бухгалтер-експерт, кандидат економічних наук, м. Чернігів
Уставный капитал следует понимать как часть собственного капитала или еще как часть источников собственных средств, сформированную за счет взносов инвесторов. Простота понятия уставного капитала не означает отсутствие проблемных вопросов в его учете. В консультации подробно рассмотрим понятие уставного капитала, ограничения по его размеру, налогообложения взносов в уставной капитал, бухгалтерский учет уставного капитала, в частности операций по формированию, увеличению и уменьшению уставного капитала.
Уставный капитал(УК) – это стоимостная оценка взносов учредителей (участников) предприятия. Название взято из учредительного документа большинства предприятий устава. В нем, как правило, фиксируется кто, что внес, а также оценка вклада. По номинальной стоимости вклада участника в соотношении с общей стоимостью уставного капитала и определяется доля каждого из участников в предприятии, его права голоса на общем собрании.
Стоимость взносов в уставном капитале всегда постоянна – это значит, что определяется один раз, фиксируется в уставе и в дальнейшем не переценивается. Даже если в будущем внесенные учредителями активы переоцениваются.
Внимание:Уставный капитал – стоимость взносов учредителей предприятия.
В правовой плоскости правила формирования уставного капитала детально регулируются уставом с учетом положений следующих нормативных документов:
Закон «О хозяйственных обществах» от 19.09.1991 № 1576-XII (далее – Закон № 1576) – кроме акционерных обществ (АО), обществ с ограниченной ответственностью (ООО) и обществ с дополнительной ответственностью (ОдО), которые руководствуются своими профильными законами;
Закон «Об акционерных обществах» от 17.09.2008 № 514-VI (далее – Закон об АО);
Хозяйственный кодекс Украины (далее – ХК) (глава 11 в частности посвящена частным предприятиям (ЧП), которые больше не имеют какого-то отдельного нормативного регулирования).
Требование обязательного указания размера СК в уставе есть не для каждой организационно-правовой формы предприятия. Да, она есть для АО (пп. «3» ч. 2 ст. 13 Закона об АО), отсутствует для ООО и Одо (ч. 5, 6 ст. 11 Закона об ООО). Размер СК отсутствует и в модельном уставе ТОВ.
Однако все равно размер СК является обязательным в ЕГР (см. пп. «15» ст. 9 Закона «О государственной регистрации юридических лиц...» от 15.05.2003 № 755-IV, далее – Закон № 755). Если размер СК в уставе не указан, то тогда его надо оформить протоколом решения общего собрания участников ООО/ОДО (или решением единственного участника, например, в ЧП). Там же указать часки каждого участника.
Внимание:в уставе ООО / ОдО размера УК и долей участников может не быть.
Также есть или нет размера УК в уставе особого значения не имеет, так как все равно при его изменении надо подавать сведения госрегистратору в виде решения (протокола) общего собрания (пп. «а» пп. «3» ч. 5 ст. 17 Закона № 755).
Уставный капитал: бухгалтерский учет
В Инструкции к Плану счетов бухгалтерского учета, утвержденной приказом Минфина от 30.11.1999 № 291 (далее – Инструкция № 291) для учета УК предусмотрен отдельный субсчет 401 «Уставный капитал». В бухгалтерском балансе уставный капитал является составной собственного капитала и отражается в составе строк:
Также предприятия, которые составляют Отчет о собственном капитале отражают изменения в уставном капитале в графе 3 (форма № 3 НП(С)БУ 1).
Внимание:субсчет 401 «уставный капитал» - ведем учет УК у хозяйственных обществ (ООО, АО и др.), государственных и коммунальных предприятий.
Особенности учета уставного капитала у предприятий различных форм
В консультации будем рассматривать, в первую очередь, особенности формирования уставного капитала ООО. Что касается предприятий других организационно-правовых форм, то имеем следующее:
АО – имеют много специфики в учете, которая связана с оборотом акций, их уставный капитал поделен не на доли, а на акции;
ЧП – учет в целом аналогичен учету УК в ООО, но есть одно отличие. По инструкции № 291 в них учитывать учитывающие УК надо на отдельном субсчете 403 «Другой зарегистрированный капитал», но в балансе он все равно попадает в те же строки, что и УК в ООО (см. выше). ЧП не входят в сферу действия закона № 1576, так как не являются хозяйственными обществами. Руководствуются они достаточно общими нормами статьи 113 ГК и правилами устава;
государственные и коммунальные предприятия, в т. ч. медучреждения-КНП –учет УК аналогичный ООО.
