експерт, адвокатка зі спорів з органами контролю, консультантка з закупівель
Доверяй, но проверяй. Эта поговорка отражает суть учета дебиторской задолженности, которую надо не только признать, но и контролировать на каждую дату баланса касательно возможности быть уплаченной. Признание и списание дебиторской задолженности, дебиторская задолженность в финансовой отчетности и ее раскрытие – вопрос данной консультации
Бухгалтерский термин «дебиторская задолженность» или как ее часто называют бухгалтеры «дебиторка» происходит от латинского «debet», что значит «он виноват». Одним словом, дебиторская задолженность – это долг, который нам должны вернуть.
В учете дебиторской задолженности руководствуемся НП(С)БУ 10 «Дебиторская задолженность», по которому существует она делится на текущую и долгосрочную. Граница между двумя видами задолженности – это срок уплаты 12 месяцев (см. таблицу ниже).
ДЕБИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ
ТЕЧЕННАЯ
Долгосрочная
срок погашения
≤ 12 месяцев
> 12 месяцев
типичные примеры задолженности
в основном это задолженность покупателей по товарам, работам, услугам (субсчет 361), выданным авансам (субсчет 371) и по внутренним расчетам (субсчет 372)
Указанный 12-мисячний срок считается по сроку погашения, который ожидается или ожидался по договорным условиям. К примеру, если по договору срок погашения 3 месяца, но покупатель не погасил задолженность в течение года, то в состав долгосрочной она автоматически не переводится. Для такого действия необходимо, чтобы произошла отсрочка задолженности между покупателем и продавцом, например, дополнительной сделкой к договору.
Військова агресія рф стала каталізатором, що спричинив зростання податкового боргу платників, який набув ознак безнадійного. Як списати в бухобліку податковий борг і які податкові наслідки матиме операція — розповість експерт
Также если задолженность имеет неопределенный срок платежа или предприятие по договорным условиям имеет право требовать платеж в любой момент времени, то такая задолженность рассматривается как текущая.
Однако это далеко не единственная классификация дебиторской задолженности, используемая для целей бухгалтерского учета и отчетности. Дебиторка может быть еще монетарной и немонетарной – их сравнение приведено в таблице ниже.
ДЕБИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ
МОНЕТАРНАЯ
НЕМОНЕТАРНАЯ («ТОВАРНАЯ»)
как происходит погашение задолженности
погашение произойдет денежными средствами или их эквивалентами
погашение состоится в товарной форме
примеры задолженности
примером может служить отгрузка готовой продукции, товара и ожидание платежа на банковский счет или наличными деньгами (отгрузили товар – затем получили деньги)
примером является ситуация перечисления продавцу аванса (предоплата) за товары, работы, услуги и ожидания их поставки (уплатили деньги – затем получили товар)
определяются ли курсовые разницы по такой задолженности
да – если такая задолженность выражена в иностранной валюте, то по ней определяются курсовые разницы
нет – если аванс был в иностранной валюте, то по такой дебиторской задолженности курсовые разницы не определяются
Такая классификация (монетарная/немонетарная задолженность) требуется в основном во внешнеэкономической деятельности, так как используется в учете курсовых разниц.
Пример 1. Предприятие отгрузило товар на экспорт за 10000$ по курсу НБУ 36,5686 грн/$. На дату баланса курс НБУ стал 37,1127 грн/$. Оценка такой дебиторки в гривнах выросла с 365 686,00 грн. до 371 127,00 грн., то есть на 5441 грн. (=371 127 – 365 686). Это и есть курсовая разница (доход).
Теперь рассмотрим более подробно классификацию дебиторской задолженности по бухгалтерским счетам.
Нюансы долгосрочной дебиторской задолженности
Долгосрочная дебиторская задолженность подлежит дисконтированию (п. 12 НП(С)БУ 10). Дисконтирование – это процедура, вследствие которой сумма такой дебиторской задолженности на дату баланса становится меньше, чем ее первоначальная стоимость. Таким образом, учитывается обесценивание денег во времени.
Что касается текущей дебиторской задолженности, то все по-прежнему – ее учет ведется по первоначальной стоимости.
