Если были операции с нерезидентами, подпадающими под критерии контролируемых, то следует подать Отчет о контролируемых операциях 2024. А если быть точным, то Отчет о контролируемых операциях 2023 года, так как осенью 2024 года истекает именно срок подачи отчета за 2023 год
Кто подает Отчет о контролируемых операциях 2024
Отчет о контролируемых операциях (далее – Отчет о КО, или Отчет) представляется плательщиками налога на прибыль, если они в отчетном периоде совершали операции с нерезидентами, подпадавшими под критерии контролируемых. Основанием для представления как Отчета о КО является пп. 39.4.2 Налогового кодекса Украины (далее – НК). Код отчета в электронном кабинете – J0104707.
Подаємо уточнюючий Звіт про КІК: правила, помилки, штрафи
Участники МГК представляют не только Отчет о контролируемых операциях
У участников международных групп компаний (МГК) отчетов по КО и ТЦУ больше. Так, в 2024 году в электронном виде подаются еще и:
- Уведомление об участии в международной группе компаний (далее – Уведомление о МГК). Сделать это нужно тоже до 1 октября 2024 года. Обратите внимание, что его представляют все участники соответствующей МГК, у которых были в отчетном году контролируемые операции. Однако если контролируемых операций не было, то это сообщение подавать не нужно даже участникам МГК (ИНК ГНС от 22.09.2021 № 3508/ІПК/26-15-07-10-01). Требования по представлению Уведомление о МГК содержит то же пп. 39.4.2 НК. Информацию, которая должна содержаться в уведомлении о МГК, можно найти в пп. 39.4.2.2 НК. Код сообщения в электронном кабинете – J1800103;
- Отчет в разрезе МГК (Отчет CbC) – если налогоплательщик является материнской компанией МГК, являющейся налогоплательщиком налога на прибыль (абз. 3 пп. 39.4.10 НК, что впервые применяется как раз для отчетности за 2023 год, см. п. 53 подраздел. 10 Переходных положений НК). Однако должно еще соблюдаться условие – совокупный консолидированный доход МГК превышает эквивалент 750 млн евро (абз. 2 пп. 39.4.10 НК). Отчет в разрезе МГК составляется за финансовый год, установленный материнской компанией МГК, которая может не совпадать с календарным годом, и подается позже 12 месяцев после последнего дня такого финансового года (в случае отсутствия сведений об установленном материнской компанией МГК финансовом году – в течение 12 месяцев после окончания календарного года) (пп. 39.4.11 НК). Следовательно, если финансовый год был с 1 января по 31 декабря 2023, то подать Отчет о МГК за 2023 нужно до 31 декабря 2024 включительно. Однако финансовый год может начинаться у некоторых компаний и 1 июня, 1 сентября и т.д. – тогда крайние даты подачи отчета о МГК соответственно изменяются.
Внимание: материнской компании МГК, являющейся плательщиком налога на прибыль, до 01 октября 2023 года следует подать и Отчет в разрезе МГК и Уведомление о МГК. Участникам МГК нужно подать только Уведомление.
Что касается других участников МГК, которые являются резидентами Украины и не материнской компанией, то Отчет в разрезе МГК ими представляется (см. пп. 39.4.102 НК):
- если совокупный консолидированный доход МГК превышает эквивалент 750 млн евро;
- придерживаются хотя бы одно условие с абз. 4-7 пп. 39.4.10 НК.
Чергові зміни, що їх внесли до ПК, стосуються, зокрема, платників, які є контролерами КІК. Читайте у статті, яких штрафів не застосовуватимуть до контролерів КІК у період дії воєнного стану і що таке незастосування може означати на практиці, а також про інші зміни для КІК
Отчет о контролируемых операциях форма 2024
Актуальная форма отчета утверждена приказом Минфина от 18.01.2016 № 8 (последние изменения – приказ Минфина от 07.12.2023 № 673, вступивший в силу 6 февраля 2024 года, далее – Приказ № 673). Этот же приказ утверждает Порядок составления Отчета о КО (далее – Порядок № 8).
Данный бланк используется для отчетности и за 2023 год. Для подачи используется исключительно электронная форма Отчета о КО (пп. 39.4.2 НК).
СКАЧАТЬ БЛАНК
Когда представляется Отчет о контролируемых операциях
Отчет о контролируемых операциях должен подаваться ежегодно до 1 октября года, следующего за отчетным (пп. 39.4.2 НК).
