Финансовый лизинг: критерии, налогообложение, бухучет

Финансовый лизинг и кредит – похожее и отличное

Договор финансового лизинга сочетает в себе признаки трех видов сделок: аренды, купли-продажи и кредита. Однако юридически отличается от них. Имущество по финансовому лизингу предоставляется на срок и плату. По своей же экономической сущности финансовый лизинг считается разновидностью кредитования. Правила их налогообложения и учета в чем-то схожи, например лизинговые платежи, что и погашение кредита банка не облагаются НДС. Сравнение денежного лизинга и кредита приведено в таблице ниже.

Определенное сходство можно найти также между финансовым лизингом и продажей в рассрочку, что демонстрирует таблица ниже.

Заключение договоров финансового лизинга регулируется ГКУ, ХКУ, а также специальным нормативным документом – Законом «О финансовом лизинге» от 04.02.2021 г. № 1201 (далее – Закон о финлизинге). Он вступил в силу 13 июня 2021 года, заменив своего предшественника.

Для целей бухгалтерского учета как синоним денежного лизинга употребляется другой термин – финансовая аренда (НЧП(С)БУ 14 «Аренда»). Это одно и то же, хотя у НП(С)БУ 14 есть самостоятельные критерии признания сделки финансовой арендой, а потому результат может не совпадать с юридической трактовкой договора (подробнее – далее).

Декларація з прибутку за рік: приклад заповнення із додатками

Звітна кампанії з податку на прибуток вже розпочалась, тож саме час згадати всі нюанси складання декларації з прибутку. Детальний приклад заповнення річної декларації та додатків до неї, знайдете у консультації

ЧИТАТИ РОЗ’ЯСНЕННЯ ЕКСПЕРТА

Какое имущество можно передать в финансовый лизинг

Ключевые особенности предмета договора финансового лизинга:

• объект финансового лизинга приобретается в собственность лизингодателем (ч. 1 ст. 806 ГКУ, ч. 1 ст. 1 Закона о финлизинге);
• передается в пользование заказчику услуги (лизингополучателю) сроком не менее 1 года (ч. 2 ст. 5 Закона о финлизинге);
• его передача осуществляется на платной основе (ч. 1 ст. 806 ГКУ, ч. 1 ст. 1 Закона о финлизинге);
• предметом договора может быть только основное средство (ч. 1 ст. 807 ГКУ, ч. 1 ст. 6 Закона о финлизинге).

Предметом финансового лизинга не могут быть земельные участки и другие природные объекты (ч. 2 ст. 807 ГКУ, ч. 2 ст. 6 Закона о финлизинге). Также нельзя в финлизинг сдавать единые имущественные комплексы и некоторые объекты из ч. 2 ст. 3 Закона «Об аренде государственного и коммунального имущества» от 03.10.2019 г. № 157. Чаще всего в лизинг принимают транспортные средства, комбайны и другую с/х технику, станки и другое оборудование.

Внимание: объектом финлизинга могут быть только основные средства, а срок договора – не менее 1 года.

Основное средство, напоминаем, имеет два определения – чисто бухгалтерское и налоговое. Основным средством считается:

• для целей бухгалтерского учета – материальные активы, которые предприятие содержит с целью использования в процессе деятельности, срок полезного использования которых превышает 1 год;
• для целей налогообложения (пп. 14.1.138 НКУ) – к учетному определению прилагается еще несколько условий – к основным средствам в налоговом понимании не относятся стоимость земли, а их стоимость должна превышать 20000 грн.

Объект финансового лизинга не может включаться в состав ликвидационной массы лизингополучателя при признании его банкротом (ч. 7 ст. 7 Закона о финлизинге). Кроме того, он не может быть конфискован, на него не может быть наложен арест третьими лицами из-за действий/бездействия лизингополучателя (ч. 6 ст. 7 Закона о финлизинге).

Финансовый лизинг – это финансовая услуга

Услуги финансового лизинга могут предоставлять как банки, так и другие предприятия. По ч. 1 ст. 1 Закона о финлизинге лизингодателем может быть только юрлицо, получившее в установленном законом порядке право предоставлять услуги по финансовому лизингу. Что это за порядок прямо Закон о финлизинге не определяет. Однако в нем упоминается о том, что госрегулирование рынка финансовых услуг осуществляет НБУ (ч. 1 ст. 4 Закона о финлизинге). Также в пп. «5» ч. 1 ст. 4 Закона «О финансовых услугах и государственном регулировании рынков финансовых услуг» от 12.07.2001 г. № 2664 (далее – Закон № 2664) финансовый лизинг упоминается среди финансовых услуг.

