В статье актуальны положения о налоге на прибыль предприятий 2024. О налоговых разницах, сроках уплаты налога на прибыль и декларирование, о КИК и минимальном налоговом обязательстве – в обзоре
Налог на прибыль в 2024 году
Плательщики налога на прибыль – это только юрлица, как резиденты, так и нерезиденты (п. 133.1 и п. 133.2 Налогового кодекса Украины, далее – НК). По общему правилу при регистрации любое юрлицо становится плательщиком налога на прибыль, если не подала заявление об избрании упрощенной системы налогообложения. Еще одно исключение – создание неприбыльного учреждения или организации.
Плательщик-резидент от плательщика-нерезидента отличается местом проведения хозяйственной деятельности. Резиденты могут осуществлять деятельность на территории Украины и за ее пределами.
К плательщикам-нерезидентам относятся:
- нерезиденты (кроме физлиц), которые получают доходы с источником их происхождения из Украины. Исключение – учреждения и организации, имеющие дипломатические привилегии или иммунитет согласно международным договорам Украины;
- нерезиденты, имеющие постоянные представительства, через которые осуществляют хозяйственную деятельностью на территории Украины (пп. 14.1.193 НК).
Однако, если учитывать существование налога на доходы нерезидентов, то круг плательщиков налога на прибыль на самом деле несколько шире. Данный налог считается частью налога на прибыль (п. 133.1 НК), а платить его могут даже физлица-предприниматели, и единщики-юрлица (см. далее).
Декларація з податку на прибуток за три квартали 2024‑го
Неплательщики налога на прибыль
Не являются плательщиками налога на прибыль (кроме налога на доходы нерезидента):
Плательщики налога на доходы нерезидентов
Плательщиками налога на доходы нерезидентов (или же – налог на репатриацию) есть:
- юрлица-единщики (3 группа);
- единщики 4 группы. Исключение - уплата приравненных к дивидендам выплат в абз. 4-6 пп. 14.1.49 НК, среди которых сумма занижения стоимости товаров (работ, услуг), которые продаются нерезиденту в контролируемых операциях;
- физлица-единщики (все группы);
- физлица-общие слова;
- лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность.
Обязанность уплатить данный налог например возникает при осуществлении выплаты дивидендов нерезидентам-юрлицам, в частности платежу в денежной/неденежной формах (участнику) при распределении прибыли (пп. 14.1.49 НК).
При удержании налога на репатриацию с доходов нерезидента все должны подавать налоговую декларацию по налогу на прибыль и обязательным для данной ситуации Приложение НН к ней.
Шукайте в системі «Експертус Головбух» опис робочої ситуації, яка аналогічна вашій, потрібні форму (зразок), довідник, відео. Якщо не знайдете, то можете надіслати звернення до нашої експертної підтримки через Онлайн-помічник
Ставка налога на прибыль организаций в 2024 году
На ставку налога влияет вид деятельности и принадлежность к определенной категории налогоплательщика. Налог на прибыль в 2024 году платят по ставкам, что приведены в таблице ниже.
| СТАВКИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ 2024 |
Ставка налога на прибыль | Вид дохода | Норма НК |
18% | базовая (основная) ставка налога на прибыль | п. 136.1 |
3% | от объекта налогообложения – по договорам страхования | пп. 141.1.2 |
0% | по договорам по долгосрочному страхованию жизни, договорам добровольного медстрахования и договорам страхования в пределах негосударственного пенсионного обеспечения, в частности договорам страхования дополнительной пенсии | п. п. 14.1.52, 14.1.52-1, 14.1.52-2, 14.1.116 |
0, 4, 5, 6, 12, 15, 18 и 20% | доходы нерезидентов и приравненных к ним лиц с источником их происхождения из Украины в случаях, установленных п. 141.4 НК | п. 136.3 |
10% | от дохода, полученного от организации и проведения азартных игр в залах игровых автоматов | пп. 136.4.1 |
18% | от дохода, полученного от деятельности в сфере организации и проведения азартных игр, кроме дохода, полученного от организации и проведения азартных игр в залах игровых автоматов | пп. 136.4.2 |
25% | от скорректированной прибыли КИК*, определенной в соответствии со ст. 39-2 НК | пп. 134.1.7 |
30% | от суммы доходов, определенных пп. 134.1.4 НК – при осуществлении деятельности по выпуску и проведению лотерей | п. 136.6 |
9%* | от налогооблагаемой базы, определенной в соответствии до п. 135.2, 137.10 и п. 141.91 (кроме пп. 141.9-1.3 и 141.9-1.4) НК – во время осуществления деятельности резидентами Дія Сіті – плательщиками налога на особых условиях в соответствии Закона «О стимулировании развития цифровой экономики в Украине» от 15.07.2021 № 1667-IX | п. 136.8 |
50% | налогообложение прибыли банков за 2024 год | п.70 подразд. 4 разд. ХХ Переходные положения*** |
* КИК – это контролируемые иностранные компании, то есть юрлица, образованные в соответствии с законодательством других стран, проводят свою хозяйственную деятельность заграницей, но имеют место эффективного управления (контроля) на территории Украины (см. пп. 133.1.5 НК); ** в частности, нормы, определенные подпунктами 135.2.1.15, 141.9-1.2.12 НК, применяются к налоговым (отчетным) периодам начиная с 01.01.2024 (п. 59 разд. 4 разд. ХХ «Переходные положения» НК *** будет действовать после вступления в силу Закона № 4015–ІХ |
Льготники по налогу на прибыль в 2024 году
Льготники — это те, кто платит налог на прибыль по нулевой ставке или вообще имеет освобождение от налогообложения. В обоих случаях результат один – налога на прибыль нет, но данные нюансы влияют на заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль и налогообложения операций с такими лицами у других субъектов хозяйствования.