Таким образом, последний день представления Отчета за 2023 год отчетный год — 30 сентября 2023 года (понедельник) как последний рабочий день. Его можно подать только в электронной форме посредством электронной связи.
Изменения в форме Отчета о контролируемых операциях 2024
Уже упомянутым Приказом № 673 Отчет о КО был несколько обновлен. Изменения незначительны. В основной части Отчета о КО:
- редакционно уточнили названия граф 2, 4 и 5 таблицы «Общие сведения о контролируемых операциях»;
- осовременили расшифровку подписей – собственное имя и фамилию вместо ранее стандартного ФИО.
В Приложении со сведениями о лице, совершающем контролируемые операции:
- добавили новые колонки (граф) в таблицы, которые детализируют предыдущие. Речь идет о колонках (графах) 11.1 (Инкотермс), 17.1 (количество по контракту) и 19.1 (курс валюты на дату отражения контролируемой операции в бухгалтерском учете);
- обновили верхнюю часть с кодами. Теперь там несколько иная подача информации, но ничего существенного нет.
Для наглядности изменения выделен цвет в файле с бланком Отчета о КО, который приведен ниже.
СКАЧАТЬ ОБРАЗЕЦ
Прибутківці-квартальники вчергове мають зосередитись на складанні та поданні декларації з прибутку. Про основні правила подання декларації за три квартали 2024 року поговоримо на вебінарі. Залишайте свої запитання в опитувальнику — ми обов’язково допоможемо з ними розібратися
Отчет о контролируемых операциях: порядок заполнения
Общие требования заполнения Отчета о контролируемых операциях
Правила заполнения Отчета определяет Порядок № 8.
Внимание: количество приложений и их нумерация в Отчете о КО соответствует количеству контрагентов из КО в таблице Общие сведения о КО.
Отчет состоит из нескольких частей, а именно:
- тип отчета – ставим отметку (знак «Х») в строке «Отчетный» – если отчет за год представляется впервые, «Отчетный новый» – если ошибка исправляется до истечения срока представления, «Уточняющий» – если исправление ошибки осуществляется по истечении срока представления отчета;
- заглавная часть – указываются реквизиты, а также в поле 6 не забываем о количестве приложений, которое соответствует количеству контрагентов, указанных в основной части Отчета;
- основная часть (таблица «Общие сведения о КО», см. далее более подробно – о заполнении табличной части Отчета о КО) – каждая строка соответствует общей сумме операций с отдельно взятым контрагентом. Как результат, в графе 2 есть перечень контрагентов с указанием регистрационных данных и общая сумма взаимодействия по каждому из них в графе 5;
- дополнение и информация к приложению – приложение «Сведения о лице, участвующем в КО/Сведения о КО» составляется в количестве контрагентов, включенных в Отчет. Нумерация приложений происходит по их порядку в основной части (т.е. по порядку в графе 1-2 в таблице «Общие сведения о КО»);
- информация к приложению о связанности лиц – заполняем, если были контролируемые операции со связанными лицами. В Приложения 2 Порядка №8 содержатся необходимые для заполнения коды признаков связанности (см. также раздел IV Порядка № 8).
Отчет заполняется на украинском языке, но по разъяснению налоговиков можно использовать язык контракта при заполнении сведений «Полного наименования лица» в приложении к Отчету (разъяснение ГНС 137.07 ВИР).
При заполнении отчета налоговики рекомендуют следующие единицы измерения:
- денежные – грн без коп. (с соответствующим округлением), кроме графы 16 Приложения, которое заполняется в валюте контракта;
- количество показателей работ и услуг – количество товара отражается в соответствии с единицей измерения избранной налогоплательщиком согласно Классификатором системы обозначений единиц измерения и учета (приказ ГОСТа от 09.01.1997 № 8);
- количественные весовые показатели – указываются в соответствии с первичными документами. Приводятся на основе массы «нетто» в кг. При невозможности выражения количества в кг допускается выражение в дополнительных единицах измерения (шт, л, куб. метры и т.п.) с обязательным указанием единицы измерения в соответствующей графе Отчета. Желательно использовать единицу, определенную контрактом;
- даты – в формате «чч.мм.рррр».
В отчете налоговики допускают группирование показателей (суммарное наведение данных) только при условии:
- одного контракта;
- идентичных товаров;
- неизменные условия поставок;
- постоянная цена.
