Налог на прибыль предприятий 2026 года: ставки, отчетность и льготы

Налог на прибыль предприятий

Плательщики налога на прибыль — это только юрлица, как резиденты, так и нерезиденты (п. 133.1 и п. 133.2 Налогового кодекса Украины, далее — НК). По общему правилу при регистрации любое юрлицо становится плательщиком налога на прибыль, если не подала заявление об избрании упрощенной системы налогообложения. Еще одно исключение — создание неприбыльного учреждения или организации.

Плательщик-резидент от плательщика-нерезидента отличается местом проведения хозяйственной деятельности. Резиденты могут осуществлять деятельность на территории Украины и за ее пределами.

К плательщикам-нерезидентам относятся:

• нерезиденты (кроме физлиц), которые получают доходы с источником их происхождения из Украины. Исключение — учреждения и организации, имеющие дипломатические привилегии или иммунитет согласно международным договорам Украины;
• нерезиденты, имеющие постоянные представительства, через которые осуществляют хозяйственную деятельностью на территории Украины (пп. 14.1.193 НК).

Однако, если учитывать существование налога на доходы нерезидентов (налога на репатриацию), то круг плательщиков налога на прибыль на самом деле несколько шире. Данный налог считается частью налога на прибыль (п. 133.1 НК), а платить его могут даже физлица-предприниматели, и единщики-юрлица (см. далее).

Hавігатор звітністю із податку на прибуток

Неплательщики налога на прибыль

Не являются плательщиками налога на прибыль (кроме налога на доходы нерезидента):

• неприбыльные предприятия, учреждения и организации (НПО), которые внесены контролирующим органом в Реестр неприбыльных учреждений и организаций и выполняют требования п. 133.4 НК;
• юрлица, применяющие упрощенную систему налогообложения (единый налог). Это единщики 3-4 групп;
• физлица-предприниматели;
• физические лица.

Плательщики налога на доходы нерезидентов

Плательщиками налога на доходы нерезидентов (или же — налог на репатриацию) есть:

• юрлица-единщики (3 группа);
• единщики 4 группы. Исключение - уплата приравненных к дивидендам выплат в абз. 4-6 пп. 14.1.49 НК, среди которых сумма занижения стоимости товаров (работ, услуг), которые продаются нерезиденту в контролируемых операциях;
• физлица-единщики (все группы);
• физлица-общие слова;
• лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность.

Обязанность уплатить данный налог например возникает при осуществлении выплаты дивидендов нерезидентам-юрлицам, в частности платежу в денежной/неденежной формах (участнику) при распределении прибыли (пп. 14.1.49 НК).

При удержании налога на репатриацию с доходов нерезидента все должны подавать налоговую декларацию по налогу на прибыль и обязательным для данной ситуации Приложение НН к ней.

ПЕРСОНАЛЬНИЙ КОНСУЛЬТАНТ БУХГАЛТЕРА

Штучний інтелект уміє багато. Та у питаннях податків і звітів вирішальне — не швидкість, а досвід. У системі «Експертус Головбух» консультують живі експерти, які не генерують відповіді, а перевіряють і зважують кожну рекомендацію 👇

ОТРИМАТИ ПІДКАЗКИ

Ставка налога на прибыль организаций в 2026 году

На ставку налога влияет вид деятельности и принадлежность к определенной категории налогоплательщика. Налог на прибыль в 2026 году платят по ставкам, что приведены в таблице ниже.

Льготники по налогу на прибыль

Льготники — это те, кто платит налог на прибыль по нулевой ставке или вообще имеет освобождение от налогообложения. В обоих случаях результат один — налога на прибыль нет, но данные нюансы влияют на заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль и налогообложения операций с такими лицами у других субъектов хозяйствования.