Освобождение от налогообложения. Оно предусмотрено для таких субъектов хозяйствования:
- Чернобыльская АЭС (п. 142.2 НК);
- предприятия, участвующие в международной программе План осуществления мероприятий на объекте «Укрытие» в соответствии с положениями рамочного соглашения между Украиной и ЕБРР о деятельности Чернобыльского фонда «Укрытие» в Украине (п. 142.3 НК);
- предприятия и организации, которые основаны общественными организациями лиц с инвалидностью и являются их полной собственностью (п. 142.1 НК);
- предприятия самолетостроения (п. 41 подразд. 4 Переходных положений НК) - до 01 января 2025 года;
- субъекты хозяйствования Японии, которые заняты в реализации проекта модернизации Бортнической станции очистки сточных вод японские субъекты (пп. «а» – «в» п. 9 подразд. 1 Переходных положений НК) - на период реализации этого проекта;
- прибыль предприятия – инвестора со значительными инвестициями на основе специального инвестиционного договора (п. 55 подразд. 4 Переходных положений НК) - до 01 января 2025 года. Обязательным условием увольнения является выполнение инвестором своих обязательств. Освобождение от налога сохраняется после введения объекта инвестиций в течение 5 лет;
- предприятий, занимающихся исключительно производством электродвигателей, литий-ионных аккумуляторов, электромобилей (см. п. 56 подраздел. 4 Переходных положений НК). Увольнение действует до 31 декабря 2035 года включительно;
сельскохозяйственных предприятий, занимающихся исключительно деятельностью по выращиванию кур, получение яиц кур и деятельности инкубаторных станций по выращиванию кур. Также сюда же принадлежит деятельность по выращиванию перепелов и страусов, производству мяса другой домашней птицы. Увольнение распространяется и на реализацию такой собственно производимой сельскохозяйственной продукции. Действует до 01 января 2027 года (об условиях – см. п. 57 подразд. 4 Переходных положений НК).
Все действующие льготы можно найти в Справочниках налоговых льгот, которые ГНС регулярно обновляет.
Хто потрапить до «чорного» списку ДПС
Сроки уплаты и отчетный период по налогу на прибыль в 2024 году
Налог уплачивается на прибыль декларируется и уплачивается в обычные сроки:
- квартальные плательщики декларируют в течение 40 к. дней после конца квартала. За IV квартал – 60 к. дней;
- годовые плательщики налога на прибыль декларируют в течение 60 к. дней после конца года.
Единщики, перешедшие на уплату налога на прибыль имеют отчетный период с даты перехода на общую систему по 31 декабря такого года (см. разъяснение ВИР, категория 102.20.02).
На уплату всех плательщиков налога на прибыль дается 10 к. дней от крайней даты подачи декларации.
Для 2024 года крайние даты декларирования и уплаты налога на прибыль приведены в таблице ниже.
ГРАФИК ОТЧЕТНОСТИ И УПЛАТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ 2023* |
отчетний | Предельный срок для |
квартал | год | отчетности | уплаты налога |
Квартальные плательщики налога на прибыль: |
І | 2024 | 10.05.2024 | 20.05.2024 |
ІІ | 09.08.2024 | 19.08.2024 |
ІІІ | 11.11.2024 | 19.11.2024 |
ІV | 03.03.2025 | 12.03.2025 |
Годовые плательщики налога на прибыль: |
– | 2025 | 03.03.2025 | 12.03.2025 |
* плательщикам налога на прибыль, которые не могут уплачивать налог на прибыль в связи с обстоятельствами военного положения, нужно подтвердить невозможность выполнять налоговые обязанности – как подтвердить (см. также п. 69.1 подразд. 10 Переходных положений НК) |
Однако по срокам уплаты налога на прибыль есть одно исключение – это специальный налоговый период для сельскохозяйственных товаропроизводителей.