Больше счетов предусмотрено для текущей дебиторской задолженности. Счета текущей дебиторки в таблице ниже объединены по смысловым группам – так удобнее для понимания.
Задолженность за имущество, переданное в финансовую аренду
Данный субсчет используется, когда предприятие передает в финансовый лизинг (аренду) имущество. Условия финансовой аренды определены НП(С)БУ 14 «Аренда» и среди них – возможность выкупа объекта арендатором по цене ниже справедливой стоимости объекта на момент приобретения, приобретение права собственности на объект по истечении срока аренды. В основном данный субсчет используется лизинговыми компаниями.
Если предприятие получило такой вексель от покупателя со сроком погашения более 12 месяцев, то он отражается на этом субсчете. Дебиторка снабжена векселем считается более надежной и удобной в финансовых операциях, так как вексель, например можно передать третьему лицу, продать банку
183
Другая дебиторская задолженность
Сюда попадают все остальные долги с более чем 12-месячным сроком погашения. Чаще всего это возвратная финансовая помощь, ссуды работникам предприятия
1831
Долгосрочный вклад в совместную деятельность
Субсчет предназначен для учета вкладов предприятия в совместную деятельность без создания юрлица по договору простого общества (как материальным, так и трудовым участием) при условии, что договор заключен сроком более года.
В Плане счетов отсутствует, но введен Методрекомендациями №1873
184
Прочие внеоборотные активы
Предназначен для учета активов, использование которых, как ожидается, невозможно в течение двенадцати месяцев с даты баланса, в том числе денежных средств, а также других активов, непосредственно не могут быть отражены на других счетах учета внеоборотных активов. К примеру, долгосрочные расходы будущих периодов
Текущая дебиторская задолженность
Дебиторская задолженность по расчетам с покупателями
341 (342)
Краткосрочные векселя получены в национальной (иностранной) валюте
Если предприятие получило вексель от покупателя со сроком погашения менее 12 месяцев, он отражается на этом субсчете
361
Расчеты с отечественными покупателями
Наиболее употребим счет учета дебиторки. Здесь отображается дебиторка по переданным товарам, готовой продукции, выполненным работам, оказанным услугам. Сумма такой дебиторской задолженности ведется по стоимости, которая включает полностью всю сумму платежа, которую должен оплатить покупатель, в т.ч. косвенные налоги, входящие в цену (НДС, акциз).
По этому субсчету предусмотрено начисление резерва сомнительных долгов (п. 2.27 Методрекомендаций № 433)
362
Расчеты с иностранными покупателями
Имеет то же предназначение, что и счет 361, но по ВЭД-договорам. Данная задолженность монетарна и по ней перечисляются курсовые разницы.
По этому субсчету предусмотрено начисление резерва сомнительных долгов (п. 2.27 Методрекомендаций № 433)
364
Расчеты по гарантийному обеспечению
Отображаются расчеты по гарантийному обеспечению, связанному с совершением операций с деривативами, например по форвардным контрактам.
