Закуповуєте лікарські засоби (ЛЗ) — маєте знати, які податки сплачувати. Про кожен податок детально у статті з урахуванням змін пов’язаних з боротьбою з COVID-19.
⚡️ Медичний ПДВ: від реєстрації платником до рішень Level Up
Давайте детально розглянемо порядок закупівлі лікарських засобів.
Закупівля лікарських засобів: які податки сплачувати
Єдиний податок і торгівля лікарськими засобами
На сам єдиний податок не впливає. Але один нюанс – при реалізації лікарських засобів та медвиробів єдиноподатнику доведеться використовувати РРО незалежно від обсягів річного доходу (до чи більше 1.320.000 грн). Обійти його можна тільки шляхом безготівкового розрахунку. Однак увага: оплата з використанням платіжних карток безготівковим розрахунком не вважається – це позиція податківців, наприклад лист ДФСУ від 11.07.2017 р. № 1129/6/99-99-14-05-01-15/ІПК. Навіть якщо це здійснюється через Приват 24 або подібний сервіс (лист ДФС від 03.07.2018 № 2939/Г/99-99-14-05-01-14/ІПК).
Акцизний податок і лікарські засоби
Ліки – це не підакцизний товар. Навіть якщо придбавається етиловий спирт і він використовується виключно для виробництва ліків, то податок не сплачується, якщо не порушується його цільове призначення (лист ДФС від 19.07.2019 р. № 3359/6/99-99-12-01-02-15/ІПК).
► коли КНП має визнавати НМА ► за якою вартістю оприбутковувати НМА на баланс ► як нараховувати амортизацію НМА ► як обліковувати витрати на обслуговування та поліпшення НМА ► як обліковувати вибуття НМА
Мито і лікарські засоби
На деякі лікарські засоби діє звільнення від мита: згідно п. 13 ст. 282 МКУ це стосується фармацевтичної продукції, сполуки, які потрібні для їх виробництва, якщо вони не виробляються у нашій державі. Вони мають належати до товарних груп 28, 29, 30 УКТ ЗЕД та бути затверджені переліком Кабміну. Такий перелік існує та затверджений постановою Кабміну від 17.11.2004 р. № 1568. До таких відомих широкому загалу речовин, наприклад належать рибоксин, силімарин (екстракт розторопші), діоксид титану, гліцерин, винна та лимонна кислота, новокаїн, L-карнітин, диклофенак натрію, бромгексину гідрохлорид.
Також є звільнення від сплати ввізного мита лікарських засобів, медвиробів, які призначені для запобігання виникнення і поширення COVID-19 (Закон від 17.03.2020 р. № 530, п. 96 Прикінцевих та перехідних положень МКУ).
Є ще одне звільнення – щодо лікарських засобів, які ввозяться з метою використання учасниками АТО в обсягах та за переліком визначених Кабміном (п. 41 Прикінцевих та перехідних положень МКУ). Однак даний пункт не працює через відсутність таких визначених обсягів і переліку.
Податок на прибуток і лікарські засоби
Закупівля лікарських засобів ніяк не впливає на сплату даного податку.
ПДВ при закупівлі/ввезенні ліків
Існує три можливих варіанти з ПДВ при закупівлі ЛЗ:
Ставки ПДВ для імпорту ЛЗ (ввезення на митну територію) |
ПДВ 7% (пп. “в” п. 193.1 ПКУ ) | ПДВ 20% (пп. “а” п. 193.1 ПКУ ) | “Без ПДВ” , тобто звільнення від ПДВ (п. 38 підрозд. 2 Перехідних положень ПКУ, п. 71 підрозд. 2 Перехідних положень ПКУ) |
Умови: |
ЛЗ дозволені для виробництва та застосування на території України | В усіх випадках, коли неможливе застосування ставки 7% чи звільнення від ПДВ | Закупівля ЛЗ на підставі угод зі спеціалізованими організаціями (діє до 31.12.2022 р.). Закупівля ЛЗ, медвиробів, які призначені для запобігання виникнення і поширення COVID-19 (по останній місяць дії карантину). |
ЛЗ внесені до Держреєстру ЛЗ |
Розберемо дані варіанти. Варіант “ПДВ 20%” використовується, наприклад у ситуації закупівлі лікарських засобів, які відсутні у Держреєстрі та не закуповуються за державними програмами.
Основним же є варіант “ПДВ 7%” – ввезення через сплату імпортного ПДВ 7%. Однак лікарські засоби необхідно перевірити щодо реєстрації на сайті Державного реєстру лікарських засобів. За Законом “Про лікарські засоби” від 04.04.1996 р. № 123 лікарськими засобами зокрема є лікарські домішки до харчових продуктів, лікарські косметичні засоби, препарати, що впливають на фізіологічні функції людини, чинять лікувальний або профілактичний вплив.
Ситуація, у якій треба бути більш уважним, – закупівля біологічно активних добавок. Справа в тому, що майже тотожні за складом препарати можуть класифікуватися і як БАД, і як лікарський засіб. Різниця між ними виключно в наявності держреєстрації як лікарського засобу чи її відсутності. У першому випадку ставка ПДВ буде 20%, а у другому – 7%. Приклади таких препаратів можуть бути вітаміни, L-карнітин, силімарин.
Лікарські засоби, які є новими для України, експериментальними й не мають держреєстрації, спрямовані на боротьбу з COVID-19, можна ввезти й без ПДВ, тобто з застосуванням пільги.
Розглянемо ситуацію “без ПДВ” детальніше.
Коли застосовується звільнення від ПДВ при закупівлі лікарських засобів
Звільнення від ПДВ за п. 38 підрозд. 2 Перехідних положень ПКУ передбачає дотримання однієї умови – придбання ЛЗ через посередництво спеціалізованої організації. Такі договори укладаються відповідно до затверджених бюджетних програм (лист ДФС України від 05.02.2018 р. №3375/7/99-99-15-03-02-17). Така пільга застосовується при ввезенні ЛЗ, які є Держреєстрі, здійсненні їх першого постачання виробником, а також при постачанні кінцевому споживачу в межах виконання бюджетних програм. ЛЗ мають:
Дану пільгу з ПДВ можна знайти у довіднику № 102/2 (інші податкові пільги) на сайті ДПС станом на 12.04.2021. Код пільги 14060518. Даний код слід використовувати не тільки при складанні податкової накладної, але й при заповненні й поданні Звіту про суми податкових пільг.
Щодо застосування COVID-звільнення за п. 71 підрозд. 2 Перехідних положень ПКУ, то ЛЗ мають бути у спеціальному переліку Кабміну. Він затверджений Постановою Кабміну від 20.03.2020 р. № 224. Це перелік товарів (у т.ч. ЛЗ, медвиробів та/або медобладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню COVID-19. У даній постанові можна знайти більшість антисептиків та засобів індивідуального захисту (ЗІЗ). По цих операціях застосовується звільнення від ПДВ. Код даної пільги у довіднику № 102/2 на сайті ДПС 14060544.
Також є ще один випадок звільнення від ПДВ при закупівлі лікарських засобів, який стосується лікарських засобів, які ввозяться для використання учасниками АТО в обсягах та за переліком визначених Кабміном (п. 32 підрозд. 2 Перехідних положень ПКУ). Однак дане звільнення існує лише “на папері”, так як відсутній даний перелік.
Стаття підготовлена за матеріалами журналу "Головбух"