Внимание:субсчет 403 «Другой зарегистрированный капитал» – ведем учет УК у частных предприятий (ЧП).
У самостоятельного юрлица в форме хозяйственного общества или ЧП уставный капитал есть всегда. Уставный капитал есть даже у бюджетных учреждений – там это взносы государственного/коммунального имущества высшего распорядителя бюджетных средств.
Если уставный капитал отсутствует в балансе субъекта хозяйствования, то это филиал или обособленное подразделение без статуса юрлица. У них устав вообще отсутствует и вместо него есть положение о филиале/обособленном подразделении.
Из числа юрлиц есть исключения:
кооперативные предприятия, кредитные союзы. В них вместо уставного есть паевой капитал, учет которого по Инструкции № 291 ведется на субсчете 402 «Паевой капитал»;
объединение совладельцев многоквартирных домов (ОСМД), профсоюзы, партии, творческие союзы, благотворительные организации, объединения граждан и другие непредпринимательские общества (ст. 85 Гражданского кодекса Украины, далее – ГК)
Внимание:уставного капитала не имеют филиалы, обособленные подразделения, кооперативы, кредитные союзы, ОСМД, профсоюзы, а также другие непредпринимательские общества.
Однако и кооперативы и ОСМД учредительный документ тоже называют уставом. Причина отсутствия УК – у них иная сущность взносов. Если у хозяйственных обществ количество прав голоса зависит от доли вклада в общей сумме уставного капитала, то у кооперативов действует правило «один участник – один голос», а в ОСМД права голоса совладельца пропорциональны площади квартиры в общей площади квартир ОСМД. Подобная ситуация у партий, благотворительных фондов, профсоюзов и других непредпринимательских обществ. Использовать субсчет 401 «Уставный капитал» нельзя, так как в Инструкции № 291 прямо указано, что на нем ведется учет УК только хозяйственных обществ, государственных и коммунальных предприятий.
Внимание:уставный капитал имеют все ООО, АО, иные хозяйственные общества, ЧП, государственные и коммунальные предприятия, а также бюджетные учреждения.
Для непредпринимательских обществ можно предложить учитывать взносы участников на субсчете 403 «Другой зарегистрированный капитал», так как размер УК является обязательной информацией ЕГР для любого юрлица, то есть подлежит регистрации (см. пп. «15« ст. 9 Закона № 755).
Внимание:субсчета 403 «Другой зарегистрированный капитал» используем также для учета вкладов участников предпринимательских обществ, например, ОСМД, профсоюзов, благотворительных фондов и других.
Ограничения по размеру уставного капитала
Ограничения возможны в отношении количества участников и размера самого уставного капитала. Данные ограничения приведено в таблице ниже.
Особые ограничения по размеру и способу формирования уставного капитала установлены для страховых компаний и банков, которые практически все действуют в форме АО. Правила формирования УК по ним определяются специализированными для них законами.
Уставный капитал плательщика единого налога
25% в уставном капитале единоналожника-это максимально возможная доля в уставном капитале неплательщиков единого налога из числа юрлиц (пп. 291.5.5 Налогового кодекса Украины (далее – НК), а также разъяснение ГНС). Например, предприятие находится в группе 3 упрощенной системы налогообложения (единого налога), а учредителями являются одно физлицо и юрлицо. Тогда у них может быть такое соотношение частиц:
физлицо ≥ 75%;
юрлицо (плательщик налога на прибыль) 25%.
Однако, если юрлицо-учредитель – единоналожник, то соотношение долей может быть любое. Также любое соотношение может быть, если все учредители физлица.