Освобождение от налогообложения. Оно предусмотрено для таких субъектов хозяйствования:

• Чернобыльская АЭС (п. 142.2 НК);
• предприятия, участвующие в международной программе План осуществления мероприятий на объекте «Укрытие» в соответствии с положениями рамочного соглашения между Украиной и ЕБРР о деятельности Чернобыльского фонда «Укрытие» в Украине (п. 142.3 НК);
• предприятия и организации, которые основаны общественными организациями лиц с инвалидностью и являются их полной собственностью (п. 142.1 НК);
• прибыль предприятия — инвестора со значительными инвестициями на основе специального инвестиционного договора (п. 55 подразд. 4 Переходных положений НК) — до 01 января 2035 года. Обязательным условием увольнения является выполнение инвестором своих обязательств. Освобождение от налога сохраняется после введения объекта инвестиций в течение 5 лет;
• предприятий, занимающихся исключительно производством электродвигателей, литий-ионных аккумуляторов, электромобилей (см. п. 56 подраздел. 4 Переходных положений НК). Увольнение действует до 31 декабря 2035 года включительно;

• сельскохозяйственных предприятий, занимающихся исключительно деятельностью по выращиванию кур, получение яиц кур и деятельности инкубаторных станций по выращиванию кур. Также сюда же принадлежит деятельность по выращиванию перепелов и страусов, производству мяса другой домашней птицы. Увольнение распространяется и на реализацию такой собственно производимой сельскохозяйственной продукции. Действует до 01 января 2027 года (об условиях — см. п. 57 подразд. 4 Переходных положений НК).

Все действующие льготы можно найти в Справочниках налоговых льгот, которые ГНС регулярно обновляет.

Планові документальні перевірки у 2026 році

Як податківці формують план-графік перевірок на 2026 рік і які показники діяльності підприємства можуть «зіграти» проти нього?

Тримайте роз’яснення

Сроки уплаты и отчетный период по налогу на прибыль

Налог уплачивается на прибыль декларируется и уплачивается в обычные сроки:

• квартальные плательщики декларируют в течение 40 к. дней после конца квартала. За IV квартал — 60 к. дней;
• годовые плательщики налога на прибыль декларируют в течение 60 к. дней после конца года.

Единщики, перешедшие на уплату налога на прибыль имеют отчетный период с даты перехода на общую систему по 31 декабря такого года (см. разъяснение ОИР, категория 102.11).

На уплату всех плательщиков налога на прибыль дается 10 к. дней от крайней даты подачи декларации.

Имейте в виду, что 10-дневный срок для уплаты налога следует отчислять от фактической даты последнего дня подачи Декларации за соответствующий период. То есть, если срок подачи Декларации перенесли, переносится и срок уплаты. Такова позиция Верховного Суда (постановление от 09.06.2015 по делу № 21-18а15).

Однако, вопреки этому, контролеры настаивают, что отчислять 10-дневный срок для уплаты налога нужно от предельной даты подачи Декларации, даже если ее перенесли через выходной день.

Чтобы избежать недоразумений с налоговиками, рекомендуем учитывать их позицию. Иначе придется отстаивать свои интересы в судебном порядке. Так что решайте по своему усмотрению, стоит ли оно того.

Крайние даты декларирования и уплаты налога на прибыль приводим в Таблице.

Однако по срокам уплаты налога на прибыль есть одно исключение — это специальный налоговый период для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Специальный отчетный период по налогу на прибыль у сельхозпроизводителей

К сельхозпроизводителям существует специальный отчетный период «01 июля текущего года — 30 июня следующего года». Он может быть избран по добровольному решению таких плательщиков налога на прибыль.

Такая декларация подается в течение 60 к. дней после окончания особого отчетного периода «01 июля — 30 июня». Следовательно, такая декларация по специальному периоду за «01 июля 2025 года — 30 июня 2026 года» может быть подана до 30 августа 2026 года включительно (29 августа 2026 — это воскресенье).

Як відмовитися від застосування різниць із податку на прибуток

Авансовые платежи по налогу на прибыль

Плательщики налога на прибыль обязаны платить авансовый взнос:

• на выплату дивидендов (пп. 57.1¹ НК);
• за каждое место розничной торговли горючим (пп. 141.14.3 НК);
• за пункты обмена иностранной валюты (абз. 2 пп. 141.13.3 НК).

Разберем их отдельно.

Авансовый взнос при выплате дивидендов

Дивидендный авансовый взнос должны платить плательщики налога на прибыль — эмитенты корпоративных прав, принявшие решение выплатить дивиденды своим акционерам (собственникам). Выходит, что если:

• дивиденды выплачены, — плательщик налога на прибыль должен начислить и уплатить дивидендный аванс;
• выплаты нет, когда речь идет только о начислении дивидендов (распределение прибыли), — авансовый взнос платить не нужно.

