- Заключение договор аренды с привязкой к курсу валют
- Учет курсовых разниц в случае заключения договор аренды с привязкой к курсу валют
- Переоценка задолженности в случае заключения договоров финансовой аренды с привязкой к валюте
- Налоговый учет в случае заключения договор аренды с привязкой к курсу валют
Первичка. Налоги. Зарплата. Проверки ПОПРОБОВАТЬ БЕСПЛАТНО ⚡️
Большинство современных лизинговых компаний, работающих на рынке, финансируют свою деятельность с помощью валютных займов. Колебания курса валют являются одним из основных бизнес-рисков таких компаний. Именно поэтому довольно частым явлением стали договоры финансовой аренды (или лизинга) с привязкой к курсу валют. Конечно, такие договоры заключают в национальной валюте Украины — гривне, ведь другое запрещено нормами ХКУ (ст. 189, 192) и ГКУ (ст. 524). Но законодательные нормы не запрещают предусмотреть в договоре привязку к курсу валют. Как такая привязка влияет на учет, рассмотрим далее.
Заключение договор аренды с привязкой к курсу валют
В договорах аренды с привязкой к курсу валют, первоначально фиксируют курс на дату заключения договора и составляют соответствующий график лизинговых платежей в гривне. В дальнейшем, на дату уплаты каждого лизингового платежа, включающего в себя возмещение стоимости предмета лизинга и лизинговой комиссию, платеж перечисляют путем умножения на коэффициент. Его определяют как соотношение курса валют на дату платежа и курса валют на дату заключения договора.
В результате таких манипуляций возникает разница между платежом, что утверждена в графике и платежом, что фактически будет получен лизингодателем. В зависимости от изменения курса валют разница может быть как положительной, так и отрицательной. К тому же, случаются договоры, условия которых предусматривают перерасчет лизингового платежа лишь в большую сторону.
И, если с отражением курсовых разниц по валютным кредитам и займам трудностей обычно не возникает, то вопрос отражения договоров финансовой аренды с привязкой к курсу валют является довольно значимым.
Для начала рассмотрим вопрос, как в соответствии с нормами МСФО отразить курсовые разницы в такой ситуации.
Учетная политика — важнейший на предприятии документ. Эксперт разъяснит, что в ней следует фиксировать, когда вносить изменения и чего лучше в ней не прописывать, чтобы избежать претензий налоговиков. Образец приказа и положения об учетной политике помогут сформировать идеальную учетную политику.
Учет курсовых разниц в случае заключения договор аренды с привязкой к курсу валют
В соответствии с пунктом 8 МСБУ 21 «Влияние изменений валютных курсов», курсовая разница – это разница, которая является следствием перевода определенного количества единиц одной валюты в другую валюту по разным валютным курсам.
Учитывая тот факт, что лизинговые договоры заключены и выплачиваются в одной валюте (гривне), мы не можем применять термин «курсовые разницы» до разниц. Поэтому, с определением происхождения таких разниц придется обратиться к другим стандартам.
Учет договоров финансовой аренды как у лизингодателя, так и у лизингополучателя, регулирует МСФО 16 «Аренда».
Правила первоначальной оценки определен в подпунктах 67-70 МСФО 16. Так, на дату начала аренды арендодатель признает активы, удерживаемые по финансовой аренде, в своем отчете о финансовом положении и подает их как дебиторскую задолженность в сумме, равной чистой инвестиции в аренду. Чистая инвестиция в аренду является валовой инвестицией в аренду, дисконтированной по допустимой ставке процента в аренде. При этом, к валовой инвестиции в аренду включаются:
- арендные платежи, которые должны быть получены арендодателем по финансовой аренде;
- любой негарантированной ликвидационной стоимости, начисляемой арендодателю.
В свою очередь, арендные платежи состоят из:
- фиксированных платежей (в том числе по существу фиксированные платежи) за вычетом любых стимулов к аренде;
- переменных арендных платежей, зависящих от определенного индекса или ставки;
- цены реализации возможности приобретения, если арендатор обоснованно уверен в том, что он реализует эту возможность;
- платежей в счет штрафов за прекращение аренды, если срок аренды предусматривает реализацию арендатором возможности прекратить аренду.
В контексте норм МСФО 16 переменные арендные платежи определены как доля платежей, осуществленных арендатором в пользу арендодателя за право использовать базовый актив в течение срока аренды, которая изменяется в результате изменения фактов или обстоятельств, происходящих после даты начала аренды, кроме течения времени.
Таким образом, можно прийти к выводу, что разница между лизинговым платежом, что определено графиком и платежом на дату уплаты), которая согласно условиям договора аренды периодически меняется после даты начала аренды в связи с изменением коэффициента, определяемого как соотношение курсов валют, с точки зрения МСФО 16 являются переменными арендными платежами.