Зміни до Податкового кодексу щодо адміністрування та сплати податку на прибуток, ПДФО, ПДВ, акцизу та єдиного податку. Деякі з нововведень діють вже з 16.03.2024
В таблице ниже приведены разрешенные и запрещенные взносы в уставный капитал. Обратите внимание, что имущество, которое внесено в уставный капитал, теряет свою принадлежность учредителю (участнику) и становится собственностью предприятия, которое может им распоряжаться по своему усмотрению, например, продать, дарить, ликвидировать (ч. 1 ст. 115, 319 ГК).
ценные бумаги (акции, инвестиционные сертификаты и т.п.);
другое имущество (недвижимость, оборудование, техника и другие материальные ценности);
имущественные права, имеющие денежную оценку, например имущественные права на объекты интеллектуальной собственности
для ООО:
бюджетные средства;
средства, полученные в кредит или под залог;
векселя;
имущество государственных (коммунальных) предприятий, которые в соответствии с решением закона или ОМС не подлежат приватизации;
имущество, находящееся в оперативном управлении бюджетных учреждений
для АО – дополнительно (ч. 1 ст. 11 Закона об АО):
долговые ценные бумаги (например, облигации), эмитентом которых является учредитель;
обязательства по выполнению для АО работ и услуг
права по имуществу
имущество должно принадлежать участнику в праве собственности; имущество должно быть отчуждаемым (нет запрета на его отчуждение, например залог, налоговый залог); имущество должно иметь денежную оценку
Имущество, арендованное; имущество, находящееся в залоге; имущество, денежную оценку которого достоверно установить нереально. Также запрещено вносить права на земельную долю, а также земельные участки, предназначенные для ведения личного сельского хозяйства (п. 14, п. 15 раздела Х ЗК)
Оценка взносов в уставный капитал
Оценка взносов участников осуществляется самими же участниками и фиксируется в уставе. Такую стоимость можно назвать первоначальной. Особых законодательных требований в отношении ООО и ЧП в этом отношении нет. Нюансы есть только для:
АО, для которых требуется, чтобы цена имущества, что вносится, соответствовала его рыночной стоимости, которая определяется путем независимой экспертной оценки (ч. 1 ст. 8, ч. 2 ст. 11 Закону про АО);
создании хозяйственного общества на основе государственного/коммунального имущества. Тогда тоже требуется обязательная независимая экспертная оценка взносов, то есть такая, которая осуществляется субъектом оценочной деятельности;
один из учредителей настаивает на проведении независимой оценки. В таком случае следует либо согласиться всем, либо отказаться от его участия в создании предприятия.
Результат оценки взносов фиксируется:
если оценка была самими участниками – в протоколе общего собрания учредителей;
Дальнейшее изменение стоимости имущества, которое было внесено в качестве вклада в уставный капитал, не влияет на размер доли участника в уставном капитале, который был указан в уставе. Например, участник внес в уставный капитал ООО легковой автомобиль. Какой бы ни была в дальнейшем стоимость данного автомобиля на рынке, проводились или нет его переоценка в бухгалтерском учете – взнос участника в уставный капитал в стоимости неизменен.
Обратите внимание, что для ООО оценка имущества должна быть утверждена единогласным решением общего собрания участников, в которых приняли участие все участники общества. Это должно быть занесено в решение о создании общества (ч. 3 ст. 13 Закона об ООО). Таким решением и является упомянутый протокол собрания учредителей.
Внимание:при создании ООО Независимая оценка взносов необязательна, можно указать в уставе любую стоимость, согласованную всеми участниками на основе единодушного согласия.
Документальное оформление взносов в уставный капитал
Обычно оформление принятия имущественных взносов в уставный капитал осуществляется с помощью акта приема-передачи, составленного в произвольной форме. Единственное требование - должны быть соблюдены обязательные реквизиты по первичных документов, определенных в части 2 статьи 9 Закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.1999 № 996 (далее – Закон о бухучете). В акте должно быть детальное описание переданного имущества, которое позволяет однозначно идентифицировать переданный объект, если он уникален, например:
для автомобиля – марка и его государственный номер (или VIN-код, модель, год выпуска, цвет;
для недвижимости-площадь и тип, место нахождения (адрес), ссылка на документ, подтверждающий право собственности.