Юрособа на загальній системі застосовує податкові різниці, має кредит на обладнання за програмою «Доступні кредити 5–7–9», за якою Фонд розвитку підприємництва компенсує частину відсотків за кредитом. Чи потрібно показувати компенсовані відсотки в додатку РІ до квартальної/піврічної прибуткової декларації?
Заполнение табличной части Отчета о контролируемых операциях
Как заполнить основную часть отчета и приложения к нему приведены в таблице ниже.
ЗАПОЛНЕНИЕ ОТЧЕТА О КОНТРОЛИРОВАННЫХ ОПЕРАЦИЯХ ЗА 202 3 ГОД |
№ | Показатель
(графа отчета) | Как заполнить |
Основная часть |
Общие сведения о контролируемых операциях (КО) |
1 | № з/п | Контрагенты включаются в Отчет в произвольном порядке или по алфавиту, ростом/убыванием сумм операций и т.п. Однако номер по порядку должен соответствовать номеру приложения к Отчету по этому контрагенту, состоящему в Отчете |
2 | Полное наименование лица – стороны контролируемой операции* | За каждым нерезидентом приводится наименование, указанное в контракте/договоре. Налоговики в Алгоритме заполнения Отчета о КО рекомендуют указывать наименование лица заглавными буквами без знаков препинания (кавычки, точки, точки с запятыми и т.п.). В отчет контрагентов можно включать в алфавитном порядке или в произвольном порядке. Номер по порядку должен соответствовать номеру приложения к Отчету по этому контрагенту, состоящему в Отчете. Если купля-продажа товаров (услуг) осуществлялась с нерезидентом-связанным лицом с привлечением несвязанных лиц (пп. 39.2.1.5 НК), то в этой графе указывается полное наименование нерезидента-связанного лица (абз. 2 п. 2 разд. ІІІ Порядка № 8). Если производятся хозяйственные операции, в т.ч. внутрихозяйственные расчеты между нерезидентом и его постоянным представительством в Украине, – отмечается полное наименование нерезидента (абз. 3 п. 2 разд. ІІІ Порядка № 8) |
3 | Код лица | Указывается код нерезидента, предоставленный ему в стране его регистрации. Если у нерезидента есть разные коды (налоговый, идентификационный, регистрационный), то указать нужно налоговый код. Данное поле является обязательным для заполнения. |
4 | Цифровой код страны | Указывается код страны регистрации нерезидента, являющегося стороной КО. Этот код избирается в соответствии с Перечнем кодов стран мира для статистических целей, утвержденным приказом Госстата от 08.01.2020 № 32 (далее – Перечень № 32) |
5 | Общая сумма контролируемых операций с контрагентом | Указывается общая сумма КО плательщика с каждым контрагентом по данным бухгалтерского учета. Значение в грн по этой графе должно совпадать с итоговыми значениями графы 20 «Общая стоимость операции за вычетом косвенных налогов (грн)» таблицы «Сведения о контролируемых операциях» из приложения по этому контрагенту |
– | Строка «Итого» графы 4 | Указывается общее количество стран регистрации нерезидентов, являющихся сторонами КО. По сути, следует сосчитать количество разных кодов по колонке (графой 4). Одинаковые коды при этом учитываются только один раз |
– | Строка «Итого» графы 5 | В графе 5 данной строки отражается арифметический итог общей суммы КО операций, которые были совершены за отчетный год со всеми контрагентами |
Приложение к отчету
(заполняется отдельно на каждое лицо, участвующее в контролируемой операции) |
Сведения о лице, участвующем в контролируемых операциях |
верхняя часть приложения: |
– | Номер порции | указывается номер порции – он должен совпадать с нумерацией № З/П лица – стороны КО в основной части отчета |
1 | Полное наименование лица, участвующего в контролируемой операции* | Полное наименование должно совпадать с графой 2 Таблицы 1, то есть приводится полное наименование по контракту/соглашению. Если осуществлялись операции между нерезидентом и его постоянным представительством, указывается полное наименование нерезидента. Налоговики в Алгоритме заполнения Отчета о КО рекомендуют заполнять наименование лица ЗАГЛАВНЫМИ буквами без знаков препинания (кавычек, точек, точек с запятыми и т.п.) |
2 | Местонахождение лица (адрес) | указывается адрес контрагента |
