бухгалтер-експерт, кандидат економічних наук, м. Чернігів
Если были операции с нерезидентами, подпадающими под критерии контролируемых, то нужно подать Отчет о контролируемых операциях 2023 года. А если быть точным, то Отчет о контролируемых операциях 2022 года, так как осенью 2023 года истекает именно срок подачи отчета за 2022 год
Отчет о контролируемых операциях (далее – Отчет о КО, или Отчет) представляется плательщиками налога на прибыль, если они в отчетном периоде совершали операции с нерезидентами, подпадавшими под критерии контролируемых. Основанием для представления как Отчета о КО является пп. 39.4.2 НКУ. Код отчета в электронном кабинете – J0104706.
Участники МГК представляют не только Отчет о контролируемых операциях
У участников международных групп компаний (МГК) отчетов по КО и ТЦУ больше. Так, в 2023 году в электронном виде подаются еще и:
Уведомление об участии в международной группе компаний (далее – Уведомление о МГК). Сделать это нужно тоже до 01 октября 2023 года. Об этом прямо сказано в п. 53 подразд. 10 Переходных положений НКУ. Обратите внимание, что его представляют все участники соответствующей МГК, у которых были в отчетном году контролируемые операции. Однако если контролируемых операций не было, то это Уведомление подавать не нужно даже участникам МГК (ИНК ГНС от 22.09.2021 г. № 3508/ИПК/26-15-07-10-01). Требования по представлению Уведомление о МГК содержит то же пп. 39.4.2 НКУ. Информацию, которая должна содержаться в уведомлении о МГК, можно найти в пп. 39.4.2.2 НКУ. Код Уведомления в электронном кабинете – J1800102;
Отчет в разрезе МГК – если налогоплательщик является материнской компанией МГК, являющейся налогоплательщиком налога на прибыль (абз. 3 пп. 39.4.10 НКУ, что впервые применяется как раз для отчетности за 2022 год, см. п. 53 подраздел. 10 Переходных положений НКУ). Однако должно еще соблюдаться условие – совокупный консолидированный доход МГК превышает эквивалент 750 млн евро (абз. 2 пп. 39.4.10 НКУ).
Внимание: материнской компании МГК, являющейся плательщиком налога на прибыль, до 01 октября 2023 года следует подать и Отчет в разрезе МГК и Уведомление о МГК. Участникам МГК нужно подать только Уведомление.
Что касается других участников МГК, которые являются резидентами Украины и не материнской компанией, то Отчет в разрезе МГК ими представляется:
если совокупный консолидированный доход МГК превышает 750 млн. грн.;
Однако в 2023 году отчет в разрезе МГК таким участникам-резидентам подавать не нужно. Дело в том, что этот отчет ими должен быть представлен впервые по финансовому году, в котором Многостороннее соглашение MCAA CbCвступила в силу как минимум с одной иностранной юрисдикцией. Итак, впервые Отчет в разрезе МГК такими участниками МГК должен подаваться в 2024 году за отчетный 2023, так как за информацией ГУ ГНС в Винницкой области по состоянию на 24 января 2023 Украина уже указана в числе юрисдикций-подписантов Многостороннего соглашения MCAA CbC.
Звітна кампанії з податку на прибуток вже розпочалась, тож саме час згадати всі нюанси складання декларації з прибутку. Детальний приклад заповнення річної декларації та додатків до неї, знайдете у консультації
Когда представляется Отчет о контролируемых операциях
Отчет о контролируемых операциях должен подаваться ежегодно до 01 октября года, следующего за отчетным (пп. 39.4.2 НКУ).
Таким образом, последний день представления Отчета за 2022 год отчетный год — 29 сентября 2023 года (пятница) как последний рабочий день (01 октября 2023 года – это воскресенье). Его можно подать только в электронной форме посредством электронной связи.
Отчет о контролируемых операциях: порядок заполнения
Общие требования заполнения Отчета о контролируемых операциях
Правила заполнения Отчета определяет порядок №8.
Внимание: количество приложений и их нумерация в Отчете о КО соответствует количеству контрагентов из КО в таблице Общие сведения о КО.