Акт должны составить и подписать участник общества (или его уполномоченное лицо), передает вклад, и представитель общества-получателя (это может быть лицо уполномоченное общим собранием или директор). В акте может быть зафиксирована также передача сопроводительных документов на имущество, например сервисной книжки на автомобиль и т. п.
Если у предприятия всего лишь один учредитель, например, в ЧП, то тогда акт приема-передачи с двух сторон – как принимающей, так и передающей – подписывает он один (письмо Госкомпредпринимательства от 10.09.2008 № 7667).
Внимание: в акте приемки-передачи проследите за тем, чтобы были описаны все предметы, связанные с объектом, который передается, включая документацию.
Подписи в акте приема-передачи должны быть заверены нотариально, если в дальнейшем будет происходить регистрация прав собственности на полученное имущество у госрегистратора.
Получение взносов в СК в виде запасов оформляется приходным ордером или актом о приемке материалов или товарно-транспортной накладной (обновление п. 3.3 Методрекомендаций по бухгалтерскому учету запасов, приказ Минфина от 10.01.2007 № 2, проект изменений от Минфина).
Акт приемки-передачи используется для всех имущественных взносов, в т.ч. и нематериальными активами и ценными бумагами
Также, если в качестве вклада в СК поставляются облагаемые НДС объекты, то инвестор (учредитель), являющийся плательщиком НДС, должен на дату фактической передачи таких имущественных прав начислить налоговые обязательства по НДС и составить и зарегистрировать в ЕРНН налоговую накладную .
Что касается денежных взносов, подтверждением являются традиционные документы – банковские выписки, прибыльные кассовые ордера, банковские квитанции.
Сроки формирования уставного капитала
На сегодняшний день действует норма, что задолженность по вкладам в СК должна быть погашена до окончания 6 месяцев со дня регистрации (ч. 1 ст. 14 Закона об ООО). Если данный срок истек, то исполнительный орган ООО должен направить такому участнику письменное предупреждение с установленным дополнительным сроком – он не должен превышать 30 дней (ст. 15 Закона об ООО).
Денежный взнос в уставный капитал
Существует ли вообще 3 способа осуществить денежный взнос: через кассу предприятия, кассу банка или путем безналичного расчета. Их можно комбинировать. Но если последние 2 способа не имеют никаких ограничений, то в первый – наличными в кассу предприятия — действуют общие наличные ограничения по расчетам за один день:
вклад от учредителя-юрлица или ФЛП – не более 10000 грн;
вклад от учредителя-физического лица – не более 50000 грн.
Обойти ограничение можно двумя вариантами: либо разбить сумму на части и вносить ежедневно или внести через кассу банка.
Также обратите внимание, что осуществить взнос наличными можно только после регистрации предприятия, так как до регистрации еще просто не может быть кассы и кассовой книги. Относительно денежных переводов – для технического осуществления такой процедуры до регистрации предприятия нужно иметь специальный текущий счет (п. 52, 53 Инструкции из постановления правления НБУ от 12.11.2003 № 492).
Шукайте в системі «Експертус Головбух» опис робочої ситуації, яка аналогічна вашій, потрібні форму (зразок), довідник, відео. Якщо не знайдете, то можете надіслати звернення до нашої експертної підтримки через Онлайн-помічник
Налогообложение денежных взносов в уставный капитал
Здесь все просто: такие взносы не облагаются. Ни налогом на прибыль, ни НДС, ни единым налогом:
налог на прибыль – не задевает, потому что не возникает ни доходов, ни расходов, а значит и нет влияния на финансовый результат (ИНК ГНС от 21.03.2018 № 1149/6/99-99-15-02-02-15/ІПК);
НДС – не является объектом налогообложения, так как отсутствует факт поставки товаров, работ, услуг, а передача же самих корпоративных прав от предприятия участнику тоже не объект налогообложения (пп. 14.1.185 НК, пп. 14.1.191 НК, пп. 196.1.1 НК);
единый налог – нет, потому что денежные взносы в УК не включаются в налогооблагаемый доход плательщика единого налога (пп. «8» п. 292.11 НК, ИНК ГНС от 08.09.2017 № 1868/ІПК/05-99-12-04-14);
НДФЛ и военный сбор – не облагается налогом (пп. 165.1.44 НК). Если деньги в УК передало физлицо, то в обмен на них физлицо получает корпоративные права, например, долю в ООО. Это следует показать в Приложении 4ДФ налоговом расчете под признаком «178» (разъяснение ГНС 103.25 ВИР).
