бухгалтер-експерт, кандидат економічних наук, м. Чернігів
В 2023 году участникам международной группы компаний, которые имели контролируемые операции, вместе с уже привычным Отчетом о контролируемых операциях обязательно нужно подать уведомление об участии в международной группе компаний за 2022 год. В консультации расскажем о форме этого сообщения, сроках подачи, алгоритме заполнения и штрафах, которые придется платить за неподачу
Уведомление об участии в международной группе компаний: кто подает 2023
Уведомление об участии в международной группе (далее – Уведомление о МГК) в 2023 году представляют все предприятия, которые:
являются плательщиками налога на прибыль;
являются участниками международной группы компаний (МГК);
имели в 2022 году контролируемые операции (см. общий пп. 39.4.2 НКУ, для 2023 года – специальный абз. 4 п. 53 подраздел. 10 Переходных положений НКУ).
То есть, если подается Отчет о контролируемых операциях (КО) за 2022 год, то с ним участникам МГК еще и нужно обязательно представить упомянутое Уведомление о МГК. Вместе с Отчетом о КО оно является частью отчетности по трансфертного ценообразования (ТЦУ). Уведомление о МГК в электронном кабинете имеет код J1800102.
Кому Сообщение об участии в международной группе подавать не нужно
Уведомление о МГК сейчас не нужно подавать тем предприятиям, которые:
вообще не имели в 2022 году контролируемых операций. Даже если такой налогоплательщик является участником МГК (по этому приводу является ИПК ГНС от 22.09.2021 г. № 3508/ИПК/26-15-07-10-01);
не являются участниками МГК.
Обратите внимание, что ранее было требование подавать Уведомление о МГК вместе с Отчетом о КО всем плательщикам налога на прибыль, имеющим контролируемые операции, – независимо от того, являются ли они участниками МГК. Однако пп. 39.4.2 НКУ был обновлен Законом от 20.03.2023 г. № 2970, вступивший в действие 28 апреля 2023 года. Им ограничили подачу сообщения о МГК только участниками таких образований.
Также не представляют упомянутую отчетность по ТЦУ все неплательщики налога на прибыль, так как у них не может быть контролируемых операций.
Звітна кампанії з податку на прибуток вже розпочалась, тож саме час згадати всі нюанси складання декларації з прибутку. Детальний приклад заповнення річної декларації та додатків до неї, знайдете у консультації
Уведомление об участии в международной группе компаний форма 2022
Актуальная форма Уведомления о МГК утверждена приказом Минфина от 31.12.2020 г. № 839. Этим же приказом утвержден и порядок его составления (далее – Порядок № 839). Последние изменения в них были внесены приказом Минфина от 27.08.2021 г. № 484. Изменений в форму Уведомления о МГК было немного: изменили следующие реквизиты:
дата последнего дня финансового года, по которому готовится консолидированная финансовая отчетность МКГ (реквизит 8);
информация о размере совокупного консолидированного дохода МГК за финансовый год, предшествующий отчетному (реквизит 11).
Для подачи используется исключительно электронная форма Уведомления о МГК (пп. 39.4.2 НКУ). Как и для Отчета о КО.
Форма Уведомления о МГК приведена ниже (желтым выделены изменения).
Когда подается уведомление об участии в международной группе
Уведомления о МГК подаем вместе с Отчетом о КО в одинаковые сроки, то есть до 01 октября 2023 года (пп. 39.4.2 НКУ, п. 53 подразд. 10 Переходных положений НКУ). Следовательно, за 2022 год Сообщение о МГК лучше подать до 29 сентября 2023 г. (пятница) включительно (последний рабочий день недели). Однако можно еще успеть воспользоваться электронным кабинетом 30 сентября 2023, хотя откладывать на последний день подачи Уведомления и Отчета о КО не стоит.
Консультація зорієнтує, як податківці здійснюють контроль за прибутками платників податків із 9 червня. Ознайомтеся з матеріалом, щоб знати, які питання перевіряють та які помилки і ризики можуть виникати у платників. Так уникнете неприємних сюрпризів
Перед составлением следует определиться с вопросом, входит ли налогоплательщик в международную группу (МГК).
Критерии существования МГК такие (см. пп. 14.1.1133 НКУ):
есть не менее 2 особы, которые являются резидентами разных стран;
участники являются юрлицами или образованиями без статуса юрлица (примером партнерства, совместной деятельности и т.п.);
участники группы связаны отношениями владения (примером является наличие постоянного представительства в другой стране) или отношениями контроля (критерии – по МСФО или другие международно признанные стандарты, к которым можно отнести ГААП США). Это означает наличие материнской компании МГК;
подготовкаконсолидированной финансовой отчетностиили обязательность таковой, если один из участников свои акции (корпоративные права) выведет в обращение на фондовом рынке. То есть отсутствие консолидации еще не означает «автоматическое» отсутствие МГК.