Отчет состоит из нескольких частей, а именно:
тип отчета – ставим отметку (знак «Х») в строке «Отчетный» – если отчет за год представляется впервые, «Отчетный новый» – если ошибка исправляется до истечения срока представления, «Уточняющий» – если исправление ошибки осуществляется по истечении срока представления отчета;
заглавная часть – указываются реквизиты, а также в поле 6 не забываем о количестве приложений, которое соответствует количеству контрагентов, указанных в основной части Отчета;
основная часть(таблица «Общие сведения о КО», см. далее более подробно – о заполнении табличной части Отчета о КО) – каждая строка соответствует общей сумме операций с отдельно взятым контрагентом. Как результат, в графе 2 есть перечень контрагентов с указанием регистрационных данных и общая сумма взаимодействия по каждому из них в графе 5;
дополнениеи информация к приложению – приложение «Сведения о лице, участвующем в КО/Сведения о КО» составляется в количестве контрагентов, включенных в Отчет. Нумерация приложений происходит по их порядку в основной части (т.е. по порядку в графе 1-2 в таблице «Общие сведения о КО»);
информация к приложению о связанности лиц– заполняем, если были контролируемые операции со связанными лицами. В Приложения 2 Порядка №8 содержатся необходимые для заполнения коды признаков связанности (см. также раздел IV Порядка №8).
Отчет заполняется на украинском языке, но по разъяснению налоговиков можно использовать язык контракта при заполнении сведений «Полного наименования лица» в приложении к Отчету (разъяснение ГНС 137.07 ВИР).
количественные весовые показатели – указываются в соответствии с первичными документами. Приводятся на основе массы «нетто» в кг. При невозможности выражения количества в кг допускается выражение в дополнительных единицах измерения (шт, л, куб. метры и т.п.) с обязательным указанием единицы измерения в соответствующей графе Отчета. Желательно использовать единицу, определенную контрактом;
даты – в формате «чч.мм.рррр».
В отчете налоговики допускают группирование показателей (суммарное наведение данных) только при условии:
Підприємства дедалі частіше отримують запити від податкової з вимогою надати інформацію про певну операцію і всі документи до неї. Радимо до таких запитів ставитися серйозно і в жодному разі їх не ігнорувати. З’ясуємо, як підготувати відповідь на запит податківців і при цьому уникнути ризиків
ЗАПОЛНЕНИЕ ОТЧЕТА О КОНТРОЛИРОВАННЫХ ОПЕРАЦИЯХ ЗА 2022 ГОД
№
Показатель
(графа отчета)
Как заполнить
Основная часть
Общие сведения о контролируемых операциях (КО)
1
№ з/п
Контрагентов включаем в Отчет в произвольном порядке или по алфавиту, ростом/убыванием сумм операций и т.п. Однако номер по порядку должен соответствовать номеру приложения к Отчету по этому контрагенту, состоящему в Отчете
2
Полное наименование лица – стороны контролируемой операции*
Приводим по каждому нерезиденту наименование, указанное в контракте/договоре. Налоговики рекомендуютз аполнять наименование лица прописными буквами без знаков препинания (кавычки, точки, точки с запятыми и т.п.). В отчет контрагентов можно включать в алфавитном порядке или в произвольном порядке. Номер по порядку должен соответствовать номеру приложения к Отчету по этому контрагенту, состоящему в Отчете.
Если купля-продажа товаров (услуг) осуществлялась с нерезидентом-связанным лицом с привлечением несвязанных лиц (пп. 39.2.1.5 НКУ), то в этой графе указывается полное наименование нерезидента-связанного лица (абз. 2 п. 2 разд. ІІІ Порядка № 8).
Указываем код нерезидента, предоставленный ему в стране его регистрации. Если у нерезидента есть разные коды (налоговый, идентификационный, регистрационный), то указать нужно налоговый код. Данное поле является обязательным для заполнения.