Нормы МСФО содержат порядок учета переменных арендных платежей у арендатора. Так, переменные арендные платежи, не включенные в оценку арендного обязательства, признаются в прибыли или убытке в том периоде, в котором произошло событие или условия, которые повлекли осуществление таких платежей (пп. «б» п. 38 МСФО 16).
Стандарт не определяет отдельно порядок учета таких платежей для арендодателя. Однако, вполне понятно, что в переменную составляющую арендодатель должен учитывать так же, как и арендатор – в составе прибылей и убытков, то есть доходы или расходы.
Относительно классификации таких доходов и расходов, то учитывая, что они возникают в результате операционной деятельности, но не является курсовой разницей, целесообразнее всего отражать их в составе прочих операционных доходов и расходов.
Переоценка задолженности в случае заключения договоров финансовой аренды с привязкой к валюте
Следующий вопрос, который возникает в связи с учетом договоров финансовой аренды с привязкой к валюте: необходимо ли переоценивать всю дебиторскую задолженность по аренде на каждую дату баланса по аналогии с курсовым разницам по монетарным статьям?
Фактически, в момент смены курса валют и наступлением даты очередного платежа происходит модификация договора аренды, которая не учитывается как отдельная аренда (п. 80 МСФО 16). В случае такой модификации МСФО 16 требует применять к чистой инвестиции в аренду нормы МСФО 9 «Финансовые инструменты».
Обратившись к пункту 4.3.1 МСФО 9, мы видим, что привязка договора аренды к курсу валют на самом деле является производным инструментом, встроенным в аренду. Встроенный производный инструмент является причиной того, что некоторые (или все) денежные потоки, которые в противном случае вымогались бы по договору, модифицируются на основе определенной процентной ставки, цены финансового инструмента, цены товара, валютного курса, индекса цен или ставок, кредитного рейтинга или кредитного индекса, или другой переменной.
Штрафы за РРО-нарушения немалые. Чтобы не попасть под санкции, изучайте вместе с нами новые правила работы с РРО/программными РРО, РК и применяйте их на практике.
Ранее мы уже определили, что задолженность не выражена в валюте, но в понимании норм МСБУ 21, монетарные статьи — это удерживаемые единицы валюты, а также активы и обязательства, которые должны получить или оплатить в фиксированном или определенном количестве единиц валюты.
Следовательно, чистые инвестиции в аренду с привязкой к курсу валют являются монетарным активом и встроенным производным инструментом.
В соответствии с подпунктом «в» пункта Б4.3.8 МСФО 9 такие активы должны переоцениваться согласно изменениям валютных курсов в соответствии с МСБУ 21, потому что валютные индексации является встроенным производным инструментом, имеют тесную связь с основным контрактом (то есть не отделяется от актива) и учитываются по правилам МСБУ 21. Иначе говоря, чистая инвестиция в аренду, которую арендодатель учитывает в составе долгосрочной и текущей дебиторской задолженности, будет переоцениваться на каждую балансовую дату, подобно валютной.
Результат таких переоценок, как мы уже определили ранее, следует включить в состав других операционных доходов и расходов, потому что хоть мы и руководствуемся при переоценке нормами МСБУ 21, и все же такие разницы не соответствуют определению курсовых разниц по этому стандарту.
Дополнительно отметим, что если формула индексации сложнее, например, когда платеж индексируется лишь в случае роста курса или же изменения курса более чем на величину или процент, определенные в договоре), то уже нельзя сказать, что актив является, по сути, выраженным в иностранной валюте, а следовательно, привязка к валютному курсу будет нарушением критерия договорных денежных потоков и встроенный производный инструмент будет исчисляться по другим нормам МСФО 9.
Налоговый учет в случае заключения договор аренды с привязкой к курсу валют
Налог на прибыль
В соответствии с подпунктом 134.1.1 НКУ объектом обложения налогом на прибыль является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, который определяется путем корректировки (увеличения или уменьшения) финрезультата до налогообложения (прибыли или убытка), определенного в финотчетности предприятия в соответствии с НП(С)БУ или МСФО, на разницы, возникающие в соответствии с положениями НК.
Поскольку доходы и расходы, возникающие из-за изменения курса валют включают в финрезультата предприятия, а положения НК не содержат специальных разниц, корректировали бы такие доходы и расходы, поэтому отражение договоров аренды с привязкой к курсу валют повлияет на объект обложения налогом на прибыль по правилам бухучета.
Ошибаться не страшно, если вовремя находить ошибки и иметь базу знаний для их устранения.
НДС
Разницы, возникающие от изменения курса валют влияют на договорную стоимость операции по поставке, которой по сути является договор финансовой аренды, и в конечном итоге влияют и на объект обложения НДС. Поэтому необходимо оформлять расчет корректировки к налоговой накладной на сумму разницы между фактическим платежом и платежом по первоначальному графику (см. ИНК от 02.08.2019 № 3633/6/99-99-15-03-02-15/ИНК).