В материнскую компанию МГК для целей ст. 39 НКУ выдвигаются следующие критерии (см. пп. 14.1.1031 НКУ):
юрлицо прямо или косвенно (!) владеет корпоративными правами других компаний (или фактически контролирует);
доля такого владения корпоративными правами достаточна для включения финансовой отчетностикомпаний МГК в консолидированную финансовую отчетность материнской компании (по МСФО или другим международно признанным стандартам). Или обязательность таковой, если один из участников свои акции (корпоративные права) вывел в обращение на фондовом рынке;
финансовая отчетность материнской компании МГК не подлежит включению в консолидированную финансовую отчетность никаких других компаний. Это означает, что у материнской компании МГК нет своей материнской компании. Она конечна в цепочке владения корпоративными правами.
Следовательно, понятие МГК тесно связано с понятиями контроля и существенного влияния, являющимися основой определения финансовой отчетности, подлежащей консолидации.
Новий закон про мобілізацію вплине як на життя громадян, так і на діяльність юридичних осіб. Пояснимо, які новації стосовно військово-транспортного обов’язку запрацюють найближчим часом
Наличие контроля определяется по критериям с МСФО 10 «Консолидированная финансовая отчетность». Четких критериев по части в уставном капитале там нет. Однако можно рекомендовать плательщику, у которого 20% и более доли уставном капитале принадлежит нерезиденту (или наоборот – плательщик сам владеет такой долей у нерезидента) обязательно проанализировать критерии контроля в параграфе 7 МСФО 10 и примерами изложенными в приложениях к настоящему стандарту. Как правило, контроль всегда за доли 50% и более.
Однако для включения в консолидированную финансовую отчетность материнской компании МГК достаточно и отношений существенного влияния (инвестор – ассоциированное предприятие), когда такое включение осуществляется за методом участия в капитале за МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия». Такие отношения формально не соответствуют определению МГК по пп. 14.1.1133 НКУ, так как там идет речь о контроле, а не о существенном влиянии. В данном случае, если плательщик является ассоциированным предприятием или имеет ассоциированные предприятия, а также в сложных ситуациях контроля лучше заручиться индивидуальной консультацией от ГНС, или считать его участником МГК (!).
Внимание:в международной группе участники сопряжения отношениями контроля и консолидированной финансовой отчетностью.
Заполнение Сообщения об участии в международной группе
Правила заполнения Уведомление МГК изложено в Порядке № 839, но обратите внимание на ключевое в заполнении – указать в графе 6, входит ли плательщик в МГК:
если входит – ставим код UNC101.В таком случае заполняем весь отчет, в частности, в графе 8 указываем дату последнего дня финансового года, за который МГК готовит консолидированную финансовую отчетность, а в графе 9 – проставляем код UNC201. Если консолидированная отчетность не готовится – код UNC202 (тогда в графе 8 вносятся данные о финансовом году в соответствии с внутренними положениями МГК);
если не входит – ставим код UNC102.В таком случае графы 7.1-11, разделы I и II основной части Уведомления о МГК не должны заполнять. Однако дополнительные объяснения, например относительно нераспространения на налогоплательщика определения «участник международной группы», можно изложить в графе 12. Или другие причины отсутствия МГК. Такие налогоплательщики не обязаны подавать за 2022 год уведомления о МГК или Отчет в разрезе стран МГК. Данное сообщение рекомендуем предоставить, если в прошлом году налогоплательщик был участником МГК, чтобы показать изменение статуса.
В обновленной графе 11 приводится информация о совокупном консолидированном доходе МГК за финансовый год, предшествующий отчетному (СКД), в разрезе соответствующих интервалов сумм (эквивалент в евро). При этом в графе 11.1 указывается один из следующих кодов:
UNC 901 – если СКД < 50 млн €;
UNC 902– если СГД ≥ 50 млн €, но ≤ 750 млн €;
UNC 903– если СКД > 750 млн. €.
При заполнении Уведомления о МГК также следует воспользоваться разъяснениями от ГНС, а именно:
Обобщающая налоговая консультация, приказ Минфина от 20.08.2021 г. №479;
Информационное письмо ГНС от 28.09.2021 г. № 24;
ИНК ГНС от 23.11.2021 г. № 4464/ ІПК/99-00-21-02-03-06;
ИНК ГНС от 23.11.2021 г. № 4465/ІПК/99-00-21-02-03-06.
Исправление ошибок в уведомлении об участии в международной группе
Следует подать новое уведомление о МГК илиуточняющее уведомление о МГК. В последнем случае в графе 1.3 следует проставить коды:
СВС401– если подается новая информация;
СВС402 – если производится корректировка или удаление ранее представленной информации.
Уведомление об участии в международной группе компаний: штраф
За неподачу Сообщение об участии в международной группе компаний получите штраф в размере 50 прожиточных минимумов, это 124050 грн (=2481 грн×50, где 2481 грн – это прожиточный минимум на 01.01.2022). Относительно применения штрафа за неподачу Уведомления о МГК во время военного положения и карантина – да, он применяется.