Декларація з податку на прибуток за особливий сільгоспрік
Специальный отчетный период по налогу на прибыль у сельхозпроизводителей в 2024 году
К сельхозпроизводителям существует специальный отчетный период «01 июля текущего года – 30 июня следующего года». Он может быть избран по добровольному решению таких плательщиков налога на прибыль.
Такая декларация подается в течение 60 к. дней после окончания особого отчетного периода «01 июля – 30 июня». Следовательно, такая декларация по специальному периоду за «01 июля 2024 года – 30 июня 2025 года» может быть подана до 29 августа 2025 года включительно.
Авансовые платежи по налогу на прибыль
Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законы Украины об обеспечении сбалансированности бюджетных поступлений в период действия военного положения» № 4015–ІХ, который находится на подписи у президента, вводит ежемесячные авансовые взносы для АЗС. Авансовый платеж по налогу на прибыль следует платить за каждое место розничной торговли горючим до 20 числа текущего месяца.
Размер авансового взноса составляет:
• 60 тыс. грн за каждую АЗС;
• 30 тыс. грн, если реализуется исключительно сжиженный газ;
• 45 тыс. грн, если реализация сжиженного газа на АЗС составляет 50% и более.
Уплаченные авансовые взносы уменьшают налоговые обязательства по налогу на прибыль предприятий, рассчитанные по результатам отчетного периода.
В то же время если сумма авансового взноса превышает сумму начисленного налога за отчетный период, сумма превышения не переносится в уменьшение налоговых обязательств последующих периодов, не подлежит возврату или зачислению в счет других налогов и сборов.
Эта норма начнет действовать с первого числа месяца, в котором вступит в силу Закон № 4015–ІХ.
Расчет налога на прибыль
Правила расчета налога на прибыль имеют в основе налогообложения положительного финансового результата деятельности предприятия. Финансовый результат — это доходы за минусом расходов. Он может быть положительным – прибыль, или же отрицательным – убыток. Финансовый результат до налогообложения определяется по правилам бухгалтерского учета, а источником для расчета и заполнения декларации у плательщиков налога на прибыль, что ведут свой учет по:
При этом плательщики налога на прибыль бывают двух типов:
- такие, которые рассчитывают налог на прибыль в «чистом» виде, то есть без корректировок. По сути, это означает, что в таких плательщиков учитываются все доходы и расходы «как есть», то есть по правилам бухгалтерского учета;
- такие, что сперва корректируют финансовый результат на так называемые налоговые разницы, которые бывают как увеличивающие, так и уменьшающие. Налог рассчитывается на основе такого откорректированного финансового результата, который может отличаться от исходного как в большую, так и в меньшую сторону. По сути, это означает, что некоторые доходы и расходы у таких плательщиков не учитываются, то есть их влияние на финансовый результат (прибыль/убыток) исключается из-за применения налоговых разниц.
Разграничивает таких налогоплательщиков объем заработанного дохода, который определяется по правилам бухгалтерского учета, – 40 млн грн (пп. 134.1.1, п. 137.5 НК). Отсюда и неофициальные их названия – малодоходники и многодоходники. У первых учет проще, то есть без налоговых разниц. Отчитываются они тоже лишь один раз в год, а не ежеквартально, как многодоходники. Все правила расчета налога на прибыль содержит раздел III НК и подразд. 4 Переходных положений НК. Наглядная информация по этим общим правилам налога на прибыль приведена в таблице ниже.
НАЛОГОВЫЕ РАЗНИЦЫ И РАСЧЕТ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ |
Критерии сравнение | Плательщики налога на прибыль, которые: |
не определяют* налоговые разницы («малодоходники») | определяют налоговые разницы («крупнодоходники») |
объект налогообложения | финансовый результат до налогообложения по финансовой отчетности | финансовый результат до налогообложения по финансовой отчетности ± налоговые разницы |
допустимый объем дохода за 2024 год | ≤ 40 млн грн (без косвенных налогов) | > 40 млн грн(без косвенных налогов), а также можно с меньшим доходом добровольно** |
отчетный период | календарный год | календарный квартал |
* некоторые налоговые разницы для них все же существуют. Среди них – возможность уменьшения финансового результата на убытки прошлых лет, налоговая разница по учету бюджетных грантов. Такие корректировки тоже считаются налоговыми разницами; ** однако каждый год менять свое решение нельзя. Если переход на применение налоговых разниц уже осуществлено, то решение об их неприменение можно принять не более 1 раза в течение непрерывной совокупности лет в каждом из которых доход меньше 40 млн грн. Таким образом, если доход остается затем ежегодно в пределах до 40 млн грн, то вернуться «назад» к без учета налоговых разниц не получится |
Вновь созданные предприятия сразу имеют годовой отчетный период без корректировки налоговых разниц. Обязанность корректировать появляется только, если доход в год создания превысит 40 млн грн.