4
Цифровой код страны
Указываем код страны регистрации нерезидента, являющегося стороной КО. Его выбираем в соответствии с Перечнем кодов стран мира для статистических целей, который утвержден приказом Госстата от 08.01.2020 г. № 32 (далее – Перечень № 32)
5
Общая сумма контролируемых операций с контрагентом
Отмечаем общую сумму контролируемых операций плательщика с каждым контрагентом по данным бухучета. Значение в грн по этой графе должно совпадать с итоговыми значениями в графе 20 «Общая стоимость операции за вычетом косвенных налогов» таблицы «Сведения о контролируемых операциях» из приложения по этому контрагенту
–
Строка «Итого» графы 4
Указываем общее количество стран регистрации нерезидентов, являющихся сторонами КО. По сути, следует посчитать количество разных кодов по колонке (графе 4), одинаковые коды при этом учитываем только один раз
–
Строка «Итого» графы 5
В графе 5 данной строки показываем арифметический итог общей суммы КО операций, которые были совершены за отчетный год со всеми контрагентами
Дополнение
(заполняется отдельно на каждое лицо, участвующее в контролируемой операции)
Сведения о лице, участвующем в контролируемых операциях
–
Номер порции
Ставим номер порции – он должен совпадать с нумерацией № З/П лица – стороны КО в основной части отчета
1
Полное наименование личности*
Полное наименование должно совпадать с графой 2 Таблицы 1, то есть приводим полное наименование по контракту/соглашению. Если осуществлялись операции меж нерезидентом и его неизменным консульством – полное наименование нерезидента.
Налоговики рекомендуют заполнять наименование лица ЗАГЛАВНЫМИ буквами без знаков препинания (кавычки, точки, точки с запятыми и т.п.)
2
Местонахождение лица (адрес)
Указываем адрес контрагента
3
Код лица
Код контрагента должен совпадать с кодом нерезидента
4
Название страны, в которой зарегистрировано лицо
Название указываем на украинском языке согласно статистическому Перечню № 32. Если КО осуществляется с контрагентом, который представляет собой образование без статуса юрлица, то указывается название страны фактического местонахождения такого образования**
5
Цифровой код страны
Цифровой код находим в уже статистическом Перечня № 32 (трехзначное число)
6
Код основания отнесения операции к контролируемой
Выбираем из Приложение 1 в Порядок № 8. Если их несколько, то нужно указать все коды таких оснований
7
Код признака связанности личности
Заполняем, если наш нерезидент – связанное лицо. Код признака связанности выбираем из Приложение 2 в Порядок №8 (501-518). Если признаков несколько, то указываем несколько кодов. При заполнении данной графы в приложение подается также «Информация о связанности лиц», в котором следует привести более подробные данные относительно связанности (исключение – коды 512-515, 517-518 и 524)
Сведения о контролируемых операциях (КО)
1
№ з/п
Заполняем по нарастанию в зависимости от количества контролируемых сделок. Каждая строчка этой таблицы является отдельной операцией поставки товара (услуги). Возможно также группирование контролируемых операций с одним и тем же контрагентом для упрощения их отражения в Отчете
2
Код наименования операции
Код выбираем из Приложение 3 в Порядок № 8. Если ни один из кодов не подходит, то ставим код «036» (другие операции)
Предмет контролируемой операции:
3
Код типа предмета операции
Код выбираем из Приложение 4 к Порядку №8 (7 типов). Обратите внимание, что там есть код «209», который указывается, если предметом сделки являются сырьевые товары из перечня таких товаров, утвержденного постановлением Кабмина от 09.12.2020 г. № 1221 (действует – с 01.01.2021 г., см. такжепп. 39.3.3.4 НКУ)
4
Описание предмета операции
Кратко описываем предмет операции по первичными документами– так, чтобы операция могла быть идентифицирована
Для товаров ставим «0». Для услуг используем код услуги по КЗЕП
Контракт (договор):
7
Дата
Указываем дату и номер заключенного договора, на основании которого была осуществлена контролируемая операция. Если контролируемая операция совершена без контракта/договора, то указываем реквизиты другого документа, на основании которого состоялась такая операция
8
№
9
Код стороны операции
Указываем стороны находим в Приложении 5 Порядка №8. Если ни один код не подходит, то ставим «144»
10
Код страны происхождения предмета операции
Код страны ищем в статистическом Перечне № 32. Если страна происхождения неизвестна – ставим «0»
11
Условия поставки (Инкотермс)
Указываем место передачи товара (место назначения) и условия поставки согласно Инкотермс. Для других операций ставим «0»
12
Название торговой марки предмета сделки или иного объекта авторского права/интеллектуальной собственности
Указываем торговую марку предмета сделки так, как она указана в сопроводительных документах. Если отсутствует – ставим «0»
13
Производитель предмета операции (при наличии товаросопроводительных и коммерческих документов)
Указываем производителя предмета операции так, как он указан в сопроводительных документах. При отсутствии информации – ставим «0»
Дата совершения операции:
14
с
Здесь ставим такую же дату:
для товара – дата перехода права собственности на товары;
для услуг и работ – дата составления акта иного документа, подтверждающего выполнение работ, оказание услуг.
