експерт з обліку та оподаткування, кандидат економічних наук, Чернігів
Международные стандарты финансовой отчетности – это объединяющее звено, позволяющее инвестору из любой страны понять бизнес, в который он вкладывает или уже вложил средства. Кроме того, это признанный стандарт подачи финансовой информации. В консультации расскажем об особенностях применения МСФО в Украине, новые МСФО 18 и МСФО 19
предприятия, являющиеся эмитентами ценных бумаг, если их ценные бумаги допущены к торгам на регулируемых рынках капитала (не только ПАО, но и любой организационно правовой формы)
2018
6
негосударственные пенсионные фонды
2012
7
кредитные союзы
2015
8
другие финансовые учреждения, занимающиеся предоставлением других финансовых услуг или вспомогательной деятельностью в сферах финансовых услуг (разделы 64, 66 КВЭД, кроме 66.2)
2015
9
предприятия, осуществляющие деятельность по управлению активами
материнские предприятия групп, в составе которых есть предприятия, представляющие общественный интерес
2022
12
материнские предприятия крупных групп***, не относящиеся к категории крупных предприятий
2022
* крупное предприятие — это предприятия, для которых выполняется минимум 2 из 3-х критериев: балансовая стоимость активов > 20 млн. евро, чистый доход от реализации продукции > 40 млн. евро, средняя численность > 250 чел. (пп. 2 ст. 2 Закона о бухучете);
** перечень таких ископаемых находится в постановлении Кабмина от 12.12.1994 № 827. Обращаем внимание, что в данном перечне помимо традиционных ископаемых вроде марганцевых руд содержатся еще и подземные воды (минеральная вода, питьевая вода, промышленная вода, техническая вода и т.п.);
*** большие группы — это группы, показатели годовой консолидированной финансовой отчетности которых на дату составления годовой консолидированной финансовой отчетности соответствуют по меньшей мере 2 из следующих критериев: балансовая стоимость активов > 20 млн евро, чистый доход от реализации продукции (товаров, работ, услуг) ) > 40 млн евро, среднее количество работников > 250 человек. (ч. 1 ст. 12 Закона о бухучете)
Что касается перечней МСФО-обязанных в Законе о бухучете и в Порядке № 419, то в целом они совпадают, но Закон о бухучете оперирует достаточно общим термином «предприятия, представляющие общественный интерес», куда входят ПАО, банки, страховые компании, пенсионные фонды, кредитные союзы, крупные компании, эмитенты ценных бумаг. Выходит, что если предприятие эмитирует ценные бумаги, которые продаются через регулируемые рынки капитала (биржи), то оно становится МСФО-обязательным независимо от его организационно-правовой формы.
Из перечня МСФО-обязательных выпали частные акционерные общества (ЧАО). Это стало одной из причин, почему произошла реорганизация многих ПАО в ЧАО или даже ООО. Как ни как, но составление МСФО-отчетности, ее аудит, а также выполнение других предписаний НКЦБФР, которые ставятся перед публичными АО по силам не всем предприятиям.
Внимание:ЧАО и ООО не входят в список МСФО-обязательных.
Для підприємств, що застосовують МСФЗ, настав час готувати фінансову звітність. У статті нагадаємо, які підприємства МСФЗ-зобов’язані, який склад фінансової звітності для них передбачений та в які строки її подати
Предприятия всех организационно правовых форм, включая ЧАО и ООО, могут осуществить переход на МСФО по собственной инициативе. Причинами такого шага могут быть: желание иностранных инвестиций, планы по выпуску долговых ценных бумаг и т.д.
Структура МСФО 2026 и кто их толкует
Стандарты издаются Международным советом по международным стандартам финансовой отчетности (англоязычная аббревиатура — IASB), штаб-квартира которого находится в Лондоне. Кстати, наш Минфин в письме от 24.09.2018 № 35210-06-5/24914 объяснил, что не разъясняет положения МСФО, аргументируя это тем, что толкованием МСФО занимается именно IASB и связанные с ней структуры, а не Минфин.