Дивидендный авансовый взнос — это платеж, уплачиваемый в бюджет ГО или одновременно с выплатой дивидендов. При этом:

• налог на прибыль – уменьшается на сумму этого авансового взноса (пп. 57.1¹.2 НК). Для данного зачисления используется Приложение АВ декларации по налогу на прибыль. Такое зачисление можно произвести не только в текущей декларации, а в течение года, в частности, в пределах любого отчетного квартала. Если сумму дивидендного авансового взноса не учли в одном периоде, то ее можно перенести на следующие отчетные кварталы до полного погашения. Однако перенести сумму авансового взноса на следующий год нельзя, так как он засчитывается только «в течение года», то есть за тот же отчетный (налоговый) год, в котором выплачивались дивиденды (разъяснение ГУ ГНС в Киевской области);
• сумма подлежащих выплате дивидендов — не уменьшается. То есть дивидендный авансовый взнос начисляется дополнительно к сумме дивидендов и не исчисляется из них, так как это не является дополнительным налогом, а только налогом на прибыль, уплачиваемым заранее, ранее общего срока его уплаты.

Як заповнити декларацію з податку на прибуток

Розберемо п’ять ключових змін, пояснимо, як вони впливають на фінрезультат, податкові різниці та контрольовані операції, і на що варто звернути увагу, щоб уникнути помилок і зайвих донарахувань

5 КЛЮЧОВИХ ЗМІН

Освобождены от уплаты дивидендного авансового взноса:

• юрлица-единщики группы 3 и группы 4 (пп. 57.11.1 НК). Однако, если дивиденды выплачивает прошлый единщик, уже являющийся плательщиком налога на прибыль, но за период, когда находился на едином налоге, он все же должен вычислить и уплатить авансовый взнос — со всей суммы подлежащих выплате дивидендов (разъяснение ЦГУ ГНС по работе с КПН);
• институты совместного инвестирования (ИСИ) (пп. 57.11.6 НК).
• резиденты Дія Сіті — плательщики налога на выведенный капитал (пп. 57.11.8 НК);
• плательщики налога на прибыль, которые выплачивают дивиденды в пользу участников-физлиц (абз. 4 пп. 57.11.3 НК). В этом случае эмитент удерживает и платит в бюджет НДФЛ и военный сбор;
• материнская компания (МК) при выплате дивидендов в пользу владельцев своих корпоративных прав, но только в пределах суммы, которую МП сама получила в качестве дивидендов от других лиц (абз. 2 пп. 57.11.3 НК), в том числе дочерних компаний. Если МК выплачивает большую сумму дивидендов, чем получила от других, то из суммы превышения необходимо уплатить дивидендный авансовый взнос по общим правилам;
• «льготные» плательщики налога на прибыль, — дивидендный авансовый взнос не уплачивается от прибыли, полученной от освобожденной от налогообложения деятельности (абз. 3 пп. 57.11.3 НК).

Также от дивидендного авансового взноса освобождаются выплаты, приравненные к дивидендам в соответствии с абз. 4–7 пп. 14.1.49 ТК (пп. 57.11.7 ТК), охватывающий выплаты за ценные бумаги, стоимость товаров, суммы скидки стоимости товаров в пределах контролируемых операций с связанными лицами-нерезидентами, операций с нерезидентами государств-офшоров и нерезидентами с особыми организационно-правовыми формами 39.2.1.1 ТК).

Как рассчитать авансовый взнос по дивидендам — читайте в материале Выплата дивидендов физлицам и юрлицам: налоги и учет, а также разъяснении ГУ ГНС в Киевской области.

Авансовый по местам розничной торговли горючим

Авансовые взносы по налогу на прибыль предприятий за каждое место розничной торговли горючим уплачиваются с 01 января 2024 года плательщиками налога на прибыль, осуществляющими розничную торговлю горючим. На 1-е число текущего месяца информация о таких местах должна быть внесена в Единый реестр лицензиатов и мест обращения топлива.

