и представлении Отчета о суммах налоговых льгот.
По применению COVID-увольнение по п. 71 подразд. 2 переходных положений НКУ, то ЛС должны быть в специальном перечне Кабмина. Он утвержден Постановлением Кабмина от 20.03.2020 г. № 224. Это перечень товаров (в т.ч. ЛС, медизделий и/или медоборудования), необходимых для выполнения мероприятий, направленных на предотвращение возникновения и распространения COVID-19. В данном постановлении можно найти большинство антисептиков и средств индивидуальной защиты (СИЗ). По этим операциям применяется освобождение от НДС. Код данной льготы в справочнике № 102/2 на сайте ГНС 14060544.
Українські підприємства активно залучають іноземні інвестиції, виграють гранти і розвиваються. Хочете бути серед успішних? Підвищуйте кваліфікацію за Міжнародними стандартами фінансової звітності
Также есть еще один случай освобождения от НДС при закупке лекарственных средств, который касается лекарственных средств, которые ввозятся для использования участниками АТО в объемах и по перечню определенных Кабмином (п. 32 подразд. 2 переходных положений НКУ). Однако данное увольнение существует лишь” на бумаге", так как отсутствует данный перечень.
