Налог на прибыль в 2024 году

Налог на прибыль в 2024 году

Плательщики налога на прибыль – это только юрлица, как резиденты, так и нерезиденты (п. 133.1 и п. 133.2 Налогового кодекса Украины, далее – НК). По общему правилу при регистрации любое юрлицо становится плательщиком налога на прибыль, если не подала заявление об избрании упрощенной системы налогообложения. Еще одно исключение – создание неприбыльного учреждения или организации.

Плательщик-резидент от плательщика-нерезидента отличается местом проведения хозяйственной деятельности. Резиденты могут осуществлять деятельность на территории Украины и за ее пределами.

К плательщикам-нерезидентам относятся:

• нерезиденты (кроме физлиц), которые получают доходы с источником их происхождения из Украины. Исключение – учреждения и организации, имеющие дипломатические привилегии или иммунитет согласно международным договорам Украины;
• нерезиденты, имеющие постоянные представительства, через которые осуществляют хозяйственную деятельностью на территории Украины (пп. 14.1.193 НК).

Однако, если учитывать существование налога на доходы нерезидентов, то круг плательщиков налога на прибыль на самом деле несколько шире. Данный налог считается частью налога на прибыль (п. 133.1 НК), а платить его могут даже физлица-предприниматели, и единщики-юрлица (см. далее).

Нове в оподаткуванні за Законом № 3603

Зміни до Податкового кодексу щодо адміністрування та сплати податку на прибуток, ПДФО, ПДВ, акцизу та єдиного податку. Деякі з нововведень діють вже з 16.03.2024

АНАЛІЗ ОСНОВНИХ НОВАЦІЙ

Неплательщики налога на прибыль в 2024 году

Не являются плательщиками налога на прибыль (кроме налога на доходы нерезидента):

• неприбыльные предприятия, учреждения и организации (НПО), которые внесены контролирующим органом в Реестр неприбыльных учреждений и организаций и выполняют требования п. 133.4 НК;
• юрлица, применяющие упрощенную систему налогообложения (единый налог). Это единщики 1-4 групп, в т.ч. единщики спецгруппы 2%;
• физлица-предприниматели;
• физические лица.

Плательщики налога на доходы нерезидентов

Плательщиками налога на доходы нерезидентов (или же – налог на репатриацию) есть:

• юрлица-единщики (3 группа);
• единщики 4 группы. Исключение - уплата приравненных к дивидендам выплат в абз. 4-6 пп. 14.1.49 НК, среди которых сумма занижения стоимости товаров (работ, услуг), которые продаются нерезиденту в контролируемых операциях;
• физлица-единщики (все группы);
• физлица-общие слова;
• лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность.

Обязанность уплатить данный налог например возникает при осуществлении выплаты дивидендов нерезидентам-юрлицам, в частности платежу в денежной/неденежной формах (участнику) при распределении прибыли (пп. 14.1.49 НК).

При удержании налога на репатриацию с доходов нерезидента все должны подавать налоговую декларацию по налогу на прибыль и обязательным для данной ситуации Приложение НН к ней.

Перевірка податку на прибуток за методикою ДПС

Консультація зорієнтує, як податківці здійснюють контроль за прибутками платників податків. Ознайомтеся з матеріалом, щоб знати, які питання перевіряють та які помилки і ризики можуть виникати у платників. Так уникнете неприємних сюрпризів

ЧИТАТИ КОМЕНТАР ЕКСПЕРТА

Ставка налога на прибыль организаций в 2024 году

На ставку налога влияет вид деятельности и принадлежность к определенной категории налогоплательщика. Налог на прибыль в 2024 году платят по ставкам, что приведены в таблице ниже.

Воєнні курсові різниці: особливості обліку та оподаткування

Навіть під час дії воєнного стану підприємства продовжують проводити валютні операції. На які обліково-податкові моменти звернути увагу, коли розраховуєте курсові різниці під час експортно-імпортних операцій

ЧИТАТИ ПОРАДИ ЕКСПЕРТА

Льготники по налогу на прибыль в 2024 году

Льготники — это те, кто платит налог на прибыль по нулевой ставке или вообще имеет освобождение от налогообложения. В обоих случаях результат один – налога на прибыль нет, но данные нюансы влияют на заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль и налогообложения операций с такими лицами у других субъектов хозяйствования.