Кроме того, появился еще один механизм корректировки налога на прибыль, кроме налоговых разниц. Он направлен на увеличение суммы налога на прибыль до уровня так называемого минимального налогового обязательства (МНО), но касается только сельскохозяйственных производителей.
Минимальное налоговое обязательство для сельхозпроизводителей
На сегодняшний день для плательщиков налога на прибыль, как и для единщиков, существуют особенности определения общего минимального налогового обязательства (МНО) плательщиков налога на прибыль для таких плательщиков, имеющих земельные участки, отнесенные к сельскохозяйственным угодьям, на праве:
- собственности;
- аренды;
- пользовании или в других условиях, в т.ч. эмфитевзиса.
Такие плательщики налога на прибыль рассчитывают разницу между МНС и уплаченными налогами и расходами на аренду земельного участка (по специальному перечню). Если такая разница положительна (МНО > определенных налогов и расходов), то она становится частью обязательств по налогу на прибыль (подробнее – см. п. 141.9 НК).
Еще один объект обложения налогом на прибыль
Финансовый результат на самом деле не единственный объект налогообложения. Кроме финансового результата (прибыли) объектом обложения налогом на прибыль также бывает:
- доход выплачен нерезиденту – на его основе уплачивается налог на репатриацию (п. 141.4 НК);
- прибыль нерезидентов по отдельным операциям – это положительный финансовый результат (доходы за минусом расходов), но не от всей деятельности, а от отдельной операции или же вся сумма сделки (доход), если нерезидент не может документально подтвердить свои расходы (пп. 141.4.1 НК);
- доход резидентов от определенных видов страховой деятельности, проведение лотерей и азартных игр (см. выше о ставках налога на прибыль) (п. 136.5 НК).
Налог на прибыль, основные средства, МНМА в 2024 году
В 2024 году продолжают действовать нововведения налогового учета ОС и МНМА предыдущих лет, в частности:
- увеличена граница МНМА / ОС до 20 тыс. грн (пп . 14.1.138 НК). Ее применяем только для новоприобретенных с 23.05.2020 года объектов. Для избежания налоговых разниц многодоходникам следует внести изменения в приказы об учетной политике;
- ускоренная амортизация ОС. Может быть применена для ОС, введенных в эксплуатацию с 01 января 2020 года по 31 декабря 2030 года (п. 431 подразд. 4 Переходных положений НК). Такие ОС должны быть новыми (имеется в виду для плательщика налога, то есть они могут быть бывшими в употреблении), использоваться исключительно плательщиком налога на прибыль без сдачи в аренду, кроме ситуации, когда аренда является основной деятельностью (см. разъяснение налоговиков на с. 8 Информационного письма ГНС № 12). Сроки ускоренной амортизации приведены в таблице ниже;
- приостановка амортизации ОС. Это возможно в период реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования или консервации ОС (пп. 138.3.1 НК). Приостанавливать амортизацию необходимо с месяца следующего после месяца прекращения эксплуатации таких ОС;
- производственный метод начисления амортизации (пп. 138.3.1 НК). Он предусматривает начисление амортизации в зависимости от количественных характеристик его работы по отношению к запланированной. Например, для автомобиля это может быть запланированный пробег в км до капитального ремонта двигателя и тому подобное. Например, запланирован пробег 200 тыс. км. За 1-й год машина прошла 50 тыс. км. Итак, начисляется за год амортизация 25% стоимости автомобиля (=50/200=0,25). Если же автомобиль не использовался, то и амортизация будет нулевая. Предварительно следует осуществить инвентаризацию тех объектов, по которым решено изменить метод начисления амортизации (п. 52 подразд. 4 Переходных положений НК).