Международные стандарты финотчетности включают в себя:
Концептуальная основа финансовой отчетности — это описание общих требований к качественным характеристикам финансовой информации, основным учетным концепциям, основным элементам финансовых отчетов, видам стоимостей. Концептуальная основа — это не стандарт, а только общая база, на которой строятся специализированные МСФО (новая была принята в 2010 году, последний пересмотр состоялся в 2018 году);
непосредственно сами МСФО в количестве 19 (англ. — IFRS). Найти их можно на сайте IFRS;
Международные стандарты бухгалтерского учета (МСБУ, англ. — IAS) — это «старые», но действующие стандарты, принимавшиеся до 2001 года, дать реорганизации IASB. Их нумерация сейчас непоследовательна (отсутствуют некоторые «номера»), так как частично они были заменены новыми стандартами МСФО 2024 (сегодня 24 действующих стандартов с номерами от 2 до 41). МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» уже не применяется, поскольку в системе IAS он заменен МСФО 18 «Представление и раскрытие информации в финансовой отчетности»;
Интерпретации (толкование) стандартов (IFRIC по IFRS и SIC для IAS);
Практические руководства (их 2, один — относительно отчета об управлении и второй — о существенности в отчетности). Доступные на английском языке Минфином на украинский не переводились.
Вся вместе данная система документов и есть то, что называют Стандарты МСФО.
Оригиналы вышеприведенных стандартов на английском языке доступны на их официальном сайте (после регистрации). Там же можно найти актуальный перечень действующих МСФО, в т.ч. и интерпретации и практические руководства.
Что касается Украины, то у нас МСФО применяются только по официальному переводу Минфина (ч. 1 ст. 12-1 Закона о бухучете). Их можно найти на сайте самого Минфина и Верховной Рады. Однако лучше ориентироваться на сайт Минфина (ссылка на перевод МСФО на украинский язык версии 2025 года), так как там порой находятся более свежие версии стандартов, чем на сайте Верховной рады.
Проблемой украинских МСФО является то, что они обновляются довольно медленно, переводы старые и часто не отвечают оригинальным англоязычным текстам. IASB, отсутствуют новые стандарты МСФО или появляются со значительным опозданием. Причиной этого является отставание во время перевода текстов, а также некоторая некорректность существующих переводов. Например, могут путаться понятия «доход» и «прибыль». Как следствие, при серьезном подходе лучше пользоваться англоязычными подлинниками. Однако это тоже не всегда наиболее верный шаг, что становится очевидным, если осмотреть практику применения МСФО странами ЕС.
Внимание:для внутригосударственных целей пользуемся версиями МСФО с сайта Минфина.
Вивчити МСФЗ непросто. Одна справа — теоретичні знання, інша — коли справа доходить до практики, і бухгалтеру треба бути впевненим, що він усе робить правильно. На допомогу приходить Вища школа Головбуха. Перевірте свої знання за допомогою тесту.
В ЕС используются МСФО тоже не напрямую, а только после одобрения Еврокомиссией. Принятые изменения МСФО публикуются полностью на каждом официальном языке членов ЕС в виде Регламента Комиссии в Официальном вестнике ЕС. И с оригиналами МСФО из Лондона здесь может совпадать не все. Могут использоваться не текущая версия лондонских МСФО, а более старая.
Также не все стандарты могут применяться сразу:
МСФО 18 «Представление и раскрытие информации в финансовой отчетности», который заменяет МСБО 1 «Представление финансовой отчетности», был опубликован IASB в апреле 2024 года, однако вступает в силу позже — после 1 января 2027 года (п. B1 Приложения B к МСФО 18). Стандарт применяется ретроспективно, то есть потребуется представить сравнительные данные за год, начинающийся 1 января 2026 года, в соответствии с новыми требованиями. Допускается досрочное применение МСФО 18;
МСФО 19 «Дочерние предприятия, не являющиеся подотчетными общественности: раскрытие информации», который в ЕС вступает в силу 1 января 2027 года (п. A1 Приложения A к МСФО 19) и упрощает финансовую отчетность таких компаний. Компания считается подотчетной общественности, в частности, если ее долевые или долговые инструменты обращаются на публичном рынке либо если она хранит активы на ответственном хранении для широкого круга третьих лиц. При этом досрочное применение МСФО 19 также допускается.