Внимание: лизингодателями могут быть банки, лизинговые компании, автосалоны, другие юрлица при условии получения лицензии на предоставление услуг финансового лизинга.

Финансовые услуги нуждаются в лицензировании. Хотя Закон о финлизинге о лицензировании прямо и не упоминает, но вопрос лицензирования финансового лизинга в настоящее время урегулирован. Положением о лицензировании и регистрации предоставлятелей финансовых услуг и условиях осуществления ими деятельности по предоставлению финансовых услуг, что утверждено Постановлением правления НБУ от 24.12.2021 г. №153 (далее – Положение № 153). Да, по пп. «25» п. 2 раздела I лизингодатель должен иметь лицензию на предоставление услуг финансового лизинга и сведения о которых включены в Реестра лиц, не являющихся финансовыми учреждениями, но вправе предоставлять отдельные финансовые услуги.

Сейчас такие лицензии выдает НБУ (пп. «65» раздела ІІ Положения № 153), а ранее – Нацкомфинуслуг. Однако старые лицензии от Нацкомфинуслуг остаются действующими (п. 12 вышеупомянутой) постановления Правления НБУ от 24.12.2021 г. № 153).

Внимание: непризнание договора финансового лизинга со стороны ГНС имеет последствия по налоговому кредиту по НДС.

Обратите внимание, что все эти вопросы о наличии лицензии у лизингодателя – крайне важно для обеспечения действительности договора финансового лизинга. Налоговики в ходе проверок уже неоднократно использовали следующий прием: отсутствие лизингодателя на учете означает, что заключенный договор не является договором финансового лизинга, несмотря на свое название. Следовательно, его можно переквалифицировать на родственный по содержанию договор, например договор аренды или договор купли-продажи в рассрочку. Как следствие могут доначислить НДС на уже уплаченные арендные платежи и штраф/пеню за недоплату НДС за периоды уплаты лизинговых платежей. Или не признать налоговый кредит у арендатора при получении объекта лизинга.

Внимание: при получении объекта в финансовый лизинг проверьте наличие лицензии и ознакомьтесь с внутренними правилами о предоставлении услуг финансового лизинга.

Виплачуємо роялті резидентові США

Коли нерезидент має зареєструватися на території України
За якою ставкою оподатковувати роялті, виплачені нерезиденту
За яких умов можна застосувати знижену ставку оподаткування

ЕКСПЕРТ ПОЯСНЮЄ

Обязанности и права лизингодателя

В ч. 2 ст. 20 Закона о финлизинге среди обязанностей лизингодателя упоминается возмещение лизингополучателю расходов на улучшение объекта финансового лизинга, осуществленных по письменному согласию лизингодателя.

Если лизингополучатель – физлицо, то лизингодатель отныне обязан (ч. 2 ст. 13 Закона о финлизинге):

• до заключения договора безвозмездно предоставить такому в электронной форме или в форме бумажного документа актуальную информацию, которая необходима для сравнения различных предложений этого лизингодателя, чтобы физлицо могло принять решение о заключении соглашения. При этом должна быть указана дата предоставления и сроки актуальности;
• предоставить все необходимые пояснения, в частности, разъяснены все существенные характеристики договора и последствия, в т.ч. при невыполнении условий контракта. Так, в отношении объекта лизинга теперь должны быть указаны наименования, а также его индивидуальные признаки, которые позволяют четко идентифицировать такой объект. посреди существенных условий порядок и график уплаты лизинговых платежей (ст. 14 Закона о финлизинге).

Обратите внимание, кроме требований Закона о финлизинге еще есть лицензионные условия которых также должен соблюдаться лизингодатель, в частности:

• иметь собственный вебсайт и обеспечивать надлежащий (бесперебойный) порядок его работы (п. 83 раздела II Положения № 153);

• раскрывать на таком веб-сайте информацию клиентам и потребителям, требуемую НБУ (п. 84 раздела II Положения № 153), например, ознакомлять клиента с внутренними правилами предоставления услуг финансового лизинга.

Среди прав лизингодателя:

• возможность вернуть объект лизинга на основании исполнительной надписи нотариуса (ч. 4 ст. 17 Закона о финлизинге). Однако лизинговые платежи возврату не подлежат (ч. 1 и ч. 2 ст. 8091 ГКУ);
• отказаться от договора финансового лизинга в одностороннем порядке, если лизингополучатель не платит лизинговые платежи (частично или в полном объеме) и просрочка составляет более 30 календарных дней (ч. 4 ст. 17 Закона о финлизинге).