Ускоренная амортизация 2020-2030 |
Группа ОС для целей налогового учета | Минимальный срок амортизации, лет |
ускоренный* | обычный |
3 – передающие устройства | 5 | 10 |
4 – машины и оборудование | 2 | 5 |
5 – транспортные средства | 2 | 5 |
9 – другие ОС | 5 | 12 |
* их можно применять независимо от сроков амортизации, которые указаны в приказе об учетной политике и к отдельным выборочным объектам, а не только для всей группы соответствующих ОС |
Налоговые разницы в 2024 году
Каких-либо новых налоговых разниц в 2023 году не добавляли, поэтому остаются все существующие (см. ст. 140 НК). Некоторые из них представлены в таблице ниже. Налоговые разницы по ОС могут быть актуальны для тех предприятий, которые списывают собственные ОС, которые уничтожены в результате военных действий.
НОВЫЕ НАЛОГОВЫЕ РАЗНИЦЫ 2024 |
увеличение финрезультата | уменьшение финрезультата |
| только для крупнодоходников: |
- на сумму остаточной стоимости отдельного объекта ОС, которая определяется в соответствии с НП(С)БУ или МСФО (п. 138.1 НК), то есть по данным бухгалтерского учета;
- на сумму штрафов, пени, начисляемые контролирующими органами, например ГНС, другими органами государственной власти за нарушение требований законодательства (пп. 140.5.11 НК)
| - на сумму остаточной стоимости отдельного объекта ОС по данным налогового учета;
- на сумму доходов от участия в капитале* резидентов (пп. 140.4.1 НК);
- доходов от участия в капитале* нерезидентов при условии, что доля в нем ≥ 10% и нерезидент не находится в низконалоговой юрисдикции (пп. 140.4.3 НК)
|
| как для крупнодоходников, так и малодоходников: |
— | - на сумму «минуса» (отрицательного значения финансового результата прошлых налоговых отчетных периодов (исключение – крупные плательщики ПП, для которых предусмотрен особый порядок, пп. 140.4.4 НК)
|
* метод участия в капитале – это метод учета инвестиций в ассоциированные предприятия (см. НП(с)БУ 12 «Финансовые инвестиции»). Ассоциированное предприятие при этом может быть и плательщиком единого налога |
Убедитесь, что контрагент плательщик налога на прибыль
Потребность подтвердить, что контрагент по хозяйственным операциям является плательщиком налога на прибыль, может возникнуть, например при получении безвозвратной финансовой помощи (см. пп. 140.5.10 НК), так как:
- если получатель – плательщик налога на прибыль, то налоговых разниц нет;
- если получатель – неплательщик налога на прибыль или плательщик по ставке 0% – финансовый результат увеличивается на сумму пособия.
Кроме того, о налоговом статусе должны быть осведомлены такие контрагенты как единщики 2 группы, ведь они не могут оказывать услуги плательщикам налога на прибыль.
Еще статус контрагента важен для крупноходников если в отчетном периоде они платят штрафы, пени, неустойки. Они должны увеличить финрезультат на уплаченные штрафы, пени, неустойки на пользу (пп. 140.5.11 НК):
- неплательщиков налога на прибыль (исключение – физлица), например единщиков (письмо Минфина от 10.04.2017 № 11210-09-10/9617 и разъяснения ГНС 102.13 ВИР);
- плательщиков налога на прибыль по ставке 0% (п. 44 подразд. 4 Переходных положений НК).
Чергові зміни, що їх внесли до ПК, стосуються, зокрема, платників, які є контролерами КІК. Читайте у статті, яких штрафів не застосовуватимуть до контролерів КІК у період дії воєнного стану і що таке незастосування може означати на практиці, а також про інші зміни для КІК
Подтверждение статуса плательщика налога на прибыль
Плательщики налога на прибыль не ограничены в выборе форм и способов подтверждения статуса налогоплательщика (индивидуальная налоговая консультация ГНС от 23.10.2018 № 4517/ІПК/26-15-12-03-11).
Однако выписка из ЕГР узнать о системе налогообложения возможности не даст. Там есть информация только о регистрации в качестве налогоплательщика и единого взноса. В таком случае стоит проверить своего контрагента самостоятельно через открытые информационные базы ГНС:
Если юрлицо в этих реестрах не значится, то оно плательщик налога на прибыль. Единственное, что из таких источников можно узнать о применении нулевой ставки налога на прибыль или освобождение от уплаты налога на прибыль. Однако таких предприятий не так уж и много (о плательщиках налога на прибыль и ставки налога – см. выше).
Налоговая декларация по налогу на прибыль в 2024 году
Декларация по налогу на прибыль, утвержденная приказом Минфина от 10.02.2022 № 58 (далее – Приказ № 58).
Детальнее о декларации – читайте в материале Налоговая декларация по налогу на прибыль предприятия.