Украинские переводы МСФО 18 и МСФО 19 Министерством финансов уже опубликованы, поэтому при желании их уже можно применять за 2026 год (основание — ч. 1 ст. 121 Закона о бухгалтерском учете).
Внимание:существует некоторая неразбериха версий МСФО: англоязычный оригинал из Лондона, украиноязычный перевод, МСФО приняты Еврокомиссией.
Текущую ситуацию с МСФО в ЕС по состоянию на 2024 год с применением определенных стандартов и поправок к ним можно получить этой ссылкой (проект IASPlus от Deloitte) или в аналитике от EY (все на английском языке).
Выходит, что англоязычный оригинал от IASB тоже не всегда наиболее целесообразен, если бизнес ориентирован на ЕС. Обязательно в примечаниям к финансовой отчетности по МСФО следует раскрыть какой именно версией МСФО воспользовалось предприятие.
Подача отчетности по МСФО в госорганы
По Закону о бухучете МСФО-отчетность должна составляться и подаваться в госорганы в электронной форме на основе таксономии (ч. 6 ст. 11, ч. 5 ст. 12-1 Закона о бухучете).
Составление и подача финотчетности по таксономии в формате XBRL является обязательным для всех МСФО-обязательных. Таксономия — это утвержденная классификация возможных строк в финотчетности, которая затем кодифицируется в XBRL. Ознакомиться с переводом на украинский язык — таксономии МСФО 2024 — можно на сайте Минфина здесь.
Отчетность МСФО по таксономии представляется по принципу единого окна — одновременно ко всем госорганам и в едином формате.
Необходимую информацию для составления и представления МСФО отчетности в формате XBRL можно найти на сайтах соответствующих национальных регуляторов:
Нацкомиссии по ценным бумагам и фондовому рынку (НКЦБФР таксономия);
Что касается самого состава МСФО-отчетности, то она есть в двух форматах: полная (за год) и промежуточная (за квартал или другие периоды — месяц и т.д.). Список отчетов для этих форматов приведен в таблице ниже.
ПАКЕТ МСФО-ОТЧЕТНОСТИ
Полная финансовая отчетность (МСБУ 1)
Промежуточная финансовая отчетность (МСБУ 34)*
отчет о финансовом положении на конец периода;
отчет о прибылях и убытках и другой совокупный доход за период (может быть как 2 отдельных отчета);
отчет об изменениях в собственном капитале за период;
отчет о движении денежных средств за период;
примечания, содержащие изложение существенных учетных политик и другую объяснительную информацию;
сравнительную информацию о предыдущем периоде;
отчет о финансовом состоянии на начало периода, если осуществлялся ретроспективный перерасчет статей, переклассификация или изменение учетной политики
краткий отчет о финансовом положении;
краткий отчет или краткие отчеты о прибыли и убытках и другой совокупный доход;
краткий отчет об изменениях в собственном капитале;
краткий отчет о движении денежных средств;
некоторые пояснительные записки
Внимание:пакет квартальной финотчетности по МСФО стандартам больше, чем по национальным.
Как видим, в отличие от национальных стандартов пакет квартальной отчетности по МСФО больше. По национальным можно только баланс и отчет о финансовых результатах (абз. 14 п. 2 Порядка № 419). Расширенного пакета промежуточной (квартальной) отчетности по МСФО хотят и налоговики (письмо ГФС от 22.08.2018 № 27209/6/99-99-15-02-01-15).