3 | Код лица | код контрагента должен совпадать с кодом нерезидента |
4 | Название страны, в которой зарегистрировано лицо | Название указывается на украинском языке согласно статистического Перечня № 32. Если КО осуществляется с контрагентом, который представляет собой образование без статуса юрлица, то указывается название страны фактического местонахождение такого образования** |
5 | Цифровой код страны регистрации | цифровой код можно найти в упомянутом статистическом Перечне № 32 (трехзначное число) |
6 | Код основания отнесения операции к контролируемой | Выбирается из Приложения 1 к Порядку № 8. Если таких приложений несколько, то нужно указать все коды таких оснований. |
7 | Код признака связанности личности | Заполняется, если наш нерезидент – связанное лицо. Код признака связанности выбирается из Приложения 2 к Порядку № 8 (501-518). Если признаков несколько, то указывается несколько кодов. При заполнении данной графы в приложение подается также «Информация о связанности лиц», в котором следует привести более подробные данные относительно связанности (исключение – коды 512-515, 517-518 и 524) |
Сведения о контролируемых операциях (КО) |
1 | № з/п контролируемой операции | Восполняется по нарастанию в зависимости от количества КО. Каждая строчка этой таблицы является отдельной операцией поставки товара (услуги). Возможно также группирование КО с одним и тем же контрагентом для упрощения их отражения в Отчете |
2 | Код наименования операции | Код выбирается из Приложения 3 к Порядку № 8. Если ни один из кодов не подходит, то ставим код «036» (другие операции) |
Предмет контролируемой операции: |
3 | Код типа предмета операции | Код выбирается из Приложения 4 к Порядку № 8 (9 типов). Обратите внимание, что там есть код «209», который указывается, если предметом сделки являются сырьевые товары из Перечня сырьевых товаров, утвержденный постановлением Кабмина от 09.12.2020 № 1221 (см. также пп. 39.3.3.4 НК) |
4 | Описание предмета операции | Приводится краткое описание предмета операции, источником которого являются операции по первичным документам – детализация должна быть такой, чтобы операция могла быть однозначно идентифицирована |
5 | Код товара по УКТ ВЭД | относится: - для товаров – 10-значный код с УКТ ВЭД;
- для услуг – код «0»
|
6 | Код услуги в соответствии с Классификацией внешнеэкономических услуг | относится: |
Контракт (договор) / Дополнение (изменения) к контракту (договору): |
7 | Дата | Указывается дата и номер заключенного договора, из которого была осуществлена КО. Если такая КО осуществлена без контракта/договора, то указываются реквизиты другого документа, на основании которого состоялась такая операция |
8 | № |
| | |
9 | Код стороны операции | Указывается код стороны операций, который можно найти в Приложении 5 Порядка № 8. Если нет – один код не подходит, то ставится код «144» |
10 | Код страны происхождения предмета операции | Код страны можно найти в упомянутом статистическом Перечне № 32. Если страна происхождения неизвестна – ставится код «0» |
| | |
Условия поставки (Инкотермс): |
11 | код условия поставки согласно Инкотермсу | указывается буквенный код условия поставки согласно Инкотермсу, а для других операций ставится «0» |
11.1 | место снабжения | указывается место передачи товара (место назначения) |
| | |
12 | Название торговой марки предмета сделки или иного объекта авторского права/интеллектуальной собственности | Указывается торговая марка предмета сделки именно так, как она указана в сопроводительных документах. Если торговая марка отсутствует – ставится код "0" |
13 | Производитель предмета операции (при наличии товаросопроводительных и коммерческих документов) | Указывается изготовитель предмета операции – конкретно так, как он указан в сопроводительных документах. При отсутствии информации – ставится код «0» |
Дата совершения операции: |
14 | с | Здесь указывается дата для: - товара – дата перехода права собственности на товары;
- услуг и работ – дата составления акта иного документа, подтверждающего выполнение работ, оказание услуг.