371
Расчеты по выданным авансам
Ведет учет задолженности вследствие предварительной оплаты (аванса) уплаченного поставщику. На этом субсчете ведется учет как по внутренним, так и по ВЭД-договорам. Сумма долга включает и сумму косвенных налогов (НДС, акциз), уплаченные поставщику
377
Расчеты с другими дебиторами
Также часто подержанный предприятиями счет. Здесь ведется учет возвратной финансовой помощи до 12 месяцев, других видов краткосрочных ссуд, в т.ч. работникам. Может вестись учет по расчетам из определенных не основных на предприятии хозяйственных операций, например доходов от сдачи в аренду движимого и недвижимого имущества
Дебиторская задолженность по расчетам с совместной деятельностью
Ведет учет расчетов с совместной деятельностью без создания юрлица. Совместная деятельность может выступать как отдельное предприятие с собственным счетом. Субсчет рекомендованный Методрекомендациями № 1873
Здесь начисляются долги предприятию по банковским процентам, дивидендам, а также роялти (это платеж за использование нематериальных активов)
374
Расчеты по претензиям
Начисляется долг поставщика или покупателя по штрафам, пеням, неустойкам, иного рода претензиям. Они должны быть оговорены либо договором, либо судебным решением
375
Расчеты по возмещению нанесенного ущерба
Начисляется долг по сумме причиненного ущерба, если виновное лицо установлено. Основанием может быть расписка лица о возмещении ущерба, судебное решение, результаты инвентаризации у материально ответственного лица
378
Расчеты с государственными целевыми фондами
Здесь ведется учет задолженности Пенсионного фонда по таким выплатам как больничные, декретные, пособие на погребение, пособие по несчастному случаю на производстве. Отображать задолженность можно после подачи заявления-расчета в Пенсионный фонд
379
Расчеты по операциям с деривативами
Остаток по этому субсчету предназначен для учета расчетов по операциям с деривативами, например форвардными контрактами. Однако в конце месяца субсчет должен быть закрыт путем списания сальдо на счета доходов и расходов - значит, что дебиторская задолженность по таким операциям возникать не должна
Примечания:
Методрекомендации № 1873 – Методические рекомендации по бухгалтерскому учету совместной деятельности, приказ Минфина от 30.12.2011 № 1873;
Методрекомендации № 433 – Методические рекомендации по составлению финотчетности, приказ Минфина от 28.03.2013 № 433
Это не все счета. Существуют также субсчета, которые используются по расчетам по операциям по выдаче ссуд членам кредитных союзов (376) и внутренних расчетов участников промышленно-финансовых групп – ПФГ (363). Однако это достаточно специфические операции, которые у большинства предприятий отсутствуют.
Дебиторская задолженность по счетам обязательств (класс 5 и 6)
Дебиторская задолженность может иногда возникать и на счетах 5-го и 6-го класса. К примеру, дебиторская задолженность возникает при переплате налога, поэтому может возникнуть остаток по субсчету 641 «Расчеты по налогам» не по кредиту, а по дебету. Это означает долг государства, который может быть зачислен в счет других налогов или получен на счет налогоплательщика (возмещение НДС экспортерам).
Кроме того, в дебетовый остаток может выйти и субсчет 631 (632) «Расчеты с отечественными (с иностранными) поставщиками» при наличии переплаты поставщику. Есть предприятия, которые вообще ведут учет расчетов без использования выданных авансов 371 – все расчеты ведутся по счету 631.
Внимание:остаток по Дт счетов для ведения расчетов 5 и 6 классов – это тоже дебиторская задолженность, относящаяся к активу баланса.
В финотчетности такие остатки нужно отражать конкретно как дебиторскую задолженность, к примеру по субсчету 641 (642) это будет строчка 1135 «Дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом».
Пример 2. Оказалось, что предприятие перечислило в уплату единого налога за I квартал 2024 года сумму больше, чем нужно. Уплатили 120 тыс. грн, а нужно было 100 тыс. грн. Была подана уточняющая декларация. Как следствие, по субсчету 641 образовался минус в сумме 20 тыс. грн. При составлении баланса такой минус отражаем не в обязательствах, а в дебиторской задолженности в активе.
Дебиторская задолженность: бухучет
В таблице ниже приведены обычные ситуации появления в дебиторской задолженности у компании.