Налогообложение имущественных взносов в уставный капитал
НДС – передача имущества в УК приравнивается к его продаже как товара (пп. 14.1.191 НК), а поэтому подлежит налогообложению НДС по общей ставке – 20% (ИНК ГНС от 21.03.2018 № 1149/6/99-15-02-02-15/ІПК). Предприятие-получатель тогда имеет право на налоговый кредит на основании зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной. Единственное условие – на момент осуществления взноса оно уже должно быть зарегистрированным как плательщик НДС. При этом даже поставка имущественных прав на объект недвижимости в СК, например право пользования зданием или помещениями, в целях обложения НДС рассматривается как поставка такого объекта недвижимости (см. разъяснение ГНС 101.04 ВИР). Если же вклад осуществляется от неплательщика НДС или физлица, то он не облагается налогом. Также обратите внимание, что если взнос используется в нехозяйственной деятельности или необлагаемой НДС деятельности, то следует будет начислить налоговое обязательство по пункту 198.5 НК и зарегистрировать такую налоговую накладную в течение 20 дней с конца месяца осуществления взноса;
налог на прибыль – влияния нет. Так, специфических налоговых разниц нет (пп. 134.1.1 НК). предприятие-участник, которое передает взнос в уставный капитал, отражает в налоговом учете те же самые налоговые разницы, что и при продаже основных средств и нематериальных активов, которые связаны с корректировкой их остаточной стоимости (ст. 138 НК). У созданного предприятия учет ведется по общим правилам учета таких активов, например по амортизации. У малодоходников все по правилам бухгалтерского учета без учета налоговых разниц. Решение о применении налоговых разниц предприятие принимает в конце года;
единый налог – у получателя-единщика не облагается (пп. «8» п. 292.11 НК). Имущество, поступившее в УК не увеличивает доход единщика. Такие операции разрешаются, хотя они и осуществляются в неденежной форме и это не грозит переводом на общую систему налогообложения (письмо ДФС от 10.07.2019 № 3178/ІПК/04-36-12-04-21). Также юрлицо-единщик группы 3 может вносить средства или имущество или имущество в УК другого юрлица (см. разъяснение 108.01.02 ВИР, и ИНК ГУ ГНС в Донецкой области от 17.01.2020 № 160/ІПК/05-99- 04-04). Что касается физлиц-единщиков, то их взносы в УК проходят вне хозяйственной деятельности как взносы обычных физлиц, так как собственником имущества может быть только физлицо или юрлицо (ФЛП не может выступать как обособленный собственник какого-либо имущества);
НДФЛ и военный сбор – не облагается налогом (пп. 165.1.44 НК). Если имущество в СК передало физлицо, то в обмен на переданное имущество физлицо получает корпоративные права, например, долю в ООО. Это следует показать в приложении 4дф налогового расчета под признаком «178»;
Внимание:если среди учредителей физлица – заполните Приложение 4ДФ Налогового расчета.
Обратите внимание, что еще при создании предприятия следует:
создать приказ об учетной политике, в котором решить целый ряд вопросов, в том числе и стоимостной границы малоценных необоротных материальных активов (МНМА), которая по налоговым правилам составляет 20 тыс. грн. Такой цифры следует придерживаться плательщикам налога на прибыль – крупнодоходникам, чтобы не создавать в учете налоговых разниц в учете основных средств;
обратить внимание на НДС в стоимости взносов. Если планируется регистрация предприятия плательщиком НДС и осуществление таких взносов после такой регистрации, то при оценке взносов в уставе следует их учитывать уже с НДС.
Внимание:оценивайте имущественные взносы в уставный капитал, учитывая НДС, если учредитель (участник) является плательщиком НДС.
