Налогообложение закупки лекарственных средств

RU UA
Автор
бухгалтер-експерт, кандидат економічних наук, м. Чернігів
Закупаете лекарственные средства (ЛС) — должны знать, какие налоги платить. О каждом налоге подробно в статье с учетом изменений, связанных с борьбой с COVID-19.

⚡️ Медицинский НДС от регистрации плательщиком до решений Level Up

Давайте подробно рассмотрим порядок закупки лекарственных средств.

Закупка лекарственных средств: какие налоги платить

Единый налог и торговля лекарственными средствами

На сам единый налог не влияет. Но один нюанс – при реализации лекарственных средств и медизделий единоналожнику придется использовать РРО независимо от объемов годового дохода (до или больше 1.320.000 грн). Обойти его можно только путем безналичного расчета. Однако внимание: оплата с использованием платежных карт безналичному расчету не считается – это позиция налоговиков, например, письмо ДФСУ от 11.07.2017 г. № 1129/6/99-99-14-05-01-15/ИНК. Даже если это осуществляется через Приват 24 или подобный сервис (письмо ДФС от 03.07.2018 № 2939/Г/99-99-14-05-01-14/ІНК).

Акцизный налог и лекарственные средства

Лекарство-это не подакцизный товар. Даже если приобретается этиловый спирт, и он используется исключительно для производства лекарств, то налог не уплачивается, если не нарушается его целевое назначение (письмо ДФС от 19.07.2019 г. № 3359/6/99-99-12-01-02-15/ИНК).

Закупка лекарственных средств: что с налогообложением 2021
Лебедик Аленаэксперт Експертус Головбух
► когда КНП должна признавать НМА ► по какой стоимости оприходовать НМА на баланс ► как начислять амортизацию НМА ► как учитывать расходы на обслуживание и улучшение НМА ► как учитывать выбытие НМА

Пошлина и лекарственные средства

На некоторые лекарственные средства действует освобождение от пошлины: согласно п. 13 ст. 282 ТКУ это касается фармацевтической продукции, соединения, которые нужны для их производства, если они не производятся в нашей стране. Они должны принадлежать к товарным группам 28, 29, 30 УКТ ВЭД и быть утверждены перечнем Кабмина. Такой перечень существует и утвержден постановлением Кабмина от 17.11.2004 г. № 1568. До таких известных широкой общественности веществ, например, относятся рибоксин, силимарин (экстракт расторопши), диоксид титана, глицерин, винная и лимонная кислота, новокаин, L-карнитин, диклофенак натрия, бромгексина гидрохлорид.

Также есть освобождение от уплаты ввозной пошлины лекарственных средств, медизделий, которые предназначены для предотвращения возникновения и распространения COVID-19 (Закон от 17.03.2020 г. № 530, п. 96 Заключительных и переходных положений ТКУ).

Есть еще одно увольнение – в отношении лекарственных средств, которые ввозятся с целью использования участниками АТО в объемах и по перечню определенных Кабмином (п. 41 Заключительных и переходных положений ТКУ). Однако данный пункт не работает из-за отсутствия таких определенных объемов и перечня.

Налог на прибыль и лекарственные средства

Закупка лекарственных средств никак не влияет на уплату данного налога.

НДС при закупке/ввозе лекарств

Существует три возможных варианта по НДС при закупке ЛС:

Ставки НДС для импорта ЛС

(ввоз на таможенную территорию)

НДС 7%

(пп. "в" п. 193.1 НКУ )

НДС 20%

(пп. "а" п. 193.1 НКУ )

” Без НДС", то есть освобождение от НДС

(п. 38 подразд. 2 переходных положений НКУ, п. 71 подразд. 2 переходных положений НКУ)

Условия:

ЛС разрешены для производства и применения на территории Украины

Во всех случаях, когда невозможно применение ставки 7% или освобождение от НДС

Закупка ЛС на основании соглашений со специализированными организациями (действует до 31.12.2022 г.). Закупка ЛС, медизделий, которые предназначены для предотвращения возникновения и распространения COVID-19 (по последний месяц действия карантина).

ЛС внесены в Госреестр ЛС

Разберем данные варианты. Вариант "НДС 20" используется, например, в ситуации закупки лекарственных средств, которые отсутствуют в Госреестре и не закупаются по государственным программам.

Основным же является вариант "НДС 7" - ввоз через уплату импортного НДС 7%. Однако лекарственные средства необходимо проверить по регистрации на сайте Государственного реестра лекарственных средств. По закону” О лекарственных средствах " от 04.04.1996 г. № 123 лекарственными средствами в частности являются лекарственные примеси к пищевым продуктам, лекарственные косметические средства, препараты, влияющие на физиологические функции человека, оказывают лечебное или профилактическое воздействие.

Ситуация, в которой надо быть более внимательным, – закупка биологически активных добавок. Дело в том, что почти тождественные по составу препараты могут классифицироваться и как БАД, и как лекарственное средство. Разница между ними исключительно в наличии госрегистрации как лекарственного средства или ее отсутствии. В первом случае ставка НДС будет 20%, а во втором – 7%. Примеры таких препаратов могут быть витамины, L-карнитин, силимарин.

Лекарственные средства, которые являются новыми для Украины, экспериментальными и не имеют госрегистрации, направленные на борьбу с COVID-19, можно ввезти и без НДС, то есть с применением льготы.

Рассмотрим ситуацию “без НДС” подробнее.

Когда применяется освобождение от НДС при покупке лекарственных средств

Освобождение от НДС по п. 38 подразд. 2 переходных положений НКУ предусматривает соблюдение одного условия-приобретение ЛС через посредничество специализированной организации. Такие договоры заключаются согласно утвержденных бюджетных программ (письмо ДФС Украины от 05.02.2018 г. №3375/7/99-99-15-03-02-17). Такая льгота применяется при ввозе ЛС, являющихся Госреестре, осуществлении их первой поставки производителем, а также при поставке конечному потребителю в пределах выполнения бюджетных программ. ЛС имеют:

Данную льготу по НДС можно найти в справочнике № 102/2 (другие налоговые льготы) на сайте ГНС по состоянию на 12.04.2021. Код льготы 14060518. Данный код следует использовать не только при составлении налоговой накладной, но и при заполнении и представлении Отчета о суммах налоговых льгот.

По применению COVID-увольнение по п. 71 подразд. 2 переходных положений НКУ, то ЛС должны быть в специальном перечне Кабмина. Он утвержден Постановлением Кабмина от 20.03.2020 г. № 224. Это перечень товаров (в т.ч. ЛС, медизделий и/или медоборудования), необходимых для выполнения мероприятий, направленных на предотвращение возникновения и распространения COVID-19. В данном постановлении можно найти большинство антисептиков и средств индивидуальной защиты (СИЗ). По этим операциям применяется освобождение от НДС. Код данной льготы в справочнике № 102/2 на сайте ГНС 14060544.

Также есть еще один случай освобождения от НДС при закупке лекарственных средств, который касается лекарственных средств, которые ввозятся для использования участниками АТО в объемах и по перечню определенных Кабмином (п. 32 подразд. 2 переходных положений НКУ). Однако данное увольнение существует лишь” на бумаге", так как отсутствует данный перечень.


Вебінар для бухгалтера

Останні новини

Усі новини

Гарячі запитання

Усі питання і відповіді