Если операции группировались, то ставится во: - графе 14 – первая операция отчетного периода;
- графе 15 – последняя операция в отчетном периоде
|
15 | по |
Другие графы |
16 | Цена (тариф) за единицу измерения (без НДС) (в валюте контракта/договора) | Указывается цена за единицу с точностью до 2 знаков после запятой. При этом: - если в рамках договора было несколько цен – нужно заполнять столько строк, сколько было таких цен;
- если предметом КО являются финансовые услуги (кредит, депозит, ссуда), уплата роялти, франшизы и т.д., – графа заполняется в %;
- если осуществляется финансирование нерезидентом постоянного представительства – проставляется «0»
|
17 | Количество | отмечается: - фактическое количество предмета сделки;
- сумма %, начисленных или полученных во время соответствующей КО, в валюте контракта, если предметом КО являются финансовые услуги по предоставлению/получению кредита, депозита, займа
|
17.1 | Количество согласно контракту | отмечается: - количество предмета сделки по заключенному договору (контракту);
- сумма кредита, депозита, ссуды согласно условиям контракта в валюте контракта, если код типа предмета операции, указанный в графе 3, равняется 205 «Банковская услуга» или 206 «Финансовая услуга (кроме банковских услуг)»
|
18 | Единица измерения | Приводится код единицы из Классификатора системы обозначений единиц измерения и учета (приказ ГОСТа от 09.01.1997 №8) |
19 | Код валюты | Приводится цифровой код валюты по Классификатору иностранных валют и банковских металлов (постановление правления НБУ от 04.02.1998). Для гривны – код 980, доллара США – 840, евро – 978, злотого – 985 |
19.1 | Курс валюты на дату отражения контролируемой операции по бухгалтерскому учету | приводится курс НБУ соответствующей валюты по графе 19 |
20 | Общая стоимость сделки (за вычетом косвенных налогов) (грн) | Указывается сумма сделки в гривнах согласно данным бухгалтерского учета. Значение по этой графе вносится в графу 5 основной части отчета «Общие сведения о контролируемых операциях» |
21 | Код метода установления соответствия условий контролируемой операции принципу «вытянутой руки» | Указывается код из Приложения 6 Порядка №8. Методы трансфертного ценообразования определены в п. 39.3 НК. В отношении сырьевых товаров указывается код «307», когда использованы порядки установления соответствия условий КО по сырьевым товарам принципа «вытянутой руки» от Минфина (пп. 39.3.4 НК). Если нет, то есть минфиновские порядки не использовались – отмечается код «301». Существует порядок установления соответствия условий контролируемой операции по сырьевым товарам принципа «вытянутой руки» (общий) , который утвержден приказом Минфина от 18.01.2022 № 19. Такие же порядки еще есть для: |
22 | Показатель рентабельности | Найти код показателя рентабельности можно в Приложении 7 Порядка №8. Такая графа заполняется только для таких методов трансфертного ценообразования: - метод цены продажи;
- «затраты плюс»;
- чистой прибыли.
Для способов сравнительной неконтролируемой цены и способа распределения прибыли эта графа не заполняется, потому что они не предугадывают внедрение показателя рентабельности. В случае применения в графе 21 комбинации нескольких методов, через запятую и пробел («, ») может быть указано несколько показателей |
23 | Цифровое значение показателя рентабельности | Указывается числовое значение показателя рентабельности по графе 22 в % с двумя знаками после запятой. К примеру, если значение показателя 27,8%, то записывается в Отчет «27,80». Указывается рентабельность именно данной операции, а не предприятия в целом. По методам распределения прибыли и сравнительной неконтролируемой цены графа не заполняется, так как они не предусматривают использование показателя рентабельности. |
24 | Информация о группировании контролируемых операций в их совокупности | Заполняется только в том случае, если была применена группировка согласно п. 6 разд. И Порядка № 8. Тогда делается отметка «1» |
25 | Исследуемая сторона | Заполняем только для таких методов трансфертного ценообразования: - метод цены перепродажи;
- «затраты плюс»;
- чистой прибыли.
По этим методам необходимо выбрать сторону, для которой проверяется показатель рентабельности в соответствии с методом (пп. 39.3.2.7 НК). Если налогоплательщик выбирает: - себя, – ставится «1»;
- контрагента-нерезидента – тогда «0».