Если операции группировались, то ставим в графе 14 первую операцию отчетного периода, а в графе 15 последнюю операцию в отчетном периоде
15
по
Другие графы
16
Цена (тариф) за единицу измерения (без НДС) (в валюте контракта/договора)
Указываем цену за единицу с точностью до 2 знаков после запятой. Если в рамках договора было несколько цен, то нужно заполнять столько строчек, сколько было таких цен. Если предметом КО являются финансовые услуги (кредит, депозит, ссуда), уплата роялти, франшизы и т.д., графа заполняется в процентах. При финансировании нерезидентом постоянного представительства – проставляется «0»
Общая стоимость сделки (за вычетом косвенных налогов) (грн)
Отмечаем сумму сделки в гривнах согласно данным бухучета. Значение по этой графе заносим в графе 5 основной части отчета «Общие сведения о контролируемых операциях»
21
Код метода установления соответствия условий контролируемой операции принципу «вытянутой руки»
Что касается сырьевых товаров, то указываем код «307», когда использованы порядки установления соответствия условий КО относительно сырьевых товаров принципа «вытянутой руки» от Минфина (пп. 39.3.4 НКУ). Если нет, то есть минфиновские порядки не использовались – указываем код «301».
Порядки установления соответствия условий контролируемой операции по сырьевым товарам принципа «вытянутой руки» приказа Минфина от 18.01.2022 г. вступили в силу с 01 января 2023 года. Всего этих порядков 7
22
Показатель рентабельности
Ищем код показателя рентабельности в Приложения 7 Порядка №8. Такая графа заполняется только для таких методов трансфертного ценообразования:
метод цены продажи;
«затраты плюс»;
чистой прибыли.
Для способов сравнительной неконтролируемой цены и способа распределения прибыли эта графа не заполняется, потому что они не предугадывают внедрение показателя рентабельности.
В случае применения в графе 21 комбинации нескольких методов, через запятую и пробел («, ») может быть указано несколько показателей
23
Цифровое значение показателя рентабельности
Указываем числовое значение показателя рентабельности по графе 22 в % с двумя знаками после запятой. К примеру, если значение показателя 27,8%, то записываем в Отчет «27,80». Указывается рентабельность именно этой операции, а не предприятия. По методам распределения прибыли и сравнительной неконтролируемой цены граф не заполняется, так как они не предусматривают использование показателя рентабельности.
24
Информация о группировании контролируемых операций в их совокупности
Заполняем только в том случае, если была применена группировка согласно п. 6 разд. И Порядка №8. Тогда делаем здесь отметку «1»
25
Исследуемая сторона
Заполняем только для таких методов трансфертного ценообразования:
метод цены перепродажи;
«затраты плюс»;
чистой прибыли.
По этим методам необходимо выбрать сторону, для которой проверяется показатель рентабельности в соответствии с методом (пп. 39.3.2.7 НКУ). Если налогоплательщик избрал себя, то ставим «1», если контрагента-нерезидента – тогда «0». По методам распределения прибыли и сравнительной неконтролируемой цены графа не заполняется
Источники информации, использованные плательщиком для установления соответствия условий КО
26
Код типа источника
Указываем код типа источника информации, который был использован при установленных условиях соответствия КО принципу «вытянутой руки». Коды выбираем из Приложение 8 Порядка № 8. В случае нескольких типов источников указываем все нужные коды через запятую и пробел («, »), например «601, 603», где:
код 601 – сопоставимые неконтролируемые операции, совершенные плательщиком;
код 603 – цены аукционов (открытых торгов)
27
Название источника информации
Указываем название источника информации, использованного плательщиком для установления соответствия КО принципу «вытянутой руки». Если источников несколько, то приводим их все запятую и пробел. К примеру, «договоры и накладные по неконтролируемым операциям плательщика, данные аукциона Bloomberg».