Налогообложение взносов ценными бумагами в уставный капитал
Если взнос осуществляется ценными бумагами, то НДС, как и при любой передаче ценных бумаг не возникает. По НДФЛ, военному сбору, единому налогу-ситуация аналогичная имущественным взносам. Относительно налога на прибыль:
у плательщиков-малодоходников данная операция сама собой на финансовый результат не влияет;
у плательщиков-крупнодоходников – есть налоговые разницы по подпунктами 141.2.1, 141.2.2 НК, так как данная операция попадает под понятие «иное отчуждение», а ценные бумаги в таком случае требуют отдельного учета и составления Приложения ЦП к декларации.
Налогообложение возврата вкладов из уставного капитала
При обратной ситуации – возврате взносов – правила действуют те же, то есть:
возврат в денежной форме – нет ни налога на прибыль, ни НДС;
возвращение в имущественной форме – операций снова приравнивается к операции по продаже.
При возврате имущественных взносов такое налогообложение:
НДС начисляется налоговое обязательство по НДС и регистрируется налоговая накладная на общих основаниях (пп. «а» п. 185.1 НК, пп. 14.1.191 НК, ст. 201 НК). Участник, получающий взнос, начисляет налоговый кредит;
налог на прибыль – снова в предприятия-крупнодоходника возникают те же налоговые разницы, которые предусмотрены для реализации основных средств и нематериальных активов (ст. 138 НК);
единый налог – если предприятие-единщник возвращает взнос в УК участнику, то объекта налогообложения не будет только тогда, когда отдается то же самое имущество, которое вносилось (пп. «8» п. 292.11 НК). Однако, если вклад денежными средствами, а обратно – имущество меньшей стоимости (основное средство, товар и тому подобное), то такая сделка, по мнению налоговиков, является продажей (письмо ГНС от 06.05.2016 № 839/10/02-32-12-03; 108.01.02 ВИР). Следовательно, должен быть признан доход в сумме разницы между стоимостью денежного вклада и стоимостью переданного имущества участнику. Если же стоимость преданного имущества выше суммы денежного взноса, то объекта налогообложения не возникает Учитывая это, также лучше избегать ситуации возврата вместо одного имущества совсем другой – такая операция может быть расценена налоговиками как бартерная, что единщикам запрещено. Если внесенного имущества уже не существует – его возврат следует тогда заменить деньгами по стоимости его оценки в уставе;
НДФЛ и военный сбор – получение назад взноса не облагается. По пп. 163.1.1 НК в налогооблагаемый доход плательщика налога не входит сумма имущественного/неимущественного взноса в уставный капитал юрлица (см. также индивидуальную налоговую консультацию ГНС от 16.11.2018 № 4862/6/99-99-15-01-01-15/ІПК).
Внимание:если взнос возвращает единщик-лучше его возвращать в той же самой форме, в которой он был внесен: деньги – деньгами, имущество – тем же самым имуществом, ценные бумаги – теми же ценными бумагами. Однако имущество нельзя заменять другим имуществом.
Якщо сплатите податок не на той рахунок, ДПС вже не штрафуватиме. Це справедливо, адже ви все одно поповнили бюджет держави. Але врегулювати напрям сплати податку маєте самотужки, подавши заяву до податкової
Уставный капитал не является абсолютно неизменной величиной и может меняться. Однако, как правило, это нечастое явление. Причины и способы таких изменений приведены в таблице ниже.
1. Внесение дополнительных вкладов участников (к примеру, при необходимости соблюдения определенных требований банка при получении банковского кредита).
2.Реинвестиция дивидендов* (операция начисления дивидендов и последующего направления их на увеличение уставного капитала возможна только для ООО, ОДО и ЧП).
3. За счет нераспределенной прибыли без предварительного начисления дивидендов (ч. 1 ст. 17 Закона об ООО)
2. Правопреемник (наследник) не вступает в ООО (ч. 1 ст. 23 Закона об ООО).
3. Стоимость чистых активов меньше СК (ч. 4 ст. 144 ГК).
4. Выкуп ООО собственной доли и непроведение формирования резервного капитала в стоимости выкупленной доли (ч. 1 ст. 25 Закона об ООО).
5. Стоимость чистых активов ООО снизилась более чем на 50% по сравнению с этим показателем по состоянию на конец предыдущего года (ч. 3 ст. 31 Закона об ООО).