По методам распределения прибыли и сравнительной неконтролируемой цены графа не заполняется |
Источники информации, использованные плательщиком для установления соответствия условий КО |
26 | Код типа источника | Указывается код типа источника информации, использованный при установленных условиях соответствия КО принципу «вытянутой руки». Коды выбираются из Приложения 8 Порядка № 8. В случае нескольких типов источников указываем все нужные коды через запятую и пробел («, »), например «601, 603», где: - код 601 – сопоставимые неконтролируемые операции, совершенные плательщиком;
- код 603 – цены аукционов (открытых торгов)
|
27 | Название источника информации | Указывается название источника информации, использованного плательщиком для установления соответствия КО принципу вытянутой руки. Если источников несколько, то приводятся они все через запятую и пробел. Например, «договоры и накладные по неконтролируемым операциям плательщика, данные аукциона Bloomberg». Если был использован код 610 «Данные о котировочных ценах на сырьевые товары, полученные из прозрачных ценовых агентств, статистических агентств, правительственных агентств», то в данной графе следует указать названия источников информации о котировочных ценах на сырьевые товары, которое входит в обнародованный на сайте ГНС Рекомендуемого (неисключительного) перечня источников информации для получения котировочных цен (пп. 39.3.4 НК). При наличии нескольких источников они указываются через запятую и пробел («,»), например «Информационно-аналитические продукты Refinitiv Holdings Ltd, Информационно-аналитические продукты Агентства FastMarkets» |
Строка «Вместе» | Сумма операций по нерезиденту. Обратите внимание, что если подытожить данную строку «вместе по всем приложениям», то результат должен совпадать со строкой «Итого» основной части Отчета о КО, в которой приводится сумма всех КО |
*данные поля с наименованием лица заполняются языком, приведенным в контракте/договоре. Остальные же отчеты заполняются на украинском языке; ** например, таким образованием является договор о совместной деятельности |
Пример заполнения в графе Отчета о КО с презентации-разъяснения ГНС, но в увеличенном виде приведен ниже в файле.
СКАЧАТЬ
Если операция была определена как контролируемая по причине, что контрагент является связанным лицом, то нужно еще и не забываем заполнить кроме приложения «Информацию о связанности лиц».
Навіть під час дії воєнного стану підприємства продовжують проводити валютні операції. На які обліково-податкові моменти звернути увагу, коли розраховуєте курсові різниці під час експортно-імпортних операцій
Заполнение Приложения к Отчету о КО «Информация о связанности лиц»
При подготовке приложения с информацией о связанности лиц обратить внимание следует на нюансы, приведенные в таблице ниже. В информации о связанности лиц указывается номер приложения, в которое оно предоставляется.
ЗАПОЛНЕНИЕ ПРИЛОЖЕНИЯ «ИНФОРМАЦИЯ О СВЯЗАННОСТИ ЛИЦ» |
Код связанности | На что обратить внимание |
501 | в графе «Лицо, обладающее корпоративными правами другого юридического лица в размере, предусмотренном пп. 14.1.159 НК…», проставляется знак «Х» в графе соответствующего лица |
501, 502, 511 | в графе «Размер владения корпоративными правами: …» в случае: - прямого владения – проставляется цифровое значение размера владения корпоративными правами в % с точностью до 2-го знака после запятой;
- опосредованное владение – указывается информация обо всех лицах, через которых осуществляется опосредованное владение корпоративными правами
|
505 | отмечается информация обо всех физлицах, которые одновременно входят (входили) в состав коллегиального исполнительного органа и/или наблюдательного совета плательщика и его контрагента |
506 | в графе «собственник/лицо, уполномоченное владельцем» проставляется знак «Х» в графе соответствующего лица |
507, 510, 516 | в графе «плательщик/контрагент» проставляется знак «Х» в графе соответствующего лица |
510 или 516 | проставляются соответствующие денежные показатели в следующих графах: - «сумма всех кредитов (ссуд), возвратной финансовой помощи, предоставленных/полученных лицом (среднее арифметическое значение (на начало и конец отчетного периода)), гривны»;
- «сумма собственного капитала лица, получившего кредит (заем), возвратную финансовую помощь (среднее арифметическое значение (на начало и конец отчетного периода)), гривны»
|
523 | указывается признак связанности согласно пп. «в» пп. 14.1.159 НК на момент осуществления КО |
Возможные ошибки при заполнении Отчета о контролируемых операциях
Налоговики обращают внимание на следующие ошибки:
- название лица, указанного в графе «Полное наименование лица», не совпадает/не полностью совпадает с данными ГТД или другими документами, например налоговыми накладными. А еще она должна совпадать с Приложением ПН к декларации по налогу на прибыль;
- путаница в использовании кодов типа предмета операции в приложении (графа 3, сведения о КО). Например, для роялти почему выбирают код услуг (204) вместо правильного кода нематериальных активов (202), для кредитов – код услуг (204) вместо правильного кода банковских услуг (205);
- неправильное избрание классификаторов. Да, если в графе 3 содержится код услуг (204), то следует использовать КЗЕП, а если товаров (201) – УКТ ВЭД;
- приведение в графе 9 «Код стороны операции» данных о личности декларанта (самого себя). Правильно наводить контрагента, то есть если декларант – импортирует, то тогда в графе должны быть данные о продавце, если же продает – данные о покупателе;
- несовпадение по суммам. Сумма по графе 20 «Общая стоимость операции (за вычетом косвенных налогов)» приложения должна совпадать с данными по графе 5 «Общая сумма контролируемых операций» основной части отчета «Общие сведения о КО».