Если был использован код 610 «Данные о котировочных ценах на сырьевые товары, полученные из прозрачных ценовых агентств, статистических агентств, правительственных агентств», то в данной графе следует указать названия источников информации о котировочных ценах на сырьевые товары, которое входит в обнародованный на сайте ГНС Рекомендованного (неисключительного) перечня источников информации для получения котировочных цен (пп. 39.3.4 НКУ). Из нескольких источников их указываем через запятую и пробел («, »), например «Информационно-аналитические продукты Refinitiv Holdings Ltd, Информационно-аналитические продукты Агентства FastMarkets»
Строка «Вместе»
Сумма сделок по нерезиденту. Обратите внимание, что если суммировать данную строку «Итого по всем приложениям», то должна совпадать со строкой «Итого» основной части отчета, где приводится сумма всех контролируемых операций
*данные поля с наименованием лица заполняются языком, приведенным в контракте/договоре. Остальные же отчеты заполняются на украинском языке;
Если операция была определена как контролируемая по причине, что контрагент является связанным лицом, то нужно еще и не забываем заполнить кроме приложения «Информацию о связанности лиц».
Консультація зорієнтує, як податківці здійснюють контроль за прибутками платників податків із 9 червня. Ознайомтеся з матеріалом, щоб знати, які питання перевіряють та які помилки і ризики можуть виникати у платників. Так уникнете неприємних сюрпризів
Заполнение Приложения к Отчету о КО «Информация о связанности лиц»
При подготовке приложения с информацией о связанности лиц обратить внимание следует на нюансы, приведенные в таблице ниже. В информации о связанности лиц указывается номер приложения, в которое оно предоставляется.
ЗАПОЛНЕНИЕ ПРИЛОЖЕНИЯ «ИНФОРМАЦИЯ О СВЯЗАННОСТИ ЛИЦ»
Код связанности
На что обратить внимание
501
в графе «Лицо, обладающее корпоративными правами другого юридического лица в размере, предусмотренном пп. 14.1.159 НКУ…», проставляется знак «Х» в графе соответствующего лица
501, 502, 511
в графе «Размер владения корпоративными правами: …» в случае:
прямого владения – проставляется цифровое значение размера владения корпоративными правами в % с точностью до 2-го знака после запятой;
опосредованное владение – указывается информация обо всех лицах, через которых осуществляется опосредованное владение корпоративными правами
505
отмечается информация обо всех физлицах, которые одновременно входят (входили) в состав коллегиального исполнительного органа и/или наблюдательного совета плательщика и его контрагента
506
в графе «собственник/лицо, уполномоченное владельцем» проставляется знак «Х» в графе соответствующего лица
507, 510, 516
в графе «плательщик/контрагент» проставляется знак «Х» в графе соответствующего лица
510 или 516
проставляются соответствующие денежные показатели в следующих графах:
«сумма всех кредитов (ссуд), возвратной финансовой помощи, предоставленных/полученных лицом (среднее арифметическое значение (на начало и конец отчетного периода)), гривны»;
«сумма собственного капитала лица, получившего кредит (заем), возвратную финансовую помощь (среднее арифметическое значение (на начало и конец отчетного периода)), гривны»
523
указывается признак связанности согласно пп. «в» пп. 14.1.159 НКУ на момент осуществления КО
Возможные ошибки при заполнении Отчета о контролируемых операциях
Налоговики обращают внимание на следующие ошибки:
название лица, указанного в графе «Полное наименование лица»,не совпадает/не полностью совпадает с данными ГТД или другими документами, например налоговыми накладными. А еще она должна совпадать с Приложением ПН к декларации по налогу на прибыль;
путаница в использовании кодов типа предмета операции в приложении (графа 3, сведения о КО).Например, для роялти почему выбирают код услуг (204) вместо правильного кода нематериальных активов (202), для кредитов – код услуг (204) вместо правильного кода банковских услуг (205);
неправильное избрание классификаторов.Да, если в графе 3 содержится код услуг (204), то следует использовать КЗЕП, а если товаров (201) – УКТ ВЭД;
приведение в графе 9 «Код стороны операции» данных о личности декларанта (самого себя).Правильно наводить контрагента, то есть если декларант – импортирует, то тогда в графе должны быть данные о продавце, если же продает – данные о покупателе;
несовпадение по суммам.Сумма по графе 20 «Общая стоимость операции (за вычетом косвенных налогов)» приложения должна совпадать с данными по графе 5 «Общая сумма контролируемых операций» основной части отчета «Общие сведения о КО».