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
№
Содержание операции
Дт
Кт
Сумма
Возникновение дебиторской задолженности за товары, роботы, услуги
1
Признание дохода от реализации продукции (продуктов, работ и услуг), в т.ч. сумма НДС
361
701 (702,703)
12000
701 (702, 703)
641
2000
2
Перечисление аванса в будущую поставку товаров, работ, услуг, в т.ч. сумма НДС
371
311
6000
644.2
644.1
1000
641
644.2
1000
3
Признан доход от сдачи в аренду помещения
377
713
3000
4
Начислены проценты по банковскому кредиту
373
733
1500
5
Начисленный доход от дивидендов
373
731
2500
6
Получен вексель по реализованной продукции
341
361
12000
7
Начислены штрафные санкции по договору с покупателем
374
715
100
8
Перечислена возвратная финансовая помощь (заем)
183
311
100000
9
Выданы средства подотчетному лицу
372
301
1500
10
Начислены больничные и задолженность Пенсионного фонда
378
663
1800
Погашение дебиторской задолженности
1
Получение оплаты за отгруженную продукцию, товары, работы, услуги
311
361
12000
2
Получение оплаты от других дебиторов
311
377
3000
3
Возврат обратно возвратной финансовой помощи (ссуды)
311
183
100000
Уступка права требования по дебиторской задолженности*
1
Уступка права требования на кредитора
377
361
120000
2
Получение платежа от кредитора
311
377
120000
* это может быть операция по купле-продаже дебиторской задолженности, передаче ее третьей стороне (кредитору)
Дебиторка в финансовой отчетности
В финансовой отчетности дебиторская задолженность отражается с следующим нюансом: за продукцию, товары, работы, услуги (стр. 1125) она приводится за вычетом резерва сомнительных долгов (счет 38). Относительно другой дебиторки создания резерва НП(С)БУ 10 Дебиторская задолженность и Методрекомендации № 433 не предусмотрены.
Внимание: дебиторка по продукции, товарам, работам, услугам в балансе отражается по чистой (нетто) стоимости, т.е. резерва сомнительных долгов.
Для отображения информации по полученному векселю в составе раздела 2 баланса можно использовать дополнительно вписываемую строку 1120 «Векселя полученные». По векселям также резерв сомнительных долгов не создается.
Роз’яснимо, за який період ДПС може перевірити платника податків. Аналіз ґрунтується на нормах Податкового кодексу та судовій практиці. Він допоможе з’ясувати, чи можна скоротити строк у вашому випадку, чи все ж таки доведеться готуватися до найгіршого сценарію — шість і більше років
не создавать резерв сомнительных долгов могут микропредприятия и единоналожники 3 группы, составляющие упрощенную финотчетность по формам 1-мс, 2-мс (п. 7 НП(С)БУ 25 «Упрощенная финансовая отчетность»).
Почему термин «сомнительный» достаточно условен? Дело в том, что методы начисления резерва по п. 8 НП(С)БУ 10 могут использовать не только факт просрочки уплаты дебиторки, но и статистику неуплаты прошлых периодов. Сомнительная задолженность не означает безнадежная, что ее не вернут. Данное понятие учитывает только возможный риск непогашения определенной суммы задолженности.
Добавим, что один факт просрочки уплаты дебиторки не требует начисления резерва сомнительных долгов. Все зависит от правил, определенных учетной политикой предприятия. Например, резерв может начисляться только при просрочке 30 дней.
Рассмотрим теперь проводки с резервом сомнительных долгов в таблице ниже.
Безнадежная дебиторская задолженность– это уже не сомнительная, это такая задолженность, по которой существует уверенность о ее невозврате или по которой истек срок исковой давности (п. 4 НП(С)БУ 10). В общем случае срок исковой давности – 3 года (ст. 257 ГК).
Уже списанная безнадежная дебиторка должна в течение 3 лет учитываться на внебалансовом субсчете 071 «Списанная дебиторская задолженность» (вдруг вернут?).
Однако обращаем внимание, что, несмотря на простоту требований НП(С)БУ 10 в налоговом учете, все далеко не так просто, так как:
плательщикам налога на прибыль, которые являются высокодоходниками, следует осуществить корректировку на основе п. 139.2 НК. В них к уменьшению финансового результата относится только та безнадежная задолженность, которая отвечает требованиям пп. 14.1.11 НК, среди которых и истек сроков исковой давности (пп. «а» пп. 14.1.11 НК). Обратите внимание, что на период действия COVID-карантина течение сроков исковой давности было приостановлено (п. 12 Заключительных и переходных положений ГК). То есть, отсчет срока исковой давности должен начаться с 01.07.2023, но в силу пункта 19 Заключительных положений ГК, в период действия военного положения в Украине, введенного Указом Президента Украины «О введении военного положения в Украине» от 24.0.2022 № 64/2022, утвержденным Законом Украины «Об утверждении Указа Президента Украины «О введении военного положения в Украине» от 24.02.2022 № 2102-IX, ход исковой давности, определенный ГК, останавливается на срок действия такого состояния;
налоговики по своему усмотрению определяют дату для признания дебиторской задолженности безнадежной. Так, в постановлении от 25.11.2022 по делу № 280/4558/18 (административное производство № К/9901/462/20) Верховный Суд указал, что налогоплательщик правильно определил дебиторскую задолженность контрагента, имущество которого находится на временно оккупированной территории безнадежной не в 2014 году, а в 2017, когда взыскание задолженности стало невозможным в связи с обстоятельством непреодолимой силы, что подтверждено соответствующим сертификатом ТПП.