От налоговиков также есть интересный алгоритм контроля полноты представления нижеприведенного Отчета о КО.
СКАЧАТЬ
Устранение ошибок в Отчете о контролируемых операциях
В случае обнаружения ошибки в Отчете налогоплательщик может представить:
- новый отчет (отметка «отчетный новый» в первом поле типа отчета), если ошибка обнаружена до 1 октября года, следующего за отчетным;
- уточняющий отчет (отметка «уточняющий» в первом поле типа отчета), если ошибка обнаружена после предельного срока его представления, то есть 1 октября.
В последнем случае применяются штрафы, приведенные в конце консультации.
▶️ Як потрапити до «клубу білого бізнесу»
▶️ Коли зможете переглянути Перелік платників податків із високим рівнем добровільного дотримання податкового законодавства
▶️ Яку інформацію виноситимуть на загал і як цього уникнути
▶️ Як визначатимуть показники
▶️ Які пільги у бронюванні працівників
Корректировка финансового результата и уточняющая декларация по налогу на прибыль
Необходимо не только заполнить и подать Отчет о КО и Уведомление о МГК, но и провести корректировку финансового результата (ФР) с целью приведения прибыли в соответствие принципа «вытянутой руки» при уплате налога на прибыль. Это осуществляется путем подачи уточняющей налоговой декларации по налогу на прибыль. Иначе могут быть штрафные санкции, если произошло занижение налогового обязательства.
Однако штрафа с налога на прибыль нет, если ФР откорректировать и подать уточняющую декларацию до крайнего срока подачи отчета, то есть до 1 октября (пп. «а» п. 50.1 НК). Таким образом, последним днем подачи Отчета о КО за 2023 год является 30 сентября 2024 года. Подача декларации в такие сроки освобождает налогоплательщика от уплаты «штрафных» 3% недоплаты по налогу на прибыль, которые начисляются на основании пп. «а» п. 50.1 НК. Если же корректировка осуществляется позже, – необходимо оплатить эти 3% (или 5% – если через Приложение ВП).
Суммы корректировок приводятся в Приложениях ТЦ, ЦБ и РІ к декларации. В первую очередь, это корректировка на основании пп. 140.5.1 НК и 140.5.2 НК, а именно:
- увеличение ФР на сумму превышения цены реализации, определенной по принципу «вытянутой руки» над договорной (контрактной) стоимостью, то есть стоимостью, по которой операция была отражена в бухгалтерском учете. Для этого предназначена графа 15 Приложения ТЦ, откуда она переносится в соответствующие строки Приложения ЦП и Приложения РІ;
- увеличение ФР на сумму превышения договорной (контрактной) стоимости приобретения над ценой, определенной по принципу «вытянутой руки». Для этого предназначена графа 17 Приложения ТЦ, откуда она переносится в соответствующие строки Приложения ЦП и Приложения РІ.
Размер штрафов за непредставление отчетности по ТЦУ
Отчетность по трансфертному ценообразованию (ТЦУ) сама по себе не вызывает налогового обязательства, ведь оно отражается в декларации по налогу на прибыль. Однако здесь есть штрафы, связанные с самой отчетностью по ТЦУ. Они привязаны к прожиточному минимуму для трудоспособного лица (ПМ), установленному на 1 января налогового (отчетного) года. Следовательно, штрафы за неподачу отчетности по ТЦУ для отчетной кампании 2024 следующие:
- неподача Отчет о КО – штраф в размере 300 ПМ (абз. 3 п. 120.3 НК). Это 805200 грн (= 2684 грн ×300);
- неподача Уведомления о МГК – штраф в размере 50 ПМ. Это 134 200 грн (= 2684 грн ×50).