Освобождение от налогообложения. Оно предусмотрено для таких субъектов хозяйствования:

• Чернобыльская АЭС (п. 142.2 НК);
• предприятия, участвующие в международной программе План осуществления мероприятий на объекте «Укрытие» в соответствии с положениями рамочного соглашения между Украиной и ЕБРР о деятельности Чернобыльского фонда «Укрытие» в Украине (п. 142.3 НК);
• предприятия и организации, которые основаны общественными организациями лиц с инвалидностью и являются их полной собственностью (п. 142.1 НК);
• предприятия самолетостроения (п. 41 подразд. 4 Переходных положений НК) - до 01 января 2025 года;
• субъекты хозяйствования Японии, которые заняты в реализации проекта модернизации Бортнической станции очистки сточных вод японские субъекты (пп. «а» – «в» п. 9 подразд. 1 Переходных положений НК) - на период реализации этого проекта;
• прибыль предприятия – инвестора со значительными инвестициями на основе специального инвестиционного договора (п. 55 подразд. 4 Переходных положений НК) - до 01 января 2025 года. Обязательным условием увольнения является выполнение инвестором своих обязательств. Освобождение от налога сохраняется после введения объекта инвестиций в течение 5 лет;
• предприятий, занимающихся исключительно производством электродвигателей, литий-ионных аккумуляторов, электромобилей (см. п. 56 подраздел. 4 Переходных положений НК). Увольнение действует до 31 декабря 2035 года включительно;

• сельскохозяйственных предприятий, занимающихся исключительно деятельностью по выращиванию кур, получение яиц кур и деятельности инкубаторных станций по выращиванию кур. Также сюда же принадлежит деятельность по выращиванию перепелов и страусов, производству мяса другой домашней птицы. Увольнение распространяется и на реализацию такой собственно производимой сельскохозяйственной продукции. Действует до 01 января 2027 года (об условиях – см. п. 57 подразд. 4 Переходных положений НК).

Все действующие льготы можно найти в Справочниках налоговых льгот, которые ГНС регулярно обновляет.

Сроки уплаты и отчетный период по налогу на прибыль в 2024 году

Налог уплачивается на прибыль декларируется и уплачивается в обычные сроки:

• квартальные плательщики декларируют в течение 40 к. дней после конца квартала. За IV квартал – 60 к. дней;
• годовые плательщики налога на прибыль декларируют в течение 60 к. дней после конца года.

Единщики, перешедшие на уплату налога на прибыль имеют отчетный период с даты перехода на общую систему по 31 декабря такого года (см. разъяснение ВИР, категория 102.20.02).

На уплату всех плательщиков налога на прибыль дается 10 к. дней от крайней даты подачи декларации.

Для 2024 года крайние даты декларирования и уплаты налога на прибыль приведены в таблице ниже.

Однако по срокам уплаты налога на прибыль есть одно исключение – это специальный налоговый период для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Перебіг строків давності для зобов’язань, перевірок і штрафів

Допоможемо розібратися, чи відновлені строки давності та податкові строки, в т. ч. щодо перевірок. Із 01.08.2023 Верховна Рада змінила порядок обчислення строків давності. Причина — зобов’язання України перед міжнародними партнерами щодо відновлення довоєнного стану податкової політики

ЧИТАТИ РОЗ'ЯСНЕННЯ ЮРИСТА

Специальный отчетный период по налогу на прибыль у сельхозпроизводителей в 2024 году

К сельхозпроизводителям существует специальный отчетный период «01 июля текущего года – 30 июня следующего года». Он может быть избран по добровольному решению таких плательщиков налога на прибыль.

Такая декларация подается в течение 60 к. дней после окончания особого отчетного периода «01 июля – 30 июня». Следовательно, такая декларация по специальному периоду за «01 июля 2023 года – 30 июня 2024 года» может быть подана до 29 августа 2024 года включительно.

Расчет налога на прибыль

Правила расчета налога на прибыль имеют в основе налогообложения положительного финансового результата деятельности предприятия. Финансовый результат — это доходы за минусом расходов. Он может быть положительным – прибыль, или же отрицательным – убыток. Финансовый результат до налогообложения определяется по правилам бухгалтерского учета, а источником для расчета и заполнения декларации у плательщиков налога на прибыль, что ведут свой учет по:

• НП(С)БУ – Отчет о финансовых результатах;
• МСФО – отчет о прибылях и убытках.