Финансовый лизинг и финансовый мониторинг

Операция финансового лизинга может являться объектом финмониторинга. Это значит, что лизингополучателю придется предоставлять документы банку для подтверждения легальности средств, которые он платит за лизинг.

Уже при суммах платежей более 30 тыс. грн возможный мониторинг деловых отношений и другие меры надлежащей проверки, включая происхождение средств (ч. 3 ст. 11, ст. 12-13 Закона «О предотвращении и противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, финансированию терроризма и финансированию распространения оружия массового уничтожения» от 06.12.2019 г. № 361, далее – Закон № 361). Банк или небанковское финансовое учреждение (лизинговая компания) вправе потребовать определенные документы по подтверждению легальности происхождения средств. Особенно это касается вновь созданных субъектов хозяйствования.

Внимание: операции финансового лизинга подлежат процедурам надлежащей проверки, если платежи больше 30 тыс. грн, например, подтверждение источников происхождения средств.

Субъектами финмониторинга являются не только банки, но и нефинансовые учреждения, если они предоставляют отдельные финансовые услуги (пп. 9 ч. 2 ст. 6 Закона № 361). При этом каких-либо требований о минимальном количестве таких услуг на год Закон № 361 не содержит, поэтому все лизингодатели являются субъектами финансового мониторинга.

Строк корисного використання ОЗ: як визначати і коли переглядати

Щоб узяти на баланс об’єкт ОЗ, визначте строк його корисного використання. Адже від нього залежить, протягом якого часу об’єкт амортизуватиметься в обліку й, відповідно, впливатиме на фінрезультат підприємства. Стаття допоможе визначити строк корисного використання і вчасно його переглянути

ЧИТАТИ РОЗ'ЯСНЕННЯ ЕКСПЕРТА

Нотариальное удостоверение договоров финансового лизинга

Договор финансового лизинга не подлежит нотариальному удостоверению, кроме случаев, установленных законом или договоренностью сторон, о чем прямо указано в ч. 2 ст. 15 Закона о финлизинге. Однако, если договор финансового лизинга заключен в отношении транспортного средства и одной из сторон договора является физлицо, тогда нотариальное удостоверение становится обязательным, если есть требование одной из сторон договора, то есть лизингодателя или самого физлица.

Внимание: новый Закон о финлизинге четко определил, что нотариально удостоверять договор финлизинга в обязательном порядке не требуется.

До нового Закона о финлизинге существовала судебная практика со стороны налоговиков признавать ничтожными договоры финансового лизинга, не удостоверенные нотариально, например при передачи транспортного средства в финлизинг физическому лицу. Четкое урегулирование данного вопроса со стороны Закона о финлизинге должно снять данную проблему. Однако здесь появился еще один подводный камень – необходимость разрешения супругов при заключении договора финлизинга, если физлицо-лизингополучатель семейное (ч. 4 ст. 13 Закона о финлизинге). При отсутствии разрешения можно снова признать договор ничтожным.

Налоговые критерии финансового лизинга

Несоблюдение налоговых критериев может повлечь за собой непризнание налоговиками операции финансовым лизингом и доначисление налогового обязательства по НДС. Сразу отметим, что бухгалтерские критерии (п. 4 раздела I НП(С)БУ 14) и налоговые критерии (пп. 14.1.97 НКУ) несколько отличаются. Относительно НКУ и Закона о финлизинге – условия сейчас одинаковые (ст. 5 Закона о финлизинге). По налоговому подходу, чтобы сделка была финансовым лизингом, достаточно выполнения хотя бы одного из условий:

• первое условие: срок передачи объекта лизинга превышает срок, за который амортизируется 75% его стоимости. Арендатор обязан в течение срока действия договора приобрести объект лизинга по цене договора. Все это должно соблюдаться одновременно;
• второе условие: балансовая (остаточная) стоимость объекта лизинга на момент окончания действия лизингового договора составляет не более 25% первоначальной стоимости цены такого объекта лизинга до начала действия договора;
• третье условие: сумма лизинговых (арендных) платежей с начала срока аренды должна быть равна первоначальной стоимости объекта лизинга или превышать ее;
• четвертое условие: уникальность объекта лизинга, когда он производится под заказ и не может быть использован другими лицами из-за его определенных технологических и качественных характеристик.

Пример внедрения налоговых критериев. Выходит такая ситуация:

• срок эксплуатации транспортного средства 5 лет (минимальный по пп. 138.3.3 НКУ);
• метод амортизации прямолинеен.

Тогда амортизация 75% стоимости наступает в таких условиях через 45 месяцев (3 года и 9 месяцев). Следовательно, договор финансового лизинга должен иметь срок не менее срока.