Кроме того, есть штрафы за несвоевременное представление отчетности по ТЦУ, незадекларированные КО, представление неполной информации в Отчете о КО или в Уведомлении о МГК – с ними можете ознакомиться в пп. 120.3-120.6 НК. Все штрафы серьезны, поэтому следует с должной серьезностью отнестись к вопросу подачи и наполнения Отчета о КО и Уведомления о МГК.
Обратите внимание, что в расчете ПМ для отчетной кампании 2024 года было взято на уровне 1 января 2023 года (отчетного года), то есть 2684 грн. Однако это разъяснение ГНС касалось только штрафов по непредставлении отчетности по ТЦУ. Что касается других штрафов и вообще однозначности в вопросе расчета штрафов, который брать ПМ – на 1 января 2023 г. или 1 января 2024 г. – нет.
Внимание: налоговики разъяснили, что считать штраф за непредставление отчетности по ТЦУ следует на основе ПМ на 1 января 2023 – того года, за который происходит отчетность.
Однако уплата штрафа не освобождает плательщика от обязанности подачи отчетов по ТЦУ, в т.ч. и Уведомление о МГК. Кроме того, еще может быть повторный штраф – 5 ПМ за каждый календарный день просрочки подачи Отчета о КО, документации по ТЦУ, Уведомление о МГК и других отчетов по ТЦУ (п. 120.3 НК).
Есть ли штрафы по отчетности по ТЦУ из-за военного положения и карантина
Ситуация такова:
- увольнения нет. В общем случае за неподачу отчетов по ТЦУ по состоянию на август 2024 года штрафы должны уплачиваться. Военное положение от них не освобождает;
- однако есть возможность избежать штрафа, если доказать невозможность выполнять свои налоговые обязанности по представлению отчетов по ТЦУ (основание – п. 69.1 подраздел. 10 Переходных положений НК). Или доказать форс-мажор. В противном случае «требования законодательства о моратории (остановке) применения штрафных (финансовых) санкций (штрафов) на период действия военного, чрезвычайного положения и/или на период действия карантина, …., не применяются» (абз. 17 пп. 69.2 п 69 подраздел 10 Переходных положений НК).
Если налогоплательщик решил обосновать невозможность выполнять свои налоговые обязанности, то следует воспользоваться приказом Минфина от 29.07.2022 № 225 «Об утверждении Порядка подтверждения возможности или невозможности выполнения налогоплательщиком обязанностей, определенных подпунктом 69.1 пункта 69 подраздела 10 раздела ХХ «Переходные положения» НК и перечень документов на подтверждение».
Податкова готує «чорний список» несумлінних платників, щоб управляти податковими ризиками і впливати на сплату податків. Хто і як готуватиме цей список і чим це загрожує платникам, розповімо у цьому матеріалі
Проблемы с данными за 2023 год и заполнение Отчета о КО
По причине войны заполнение Отчета о КО за 2023 год может испытывать проблему с базами данных, которые использовались ранее для заполнения этого отчета. Однако, если отчет по этому поводу не подать или не включить в него информацию в полном объеме, то грозят штрафы (см. выше). В таком случае, чтобы минимизировать штрафы можно прибегнуть к следующему:
- использовать при заполнении данных данные прошлых лет, например 2021;
- после того, как появятся все нужные данные за 2023 год – представить уточняющий Отчет о КО. При этом есть штраф за несвоевременное декларирование КО в представленном отчете при подаче уточняющего Отчета о КО – размер 1 ПМ за каждый день, но всего не более 300 ПМ (п. 120.6 НК).
Несмотря на наличие упомянутого штрафа «за уточнение» такой подход позволяет избежать других штрафов при декларировании всех КО, то есть когда ошибки вследствие устаревших данных будут только в суммах операций (см., например, постановление ВСУ от 17.02.2022, дело № 820/ 644/18). Попытаться избежать штрафов через суд сославшись на форс-мажор или невозможность выполнить налоговые обязанности в данном случае является сомнительной идеей, так как налогоплательщик сознательно использует другие данные. Хотя и вынужденно. Единственный вариант избежать – обосновать невозможность выполнить налоговые обязанности вообще и подать Отчет о КО. Однако отсутствие данных (частично) за 2023 год не может являться единственным аргументом.
СКАЧАТЬ ИНФОГРАФИКУ ОТ ГНС