От налоговиков также есть интересный алгоритм контроля полноты представления нижеприведенного Отчета о КО.
Устранение ошибок в Отчете о контролируемых операциях
В случае обнаружения ошибки в Отчете налогоплательщик может представить:
новый отчет(отметка «отчетный новый» в первом поле типа отчета), если ошибка обнаружена до 01 октября года, следующего за отчетным;
уточняющий отчет(отметка «уточняющий» в первом поле типа отчета), если ошибка обнаружена после предельного срока его представления, то есть 01 октября.
В последнем случае применяются штрафы, приведенные в конце консультации.
У системі «Експертус Головбух» бухгалтер завжди може отримати швидку і точну відповідь на своє професійне запитання. Кожне рішення, запропоноване Системою, є актуальним і своєчасним. Цим вона і унікальна.
Хочемо вас порадувати — дати безплатний демодоступ до Системи
Корректировка финансового результата и уточняющая декларация по налогу на прибыль
Необходимо не только заполнить и подать Отчет о КО и Уведомление о МГК, но и провести корректировку финансового результата (ФР) с целью приведения прибыли в соответствие принципа «вытянутой руки» при уплате налога на прибыль. Это осуществляется путем подачи уточняющей налоговой декларации по налогу на прибыль. Иначе могут быть штрафные санкции, если произошло занижение налогового обязательства.
Однако штрафа с налога на прибыль нет, если ФР откорректировать и подать уточняющую декларацию до крайнего срока подачи отчета, то есть до 01 октября (пп. «а» п. 50.1 НКУ). Таким образом, последним днем подачи Отчета о КО за 2022 год является 29 сентября 2023 года. Подача декларации в такие сроки освобождает налогоплательщика от уплаты «штрафных» 3% недоплаты по налогу на прибыль, которые начисляются на основании пп. «а» п. 50.1 НКУ. Если же корректировка осуществляется позже, – необходимо оплатить эти 3% (или 5% – если через Приложение ВП).
Суммы корректировок приводятся в Приложениях ТЦ, ЦБ и РІ к декларации. В первую очередь, это корректировка на основании пп. 140.5.1 НКУ и 140.5.2 НКУ, а именно:
увеличение ФРна сумму превышения цены реализации, определенной по принципу «вытянутой руки» над договорной (контрактной) стоимостью, то есть стоимостью, по которой операция была отражена в бухгалтерском учете. Для этого предназначена графа 15 Приложения ТЦ, откуда она переносится в соответствующие строки Приложения ЦП и Приложения РІ;
увеличение ФРна сумму превышения договорной (контрактной) стоимости приобретения над ценой, определенной по принципу «вытянутой руки». Для этого предназначена графа 17 Приложения ТЦ, откуда она переносится в соответствующие строки Приложения ЦП и Приложения РІ.
Размер штрафов за непредставление отчетности по ТЦУ
Отчетность по трансфертному ценообразованию (ТЦУ) сама по себе не вызывает налогового обязательства, ведь оно отражается в декларации по налогу на прибыль. Однако здесь есть штрафы, связанные с самой отчетностью по ТЦУ. Они привязаны к прожиточному минимуму для трудоспособного лица (ПМ), установленному на 01 января налогового (отчетного) года. Следовательно, штрафы за неподачу отчетности по ТЦУ для отчетной кампании 2023 следующие:
неподача Отчет о КО– штраф в размере 300 ПМ (абз. 3 п. 120.3 НКУ). Это 744 300 грн (=2481 грн ×300);
неподача Уведомление о МГК– штраф в размере 50 ПМ. Это 124 050 грн (=2481 грн ×50).