Также можно прописать и ускоренную амортизацию предмета финансового лизинга – ГНС никаких разъяснений на этот счет не давала.

Внимание: один из признаков финлизинга: лизинговые платежи > цена предмета лизинга.

Однако в большинстве случаев всегда при финансовом лизинге соблюдается третье условие, так как лизингодатель должен не только компенсировать стоимость объекта, но и получить прибыль.

Однако при всех вышеприведенных критериях стороны могут признать договор, соответствующий условиям финансового лизинга, операционной арендой (оперативным лизингом) и применять правила налогообложения такие же, как для обычной аренды. Такая возможность разъясняется в письме ГФС от 03.10.2016 №21417/6/99-99-15-02-02-15. То есть при заключении договора в его названии прямо указать, что это есть договором оперативного лизинга (аренды).

ВАША ПЕРСОНАЛЬНА ПРОПОЗИЦІЯ НАВЧАННЯ У ВИЩІЙ ШКОЛІ ГОЛОВБУХА

• Національна сертифікація бухгалтерів — 2023 ⏩
• Професійна сертифікація за МСФЗ — 2023 ⏩
• Національна сертифікація головбуха медичного КНП — 2023 ⏩
• ПДВ: від азів до майстерності ⏩
• Розрахунок зарплати, звітність, перевірки ⏩
• РРО: робота, помилки та штрафи ⏩
• ФОП-єдиноподатник: практикум для бухгалтера та підприємця ⏩
• Благодійні організації: практикум з обліку та оподаткування ⏩

Бухгалтерские критерии финансового лизинга

Что касается бухгалтерских критериев признания финансовой аренды, то п. 4 раздела I НП(С)БУ 14 содержит их теперь только 5, а не 8. Они отличаются от налоговых и являются следующими:

• право собственности арендатора на актив по истечении срока аренды. Однако это лишь одно из условий, так как в п. 4 раздела I НП(С)БУ 14 прямо указывается, что право собственности на арендованный актив может передаваться или не передаваться;
• возможность приобрести объект аренды по цене ниже его справедливой стоимости на дату приобретения;
• срок аренды составляет большую часть срока полезного использования (эксплуатации) объекта аренды (независимо от передачи права собственности);
• текущая стоимость минимальных арендных платежей ≥ справедливая стоимость объекта аренды;
• особый характер арендованного актива. Это означает, что он может использоваться только арендатором без определенных затрат на его улучшение.

На практике возникает проблема разногласий в применении налоговых и бухгалтерских критериев. Признание договора финансовой арендой по налоговым критериям может означать доначисление НДС налоговиками. Бухгалтерские критерии влияют на учет доходов и расходов, а значит, налог на прибыль. Следовательно, лучше, чтобы не создавать дополнительных налоговых рисков при заключении договора аренды заранее позаботиться об одновременном соблюдении и бухгалтерских, и налоговых критериев.

Обязателен ли выкуп объекта лизинга

Нет, не обязателен (ч. 2 ст. 7 Закона о финлизинге). Объект, например, может быть передан в пользование на 5 лет, полностью за этот срок амортизирован и по нулевой балансовой стоимости возвращен обратно лизингодателю. Такое соглашение может быть признано финансовым лизингом по второму критерию пп. 14.1.97 НКУ независимо от суммы уплаченных лизинговых платежей и, несмотря на отсутствие перехода права собственности. О необязательности перехода права собственности на объект финансового лизинга прямо упоминается и в п. 4 раздела I НП(С)БУ 14.

Финансовый лизинг: налогообложение

Правила налогообложения финансового лизинга сводятся к следующему:

• налог на прибыль. У малодоходников все как в бухгалтерском учете. У крупнодоходников могут быть только стандартные налоговые разницы, связанные с основными средствами (п. 138.1 и п. 138.2 НКУ);
• НДС. Передача объекта финансового лизинга – это поставка товаров (пп. «а» пп. 14.1.191 НКУ), а значит, сама передача объекта финансового лизинга подпадает под налогообложение НДС. Это же касается возврата объекта лизинга (см. таблицу ниже).

Обращаем внимание, что налоговое обязательство и налоговый кредит по НДС возникают только на дату передачи объекта лизинга, а не на дату осуществления авансовых платежей Стандартное правило «первого события» здесь не работает, так как к аренде применяются отдельные нормы НКУ. Об этом подробно в письме Офиса КПН ГФС от 16.03.2018 г. № 1046/ИПК/28-10-01-03-11.

Внимание: правило первого действия при передаче объекта лизинга не применяется.

НДС при возврате объекта лизинга. На сегодняшний день налогообложение возврата объекта лизинга (в том числе на основе исполнительного предписания нотариуса) осуществляется по правилам, приведенным в таблице ниже.