Место розничной торговли горючим – это может быть:

• объект недвижимого имущества или единый (цельный) имущественный комплекс, на территории которого расположено технологическое оборудование, предназначенное для приема, хранения и розничной торговли горючим, принадлежащего субъекту хозяйствования на праве собственности или пользования;
• нефтеналивной несамоходный морской/речной бункеровщик;
• специализированное транспортное средство для перевозки баллонов с сжиженным углеводородным газом, из которого осуществляется розничная торговля сжиженным углеводородным газом в баллонах для бытовых нужд населения и других потребителей.

Место розничной торговли горючим считается местом хранения горючего, если хранение горючего производится по такому месту розничной торговли горючим.

Сроки уплаты авансовых взносов с мест розничной торговли — ежемесячно не позднее 20 числа текущего месяца. Размер авансового взноса вообще не зависит от суммы налога на прибыль и составляет (пп. 141.14.2 НК):

• 60 тыс. грн — за каждую АЗС;
• 30 тыс. грн, если реализуется исключительно сжиженный газ;
• 45 тыс. грн, если реализация сжиженного газа на АЗС ≥ 50%.

Уплаченные авансовые взносы по местам розничной торговли горючим уменьшают налог на прибыль предприятий, рассчитанный по результатам отчетного периода.

В то же время если сумма авансового взноса превышает сумму начисленного налога на прибыль за отчетный период, сумма превышения не переносится в уменьшение налоговых обязательств последующих периодов, не подлежит возврату или зачислению в счет других налогов и сборов. Следовательно, переплата по данному авансовому взносу фактически является увеличением уплаченного налога на прибыль сверх суммы, определяемой по общим правилам.

ШІ бухгалтеру не товариш? Де закінчується допомога і починаються ризики

Штучний інтелект швидко відповідає, красиво структурує і впевнено посилається на норми. Але за цією зручністю часто ховаються помилки, які коштують бухгалтерам штрафів, донарахувань і судових спорів. Ми перевірили, як ШІ справляється з реальними робочими кейсами

АНАЛІЗ ТА ВИСНОВКИ

Авансовый взнос по пунктам иностранной валюты

Авансовые взносы с пунктов обмена иностранных валют платят торговцы валютными ценностями - плательщики налога на прибыль, а именно (п. 141.13 НК):

• банки;
• небанковские финансовые учреждения;
• операторы почтовой связи (письмо НБУ от 08.12.2022 № P/33-0005/85036).

Такие авансовые взносы по налогу на прибыль уплачиваются:

• ежемесячно — не позднее последнего операционного/банковского дня текущего месяца;
• за каждый пункт обмена инвалюты, который был внесен в Реестр пунктов обмена иностранной валюты по состоянию на 1-е число текущего месяца (пп. 141.13.1 НК).

Размеры таких авансовых взносов привязаны к евро по официальному курсу гривны НБУ, действующему на 1-й день календарного квартала, в котором происходит уплата авансового взноса. Размер авансового взноса на каждый пункт обмена иностранной валюты составляет (пп. 141.13.2 НК):

• 600 евро — в населенном пункте, кроме Киева, с численностью населения более 50 тыс. человек (по данным Госстата на 1 января текущего года;
• 700 евро — в городе Киеве;
• 200 евро — в других населенных пунктах или за пределами населенных пунктов.

Сумма авансовых взносов, уплаченная в течение отчетного периода, уменьшает налоговые обязательства по налогу на прибыль в сумме, не превышающей сумму начисленного налогового обязательства за такой отчетный период (пп. 141.13.3 НК).

В то же время остаток авансового взноса, который не использован по результатам отчетного года, на следующий год не переносится. Он не подлежит возврату или зачислению в счет уплаты других налогов и сборов. Следовательно, переплата по данному авансовому взносу фактически является увеличением уплаченного налога на прибыль сверх суммы, определяемой по общим правилам.

Придбали обладнання за програмою «Доступні кредити 5-7-9%»: чи є право на бюджетне відшкодування

Підприємство придбало обладнання за програмою «Доступні кредити 5-7-9%». У результаті виникло від’ємне значення ПДВ. Чи має право підприємство на бюджетне відшкодування ПДВ, якщо кредит ще не погасили?