При этом плательщики налога на прибыль бывают двух типов:

• такие, которые рассчитывают налог на прибыль в «чистом» виде, то есть без корректировок. По сути, это означает, что в таких плательщиков учитываются все доходы и расходы «как есть», то есть по правилам бухгалтерского учета;
• такие, что сперва корректируют финансовый результат на так называемые налоговые разницы, которые бывают как увеличивающие, так и уменьшающие. Налог рассчитывается на основе такого откорректированного финансового результата, который может отличаться от исходного как в большую, так и в меньшую сторону. По сути, это означает, что некоторые доходы и расходы у таких плательщиков не учитываются, то есть их влияние на финансовый результат (прибыль/убыток) исключается из-за применения налоговых разниц.

Разграничивает таких налогоплательщиков объем заработанного дохода, который определяется по правилам бухгалтерского учета, – 40 млн грн (пп. 134.1.1, п. 137.5 НК). Отсюда и неофициальные их названия – малодоходники и многодоходники. У первых учет проще, то есть без налоговых разниц. Отчитываются они тоже лишь один раз в год, а не ежеквартально, как многодоходники. Все правила расчета налога на прибыль содержит раздел III НК и подразд. 4 Переходных положений НК. Наглядная информация по этим общим правилам налога на прибыль приведена в таблице ниже.

Вновь созданные предприятия сразу имеют годовой отчетный период без корректировки налоговых разниц. Обязанность корректировать появляется только, если доход в год создания превысит 40 млн грн.

Кроме того, появился еще один механизм корректировки налога на прибыль, кроме налоговых разниц. Он направлен на увеличение суммы налога на прибыль до уровня так называемого минимального налогового обязательства (МНО), но касается только сельскохозяйственных производителей.

Минимальное налоговое обязательство для сельхозпроизводителей

На сегодняшний день для плательщиков налога на прибыль, как и для единщиков, существуют особенности определения общего минимального налогового обязательства (МНО) плательщиков налога на прибыль для таких плательщиков, имеющих земельные участки, отнесенные к сельскохозяйственным угодьям, на праве:

• собственности;
• аренды;
• пользовании или в других условиях, в т.ч. эмфитевзиса.

Такие плательщики налога на прибыль рассчитывают разницу между МНС и уплаченными налогами и расходами на аренду земельного участка (по специальному перечню). Если такая разница положительна (МНО > определенных налогов и расходов), то она становится частью обязательств по налогу на прибыль (подробнее – см. п. 141.9 НК).

Декларація з прибутку за рік: приклад заповнення із додатками

Звітна кампанії з податку на прибуток вже розпочалась, тож саме час згадати всі нюанси складання декларації з прибутку. Детальний приклад заповнення річної декларації та додатків до неї, знайдете у консультації

ЧИТАТИ РОЗ’ЯСНЕННЯ ЕКСПЕРТА

Еще один объект обложения налогом на прибыль

Финансовый результат на самом деле не единственный объект налогообложения. Кроме финансового результата (прибыли) объектом обложения налогом на прибыль также бывает:

• доход выплачен нерезиденту – на его основе уплачивается налог на репатриацию (п. 141.4 НК);
• прибыль нерезидентов по отдельным операциям – это положительный финансовый результат (доходы за минусом расходов), но не от всей деятельности, а от отдельной операции или же вся сумма сделки (доход), если нерезидент не может документально подтвердить свои расходы (пп. 141.4.1 НК);
• доход резидентов от определенных видов страховой деятельности, проведение лотерей и азартных игр (см. выше о ставках налога на прибыль) (п. 136.5 НК).

Налог на прибыль, основные средства, МНМА в 2024 году

В 2024 году продолжают действовать нововведения налогового учета ОС и МНМА предыдущих лет, в частности:

• увеличена граница МНМА / ОС до 20 тыс. грн (пп . 14.1.138 НК). Ее применяем только для новоприобретенных с 23.05.2020 года объектов. Для избежания налоговых разниц многодоходникам следует внести изменения в приказы об учетной политике;
• ускоренная амортизация ОС. Может быть применена для ОС, введенных в эксплуатацию с 01 января 2020 года по 31 декабря 2030 года (п. 43¹ подразд. 4 Переходных положений НК). Такие ОС должны быть новыми (имеется в виду для плательщика налога, то есть они могут быть бывшими в употреблении), использоваться исключительно плательщиком налога на прибыль без сдачи в аренду, кроме ситуации, когда аренда является основной деятельностью (см. разъяснение налоговиков на с. 8 Информационного письма ГНС № 12). Сроки ускоренной амортизации приведены в таблице ниже;
• приостановка амортизации ОС. Это возможно в период реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования или консервации ОС (пп. 138.3.1 НК). Приостанавливать амортизацию необходимо с месяца следующего после месяца прекращения эксплуатации таких ОС;
• производственный метод начисления амортизации (пп. 138.3.1 НК). Он предусматривает начисление амортизации в зависимости от количественных характеристик его работы по отношению к запланированной. Например, для автомобиля это может быть запланированный пробег в км до капитального ремонта двигателя и тому подобное. Например, запланирован пробег 200 тыс. км. За 1-й год машина прошла 50 тыс. км. Итак, начисляется за год амортизация 25% стоимости автомобиля (=50/200=0,25). Если же автомобиль не использовался, то и амортизация будет нулевая. Предварительно следует осуществить инвентаризацию тех объектов, по которым решено изменить метод начисления амортизации (п. 52 подразд. 4 Переходных положений НК).