6. Добровольное уменьшение уставного капитала
*налогообложение реинвестиций дивидендов– см. ИНК ГНС от 03.04.2019 № 1409/ІПК/26-15-12-03-11, ИНК ГНС от 15.03.2019 № 1053/6/99-99-15-02-02-15/ІПК. Пропорции долей в уставном капитале участников не должны меняться. Иначе возникает объект налогообложения НДФЛ
При уменьшении УК ООО должен сообщить в обязательном порядке письменно в течение 10 дней каждого кредитора, требования которого по обществу не обеспечены залогом, гарантией или поручительством (ст. 19 Закона об ООО). Ранее было: 3 дня и это касалось всех кредиторов (ст. 52 Закона № 1576). Кредиторы в частности в таком случае вправе требовать обеспечить свои требования залогом или досрочного выполнения ООО своих обязательств. Кредиторы должны ответить письменно на это сообщение в течение 30 дней.
В ООО порядок увеличения/уменьшения уставного капитала желательно прописать уставом.
Любые изменения уставного капитала должны утверждаться протоколом общего собрания предприятия. Изменения в устав должны быть и зарегистрированы у госрегистратора-информация обновляется затем в ЕГР. Устав также нужно изложить в новой редакции и подать госрегистратору.
Пример 1 (уменьшение УК, выход участника). Из ООО выходит участник, его доля – 25%. Уставный капитал ООО – 10 000 грн. Собственный капитал (чистые активы) ООО – 600 000 грн (УК 10 000 грн + резервный капитал 90 000 грн + нераспределенная прибыль 500 000 грн).
Если уменьшение уставного капитала происходит через выход участника, то ему возмещается не только его доля в уставном капитале, а общая стоимость части имущества предприятия, которая пропорциональна его доле в уставном капитале (ст. 54 Закона № 1576). Как результат, участнику должно быть начислено 600.000×0,25 = 150 000 грн.
Такую выплату участнику предприятие может вернуть как деньгами, так и в натуре, то есть имуществом в эквивалентной стоимости (единщикам заменять имущество другим имуществом нельзя – см. выше). Это может быть только по соглашению между участником и обществом (ч. 2 ст. 148 ГК). Таким соглашением может быть и устав, где определены правила возврата вкладов.
Уставный капитал: проводки
Учет на предприятии ведется с первого дня его регистрации (ч. 1 ст. 8 Закона о бухучете). Осуществляя учет УК обратите внимание на следующие нюансы:
остаток по субсчету 401 «Уставный капитал» должно соответствовать его значению в уставе;
для учета задолженности по взносампредназначенныйсчет 46 «Неоплаченный капитал». Остаток по нему включается в соответствующую строку собственного капитала баланса предприятия со знаком» -«, хотя по своей сути это дебиторская задолженность-долг учредителя;
счет 15 «Капитальные инвестиции»не используется, то есть при получении как вклад в УК основных средств и нематериальных активов они не входят в состав капитальных инвестиций, как это осуществляется при их приобретении, а сразу переносятся на счета 10 «Основные средства», 11 «Прочие необоротные материальные активы», 12 «нематериальные активы» (письмо Минфина от 17.11.2003 № 31-04200-04-5/5570);
основные средства и другие материальные взносы зачисляются на баланс по их первоначальной стоимости, которой является справедливая стоимость, которой в данном случае выступает согласованная стоимость вкладов участниками в принятом уставе. Также она увеличивается на все сопутствующие расходы, которые понесло предприятие (доставка, доведение до состояния пригодного к использованию, например, п. 8 НП(С)БУ 7 «Основные средства», п. 11 НП(С)БУ 8 «Нематериальные активы», п. 9 НП(С)БУ 9 «Запасы»).
Пример 2 (формирование УК). Зарегистрировано ООО «Весна» (плательщик НДС) с уставным капиталом 1 млн грн. Все взносы были осуществлены в срок 6 месяцев со дня регистрации предприятия, а именно:
Селезень В. К. – денежными средствами 250 тыс. грн;
ООО «Зима» (плательщик НДС) – автомобиль стоимостью 600 тыс. грн, в т. ч НДС – 100 тыс. грн;
Коваль П.Ф. – денежными средствами 150 тыс. грн.