Переход на МСФО 2025
Согласно пункту 21 МСФО 1 «Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности», регулирующего вопрос перехода на МСФО, предусмотрено, что для соответствия требованиям МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» первая МСФО-отчетность должна включать:
отчет о финансовом состоянии — 3 даты баланса;
отчет о совокупном доходе — 2 периода;
отчет о прибылях и убытках (или как единственный отчет с совокупным доходом) — 2 периода;
отчет о движении денежных средств — 2 периода;
отчет о собственном капитале — 2 периода;
примечания, включающие сравнительную информацию.
Когда перейти на МСФО? Для того чтобы составить финансовую отчетность по МСФО за 2025 год датой перехода должно быть 1 января 2024 года. Именно на эту дату составляется «вводный» баланс по МСФО. Что нужно сделать можно проиллюстрировать следующим образом:
Получается, что между датой перехода на Международные стандарты финансовой отчетности и первой обычной отчетностью по МСФО проходит 2 года.
В состав Международных стандартов финансовой отчетности входит описанный выше пакет отчетности согласно п. 21 МСФО 1 (по состоянию на 01.01.2026 (31.12.2025)). Будет три баланса на три даты: 01.01.2026, 01.01.2025, 01.01.2024. Из них два последних — это балансы за сравнительные периоды, которые составляются путем трансформации балансов по национальным стандартам; баланс на 01.01.2026 — это первый баланс, составленный непосредственно по МСФО.
Будет два отчета о прибылях и убытках: за 2024 год (сравнительный период, составленный путем трансформации) и за 2025 год (первый, составленный сразу на основе МСФО) и т. д.
Штучний інтелект уміє багато. Та у питаннях податків і звітів вирішальне — не швидкість, а досвід. У системі «Експертус Головбух» консультують живі експерти, які не генерують відповіді, а перевіряють і зважують кожну рекомендацію 👇
Общий алгоритм перехода на МСФО выглядит состоящий из следующих шагов:
Шаг 1. Выбор даты перехода, например, 01.01.2024 и т.д.;
Шаг 2. Разработка и утверждение приказа об учетной политике по МСФО;
Шаг 3. Проведение инвентаризации. Это не привычная годовая инвентаризация, а инвентаризация целью которой является определить, какие активы и обязательства попадают в МСФО-баланс, переклассификации статей и т.д. Например, переклассификации расходов будущих периодов на дебиторскую задолженность, МНМА на основные средства и т.п.;
Шаг 4. Составление «вводного» баланса по МСФО на выбранную дату перехода;
Шаг 5. Формирование сравнительной информации по МСФО. Если переход состоялся 01.01.2025, то сравнительная информация — это финансовая отчетность за 2025 год;
Шаг 6. Получение первой денежной отчетности по МСФО. Это 31.12.2025, если переход был 01.01.2024;
Все эти шаги, как отмечалось выше, растягиваются на 2 года.
Что нового в представление финансовой отчетности вносит замена МСБО 1 на МСФО 18
Целью замены МСБО 1 на уже упомянутый МСФО 18 является улучшение качества, сопоставимости и прозрачности финансовой отчетности, прежде всего отчета о прибылях и убытках. Реализуется это за счет более четкой классификации и детализации доходов и расходов, а также раскрытия управленческих показателей эффективности, чтобы пользователи могли лучше понимать финансовые результаты различных компаний. Что касается сопоставимости, речь идет о расширении возможностей сравнения финансовых отчетов разных компаний между собой.
МСФО 18 вводит обязательную классификацию доходов и расходов по операционной, инвестиционной и финансовой категориям, а также выделение промежуточных итогов, включая обязательные показатели «валовая прибыль» и «операционная прибыль».
Если сравнивать с Отчетом о финансовых результатах, который составляется по НП(С)БУ 1, такие нововведения не являются чем-то принципиально новым. Однако требования к отчету о прибылях и убытках по МСБО 1 достаточно «размыты». Из-за этого отчеты о прибылях и убытках разных компаний, составленные по МСБО 1, существенно различаются по структуре и выделяемым промежуточным показателям. МСФО 18 не стандартизирует отчет столь жестко, как НП(С)БУ 1, но все же вводит больше обязательных деталей. В результате отчеты разных компаний должны стать более похожими друг на друга.