ВАША ПЕРСОНАЛЬНА ПРОПОЗИЦІЯ НАВЧАННЯ У ВИЩІЙ ШКОЛІ ГОЛОВБУХА

• Національна сертифікація бухгалтерів — 2024 ⏩
• Професійна сертифікація за МСФЗ — 2024 ⏩
• Національна сертифікація головбуха медичного КНП — 2024 ⏩
• ПДВ: від азів до майстерності ⏩
• Розрахунок зарплати, звітність, перевірки ⏩
• РРО: робота, помилки та штрафи ⏩
• ФОП-єдиноподатник: практикум для бухгалтера та підприємця ⏩
• Благодійні організації: практикум з обліку та оподаткування ⏩

Налоговые разницы в 2024 году

Каких-либо новых налоговых разниц в 2023 году не добавляли, поэтому остаются все существующие (см. ст. 140 НК). Некоторые из них представлены в таблице ниже. Налоговые разницы по ОС могут быть актуальны для тех предприятий, которые списывают собственные ОС, которые уничтожены в результате военных действий.

Убедитесь, что контрагент плательщик налога на прибыль

Потребность подтвердить, что контрагент по хозяйственным операциям является плательщиком налога на прибыль, может возникнуть, например при получении безвозвратной финансовой помощи (см. пп. 140.5.10 НК), так как: 

• если получатель – плательщик налога на прибыль, то налоговых разниц нет;
• если получатель – неплательщик налога на прибыль или плательщик по ставке 0% – финансовый результат увеличивается на сумму пособия.

Кроме того, о налоговом статусе должны быть осведомлены такие контрагенты как единщики 2 группы, ведь они не могут оказывать услуги плательщикам налога на прибыль.

Еще статус контрагента важен для крупноходников если в отчетном периоде они платят штрафы, пени, неустойки. Они должны увеличить финрезультат на уплаченные штрафы, пени, неустойки на пользу (пп. 140.5.11 НК):

• неплательщиков налога на прибыль (исключение – физлица), например единщиков (письмо Минфина от 10.04.2017 № 11210-09-10/9617 и разъяснения ГНС 102.13 ВИР);
• плательщиков налога на прибыль по ставке 0% (п. 44 подразд. 4 Переходных положений НК).

Помилковий платіж: як повернути кошти або зарахувати на потрібний бюджетний рахунок без штрафів

Якщо сплатите податок не на той рахунок, ДПС вже не штрафуватиме. Це справедливо, адже ви все одно поповнили бюджет держави. Але врегулювати напрям сплати податку маєте самотужки, подавши заяву до податкової

КОНСУЛЬТАЦІЯ ЕКСПЕРТА + ЗРАЗОК ЗАЯВИ

Подтверждение статуса плательщика налога на прибыль

Плательщики налога на прибыль не ограничены в выборе форм и способов подтверждения статуса налогоплательщика (индивидуальная налоговая консультация ГНС от 23.10.2018 № 4517/ІПК/26-15-12-03-11).

Однако выписка из ЕГР узнать о системе налогообложения возможности не даст. Там есть информация только о регистрации в качестве налогоплательщика и единого взноса. В таком случае стоит проверить своего контрагента самостоятельно через открытые информационные базы ГНС:

• реестр неприбыльных учреждений и организаций;
• реестр плательщиков единого налога.

Если юрлицо в этих реестрах не значится, то оно плательщик налога на прибыль. Единственное, что из таких источников можно узнать о применении нулевой ставки налога на прибыль или освобождение от уплаты налога на прибыль. Однако таких предприятий не так уж и много (о плательщиках налога на прибыль и ставки налога – см. выше).

Налоговая декларация по налогу на прибыль в 2024 году

Декларация по налогу на прибыль, утвержденная приказом Минфина от 10.02.2022 № 58 (далее – Приказ № 58).

Детальнее о декларации – читайте в материале Налоговая декларация по налогу на прибыль предприятия.