ПОЯСНЮЄ ЕКСПЕРТ

Расчет налога на прибыль

Правила расчета налога на прибыль имеют в основе налогообложения положительного финансового результата деятельности предприятия. Финансовый результат — это доходы за минусом расходов. Он может быть положительным — прибыль, или же отрицательным — убыток. Финансовый результат до налогообложения определяется по правилам бухгалтерского учета, а источником для расчета и заполнения декларации у плательщиков налога на прибыль, что ведут свой учет по:

• НП(С)БУ — Отчет о финансовых результатах;
• МСФО — Отчет о прибылях и убытках.

При этом плательщики налога на прибыль бывают двух типов:

• такие, которые рассчитывают налог на прибыль в «чистом» виде, то есть без корректировок. По сути, это означает, что в таких плательщиков учитываются все доходы и расходы «как есть», то есть по правилам бухгалтерского учета;
• такие, что сперва корректируют финансовый результат на так называемые налоговые разницы, которые бывают как увеличивающие, так и уменьшающие. Налог рассчитывается на основе такого откорректированного финансового результата, который может отличаться от исходного как в большую, так и в меньшую сторону. По сути, это означает, что некоторые доходы и расходы у таких плательщиков не учитываются, то есть их влияние на финансовый результат (прибыль/убыток) исключается из-за применения налоговых разниц.

Разграничивает таких налогоплательщиков объем заработанного дохода, который определяется по правилам бухгалтерского учета, — 40 млн грн (пп. 134.1.1, п. 137.5 НК). Отсюда и неофициальные их названия — малодоходники и многодоходники. У первых учет проще, то есть без налоговых разниц. Отчитываются они тоже лишь один раз в год, а не ежеквартально, как многодоходники. Все правила расчета налога на прибыль содержит раздел III НК и подразд. 4 Переходных положений НК. Наглядная информация по этим общим правилам налога на прибыль приведена в таблице ниже.

Вновь созданные предприятия сразу имеют годовой отчетный период без корректировки налоговых разниц. Обязанность корректировать появляется только, если доход в год создания превысит 40 млн грн.

Кроме того, появился еще один механизм корректировки налога на прибыль, кроме налоговых разниц. Он направлен на увеличение суммы налога на прибыль до уровня так называемого минимального налогового обязательства (МНО), но касается только сельскохозяйственных производителей.

Минимальное налоговое обязательство для сельхозпроизводителей

На сегодняшний день для плательщиков налога на прибыль, как и для единщиков, существуют особенности определения общего минимального налогового обязательства (МНО) плательщиков налога на прибыль для таких плательщиков, имеющих земельные участки, отнесенные к сельскохозяйственным угодьям, на праве:

• собственности;
• аренды;
• пользовании или в других условиях, в частности эмфитевзиса.

Такие плательщики налога на прибыль рассчитывают разницу между МНС и уплаченными налогами и расходами на аренду земельного участка (по специальному перечню). Если такая разница положительна (МНО > определенных налогов и расходов), то она становится частью обязательств по налогу на прибыль (подробнее — см. п. 141.9 НК).

Мінімальне податкове зобов’язання за 2025 рік

Алгоритм і приклади розрахунку мінімального податкового зобов’язання залежно від того, чи визначали нормативну грошову оцінку землі. Зразок заповнення Додатка 3 до податкового розрахунку платника єдиного податку четвертої групи допоможе легко підготувати звіт

ПІДКАЗКИ ДЛЯ РОЗРАХУНКУ

Еще один объект обложения налогом на прибыль

Финансовый результат на самом деле не единственный объект налогообложения. Кроме финансового результата (прибыли) объектом обложения налогом на прибыль также бывает:

• доход выплачен нерезиденту — на его основе уплачивается налог на репатриацию (п. 141.4 НК);
• прибыль нерезидентов по отдельным операциям — это положительный финансовый результат (доходы за минусом расходов), но не от всей деятельности, а от отдельной операции или же вся сумма сделки (доход), если нерезидент не может документально подтвердить свои расходы (пп. 141.4.1 НК);
• доход резидентов от определенных видов страховой деятельности, проведение лотерей и азартных игр (см. выше о ставках налога на прибыль) (п. 136.5 НК).