Все имущественные взносы осуществлялись уже после регистрации предприятия плательщиком НДС – см. таблицу ниже.
БУХГАЛТЕРСКИЕ ПРОВЕДЕНИЯ ПО ИМУЩЕСТВЕННЫМ ВЗНОСАМ В УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ
№
Содержание хозяйственной операции
Дт
Кт
Сумма
1
зарегистрировано ООО «Весна», включая его устав
46
401
1000000
2
зачислен на банковский счет взнос в УК Константина Селезня денежными средствами
311
46
250000
3
зачислен на банковский счет взнос в УК Петра Коваля денежными средствами
311
46
150000
4
принят автомобиль как взнос в УК от ООО «Зима» (стоимость без НДС)
105
46
500000
5
отражен расчет налогового кредита по НДС по полученному автомобилю
644
46
100000
6
признан налоговый кредит по НДС по полученному автомобилю на дату регистрации ООО «Зима» налоговой накладной в ЕРНН
641.1
644
100000
Типичные бухгалтерские проводки по возможного увеличения (уменьшения) уставного капитала приведены в таблице ниже.
ТИПОВЫЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ ПРОВЕРКИ ПО ИЗМЕНЕНИЮ УСТАВНОГО КАПИТАЛА
№
Содержание хозяйственной операции
Дт
Кт
Сумма
Увеличение уставного капитала
Увеличение за счет дивидендов
1
начисление дивидендов (распределение прибыли между участниками)*
441
671
100000
2
реинвестирование дивидендов (только для ООО, ОдО, ЧП)
671
401
100000
Прямое увеличение за счет прибыли (без начисления дивидендов):
1
увеличение УК за счет нераспределенной прибыли. Доли участников при этом не изменились (иначе-возникнет налогообложение их дохода, например, у физлиц следует будет удержать НДФЛ, ВС) (ч. 2 ст. 17 Закона Об ООО)
441
401
100000
Увеличение УК из-за дополнительных взносов участников
1
решение общего собрания об увеличении УК, документы поданы госрегистратору, внесены изменения в ЕГР
46
401
100000
2
участники осуществили новые взносы денежными средствами
311
46
100000
Уменьшение уставного капитала
Выход участника из предприятия (см. данные примера 1)
1
начислена участнику выплата ему части чистых активов за счет УК (25%)
452
672
2500
2
начисленная участнику выплата причитающейся ему части чистых активов за счет нераспределенной прибыли предприятия (25%)
441
672
125000
3
начисленная участнику выплата причитающейся ему части чистых активов за счет остатка резервного капитала (25%)
43
672
22500
4
выплата участнику его части денежными средствами при выходе
672
311
150000
Дальнейшая продажа доли вышедшего участника
5
продажа доли в УК бывшего участника другому участнику
311
452
2500
Ликвидация доли участника в предприятии (альтернатива):
5А
отражено уменьшение УК после выхода участника (аннулирование уставного капитала)
401
452
2500
Возврат доли участнику имуществом
1
признан доход при возвращены участнику взноса имущественными ценностями при выходе из ООО (передача ОС, нематериальных активов, запасов и т. д)
672
712
150000
2
отражена сумма налогового обязательства по НДС при выплате вклада имущественными ценностями
712
641.1
25000
3.1
перевод ОС (транспортного средства) при возвращении участнику в группу выбытия по его остаточной стоимости, первоначальная стоимость – 175000 (=125000 (остаточная) + 50000 (начисленный износ))
286
106
125000
3.2
списание части первоначальной стоимости ОС (транспортного средства) за счет ранее начисленного износа
131
106
50000
3.3
списание балансовой стоимости вклада при его возврате (ОС, транспортное средство)
943
286
125000
3А
списание балансовой стоимости вклада при его возврате (продукция, материалы, другие запасы)
943
26,
201
125000
6
доходы операции отнесены на финансовый результат
791
712
125000
7
расходы по операции отнесены на финансовый результат
943
791
125000
* при начислении дивидендов должны быть уплачены все необходимые налоги, например, НДФЛ, ВС и авансовый взнос по налогу на прибыль в зависимости от ситуации