Кроме того, есть штрафы за несвоевременное представление отчетности по ТЦУ, незадекларированные КО, представление неполной информации в Отчете о КО или в Уведомлении о МГК – с ними можете ознакомиться в пп. 120.3-120.6 НКУ. Все штрафы серьезны, поэтому следует с должной серьезностью отнестись к вопросу подачи и наполнения Отчета о КО и Уведомления о МГК.
Обратите внимание, что в расчете ПМ для отчетной кампании 2023 года было взято на уровне 01 января 2022 года (отчетного года), то есть 2481 грн. Однако это разъяснение ГНС касалось только штрафов по непредставлении отчетности по ТЦУ. Что касается других штрафов и вообще однозначности в вопросе расчета штрафов, который брать ПМ – на 01 января 2022 г. или 1 января 2023 г. – нет.
Внимание:налоговики разъяснили, что считать штраф за непредставление отчетности по ТЦУ следует на основе ПМ на 01 января 2022 - того года, за который происходит отчет.
Однако уплата штрафа не освобождает плательщика от обязанности подачи отчетов по ТЦУ, в т.ч. и Уведомление о МГК. Кроме того, еще может быть повторный штраф – 5 ПМ за каждый календарный день просрочки подачи Отчета о КО, документации по ТЦУ, Уведомление о МГК и других отчетов по ТЦУ (п. 120.3 НКУ).
Навіть під час дії воєнного стану підприємства продовжують проводити валютні операції. На які обліково-податкові моменти звернути увагу, коли розраховуєте курсові різниці під час експортно-імпортних операцій
Есть ли штрафы по отчетности по ТЦУ из-за военного положения и карантина
Ситуация такова:
увольнения нет.В общем случае за неподачу отчетов по ТЦУ по состоянию на сентябрь 2023 года штрафы должны уплачиваться. Военное положение от них не освобождает;
однако есть возможность избежать штрафа, если доказать невозможность выполнять свои налоговые обязанностипо представлению отчетов по ТЦУ (основание – п. 69.1 подраздел. 10 Переходных положений НКУ). Или доказать форс-мажор. В противном случае «требования законодательства о моратории (остановке) применения штрафных (финансовых) санкций (штрафов) на период действия военного, чрезвычайного положения и/или на период действия карантина, …., не применяются» (абз. 17 пп. 69.2 п 69 подраздел 10 Переходных положений НКУ).
Если налогоплательщик решил обосновать невозможность выполнять свои налоговые обязанности, то следует воспользоваться приказом Минфина от 29.07.2022 г. № 225 «Об утверждении Порядка подтверждения возможности или невозможности выполнения налогоплательщиком обязанностей, определенных подпунктом 69.1 пункта 69 подраздела 10 раздела ХХ «Переходные положения» Налогового кодекса Украины и перечень документов на подтверждение».
Проблемы с данными за 2022 год и заполнение Отчета о КО
По причине войны заполнение Отчета о КО за 2022 год может испытывать проблему с базами данных, которые использовались ранее для заполнения этого отчета. Однако, если отчет по этому поводу не подать или не включить в него информацию в полном объеме, то грозят штрафы (см. выше). В таком случае, чтобы минимизировать штрафы можно прибегнуть к следующему:
использовать при заполнении данных данные прошлых лет, например 2021;
после того, как появятся все нужные данные за 2022 год – представить уточняющий Отчет о КО. При этом есть штраф за несвоевременное декларирование КО в представленном отчете при подаче уточняющего Отчета о КО – размер 1 ПМ за каждый день, но всего не более 300 ПМ (п. 120.6 НКУ).
Несмотря на наличие упомянутого штрафа «за уточнение» такой подход позволяет избежать других штрафов при декларировании всех КО, то есть когда ошибки вследствие устаревших данных будут только в суммах операций (см., например, постановление ВСУ от 17.02.2022 г., дело № 820/ 644/18). Попытаться избежать штрафов через суд сославшись на форс-мажор или невозможность выполнить налоговые обязанности в данном случае является сомнительной идеей, так как налогоплательщик сознательно использует другие данные. Хотя и вынужденно. Единственный вариант избежать – обосновать невозможность выполнить налоговые обязанности вообще и подать Отчет о КО. Однако отсутствие данных (частично) за 2022 год не может являться единственным аргументом.