Налог на прибыль, основные средства, МНМА

На сегодняшний день продолжают действовать нововведения налогового учета ОС и МНМА предыдущих лет, в частности:

• увеличена граница МНМА / ОС до 20 тыс. грн (пп . 14.1.138 НК). Ее применяем только для новоприобретенных с 23 мая 2020 года объектов. Для избежания налоговых разниц многодоходникам следует внести изменения в приказы об учетной политике;
• ускоренная амортизация ОС. Может быть применена для ОС, введенных в эксплуатацию с 01 января 2020 года по 31 декабря 2030 года (п. 43¹ подразд. 4 Переходных положений НК). Такие ОС должны быть новыми (имеется в виду для плательщика налога, то есть они могут быть бывшими в употреблении), использоваться исключительно плательщиком налога на прибыль без сдачи в аренду, кроме ситуации, когда аренда является основной деятельностью (см. разъяснение ГНС в Закарпатской области). Сроки ускоренной амортизации приведены в таблице ниже;
• приостановка амортизации ОС. Это возможно в период реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования или консервации ОС (пп. 138.3.1 НК). Приостанавливать амортизацию необходимо с месяца следующего после месяца прекращения эксплуатации таких ОС;
• производственный метод начисления амортизации (пп. 138.3.1 НК). Он предусматривает начисление амортизации в зависимости от количественных характеристик его работы по отношению к запланированной. Например, для автомобиля это может быть запланированный пробег в км до капитального ремонта двигателя и тому подобное. Например, запланирован пробег 200 тыс. км. За 1-й год машина прошла 50 тыс. км. Итак, начисляется за год амортизация 25% стоимости автомобиля (=50/200=0,25). Если же автомобиль не использовался, то и амортизация будет нулевая. Предварительно следует осуществить инвентаризацию тех объектов, по которым решено изменить метод начисления амортизации (п. 52 подразд. 4 Переходных положений НК).

Налоговые разницы в 2026 году

Некоторые из налоговых разниц представлены в таблице ниже. Налоговые разницы по ОС могут быть актуальны для тех предприятий, которые списывают собственные ОС, которые уничтожены в результате военных действий.

Облік курсових різниць у бухгалтерії: поради та правила

Допоможемо визначити курсові різниці за експортно-імпортними операціями, наданими й отриманими позиками, операційною та неопераційною діяльністю, внесками учасників до статутного капіталу

ПОРАДИ ЕКСПЕРТА

Убедитесь, что контрагент плательщик налога на прибыль

Потребность подтвердить, что контрагент по хозяйственным операциям является плательщиком налога на прибыль, может возникнуть, например при получении безвозвратной финансовой помощи (см. пп. 140.5.10 НК), так как:

• если получатель — плательщик налога на прибыль, то налоговых разниц нет;
• если получатель — неплательщик налога на прибыль или плательщик по ставке 0% — финансовый результат увеличивается на сумму пособия.

Кроме того, о налоговом статусе должны быть осведомлены такие контрагенты как единщики 2 группы, ведь они не могут оказывать услуги плательщикам налога на прибыль.

Еще статус контрагента важен для крупноходников если в отчетном периоде они платят штрафы, пени, неустойки. Они должны увеличить финрезультат на уплаченные штрафы, пени, неустойки на пользу (пп. 140.5.11 НК):

• неплательщиков налога на прибыль (исключение — физлица), например единщиков (письмо Минфина от 10.04.2017 № 11210-09-10/9617 и разъяснения ГНС 102.13 ОИР);
• плательщиков налога на прибыль по ставке 0% (п. 44 подразд. 4 Переходных положений НК).

Подтверждение статуса плательщика налога на прибыль

Плательщики налога на прибыль не ограничены в выборе форм и способов подтверждения статуса налогоплательщика (индивидуальная налоговая консультация ГНС от 23.10.2018 № 4517/ІПК/26-15-12-03-11).

Однако выписка из ЕГР узнать о системе налогообложения возможности не даст. Там есть информация только о регистрации в качестве налогоплательщика и единого взноса. В таком случае стоит проверить своего контрагента самостоятельно через открытые информационные базы ГНС:

• реестр неприбыльных учреждений и организаций;
• реестр плательщиков единого налога.

Если юрлицо в этих реестрах не значится, то оно плательщик налога на прибыль. Единственное, что из таких источников можно узнать о применении нулевой ставки налога на прибыль или освобождение от уплаты налога на прибыль. Однако таких предприятий не так уж и много (о плательщиках налога на прибыль и ставки налога — см. выше).