Налоговые проблемы со списанием безнадежной дебиторской задолженности не возникают только у единоналожников и плательщиков налога на прибыль, которые являются малодоходниками. Приводим основные проводки по учету такой задолженности в таблице ниже.
Откорректирован налоговый кредит методом «красное сторно»
[641]
[644]
-10000
5
Отнесена списанная задолженность на внебалансовый субсчет для 3-летнего контроля
071
60000
6
Расходы на списание безнадежной товарной дебиторской задолженности отнесены на финансовый результат
791
944
60000
Списание денежной дебиторской задолженности сверх резерва
1
Списана безнадежная задолженность в случае отсутствия резерва сомнительных долгов
944
361
60000
2
Отнесена списанная задолженность на внебалансовый субсчет для 3-летнего контроля
071
60000
3
Расходы на списание безнадежной денежной дебиторской задолженности отнесены на финансовый результат
791
944
60000
Списание денежной дебиторской задолженности в пределах резерва
1
Списана безнадежная задолженность при наличии резерва сомнительных долгов
38
361
60000
2
Отнесена списанная задолженность на внебалансовый субсчет для 3-летнего контроля
071
60000
Обратите внимание, что статья 264 ГК устанавливает, что ход исковой давности прерывается совершением лицом действия, что свидетельствует о признании им своего долга или иного долга. После прерывания течение исковой давности начинается заново.
Допоможемо розібратися, чи відновлені строки давності та податкові строки, в т. ч. щодо перевірок. Із 01.08.2023 Верховна Рада змінила порядок обчислення строків давності. Причина — зобов’язання України перед міжнародними партнерами щодо відновлення довоєнного стану податкової політики
В связи с приведенным Верховный Суд в постановлении от 17.01.2024 года по делу № 520/11067/18 (административное производство № К/990/37772/23) указал о истечении срока исковой давности на следующее.
В постановлении от 07.06.2018 по делу №668/8830/15-ц Верховный Суд в составе коллегии судей Кассационного гражданского суда, применяя нормы статей 264, 265 ГК, заключил, что правила прерывания истечения срока исковой давности применяются судом ходатайство сторон по делу, если по делу есть доказательства, подтверждающие факт прерывания. К действиям, свидетельствующим о признании долга или иного долга, могут, с учетом конкретных обстоятельств дела, относиться, в частности, частичная уплата должником или с его согласия другим лицом основного долга и/или сумм санкций.
Верховный Суд в постановлении от 30.07.2019 по делу № 820/568/13-а опирался на нормы подпункта 14.1.11 НК, статью 264 ГК и отметил, что к действиям, свидетельствующим о признании долга или иной обязанности, могут, с учетом конкретных обстоятельств дела, принадлежать, в частности:
изменение договора, с которого усматривается, что должник признает наличие долга или просьбу должника о таком изменении договора;
письменная просьба отсрочить уплату долга;
подписание уполномоченным на это должностным лицом должника вместе с кредитором акта сверки взаиморасчетов, подтверждающего наличие задолженности в сумме, по которой возник спор;
письменное обращение должника к кредитору по поводу гарантирования уплаты суммы долга;
частичная уплата должником или с его согласия другим лицом основного долга и/или сумм санкций.
В то же время, если выполнение обязательства предусматривалось частями или в виде периодических платежей и должник совершил действия, свидетельствующие о признании только определенной части (или периодического платежа), то такие действия не могут служить основанием для прерывания течения исковой давности по отношению к другим (непризнанным) частей платежа.