Віддай авто дяді… або Військово транспортний обов’язок за Законом № 3633

Новий закон про мобілізацію вплине як на життя громадян, так і на діяльність юридичних осіб. Пояснимо, які новації стосовно військово-транспортного обов’язку запрацюють найближчим часом

ЧИТАТИ РОЗ'ЯСНЕННЯ ЕКСПЕРТА

Финансовый лизинг и судебная практика

Из-за введения в действие нового Закона о финлизинге часть прежней судебной практики, которая связана с недостатками прошлого закона, теряет актуальность, например, по вопросам нотариального удостоверения договора финансового лизинга. Итак, рассмотрим только примеры актуальных дел в таблице ниже.

Финансовый лизинг: дисконтирование

Дисконтирование долгосрочных обязательств требуются п. 9 НП(С)БУ 11 «Обязательства». Однако по требованиям п. 3 НП(С)БУ 11 следует руководствоваться правилами специализированных стандартов. Для финансового лизинга – это ЧП(С)БУ 14. Следовательно, дисконтирование в учете финлизинга есть, но несколько по другим правилам.

Так, по п. 1 раздела II НП(С)БУ 14 для арендатора (лизингополучателя) правило наименьшей из двух стоимостей (справедливая или нынешняя) действует не только для оценки объекта лизинга (актива), но и для обязательств по нему . Разница между этими двумя ценностями распределяется между отчетными периодами с применением арендной ставки процента на остаток обязательств до начала отчетного периода. Начисленные проценты включаются в состав денежных издержек (см. Пример 1). Это и есть своего рода дисконтированием, но по другим правилам, поэтому дисконтировать что-то дополнительно не нужно, а норму п. 9 НП(С)БУ 11 можно считать выполняемой.

Финансовый лизинг: бухгалтерский учет

Основными правилами учета операций финансового лизинга (финансовой аренды в НП(С)БУ 14) у лизингополучателя можно выделить:

• оприходование объекта финансового лизинга осуществляется по стоимости, наименьшей из двух: справедливая стоимость (стоимость объекта по договору финансового лизинга) или нынешняя стоимость суммы минимальных лизинговых платежей (п. 1 раздела II НП(С)БУ 14);
• в первоначальную стоимость объекта финансового лизинга можно включить затраты на монтаж, доставку, уплату регистрационных сборов и т.д., так как объект лизинга является основным средством и для него действуют положения п. 8 НП(С)БУ 7 «Основные средства». Также с 07.02.2023 года по обновленной версии НП(С)БУ 14 в первоначальную стоимость актива включаем первоначальные прямые расходы, непосредственно связанные с заключением договора аренды (расходы, связанные с переговорами, юридические услуги) следует отнести на увеличение стоимости признанного актива. К таким расходам относятся расходы, связанные с переговорами, юридические услуги (при условии, что без них заключить договор финансовой аренды было невозможно) (абз. 2 п. 1 раздела II НП(С)БУ 14);
• отражается не только актив, но и в той же стоимости долгосрочное финансовое обязательство по субсчету 531 «Долгосрочные обязательства по аренде»;
• сумма обязательства по договору финансового лизинга, которая должна быть погашена в течение текущего года, отражается по субсчету 611 «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам»;
• начисление процентной части лизинговых платежей производится по субсчету 952 «Финансовые расходы» и 684 «Расчеты по начисленным процентам».

Новым в учете аренды есть учет первоначальных прямых затрат. Каких-либо существенных изменений в учете аренды с обновлением ЧП(С)БУ 14 в феврале 2023 года в учете арендатора не произошло.

Помилковий платіж: як повернути кошти або зарахувати на потрібний бюджетний рахунок без штрафів

Якщо сплатите податок не на той рахунок, ДПС вже не штрафуватиме. Це справедливо, адже ви все одно поповнили бюджет держави. Але врегулювати напрям сплати податку маєте самотужки, подавши заяву до податкової

КОНСУЛЬТАЦІЯ ЕКСПЕРТА + ЗРАЗОК ЗАЯВИ

Пример 1. ООО «Эдельвейс» получает в финансовый лизинг легковой автомобиль Renault Sandero Stepway в январе 2023 г. с переходом права собственности в момент последнего платежа к лизингополучателю. Условия договора:

• договорная стоимость автомобиля: 407 021 грн;
• разовая комиссия: 3% от суммы кредита;
• аванс: 35% стоимости автомобиля;
• процентная ставка по лизингу: 17,8% (допустимая ставка процента). Если она в договоре не указана, то следует взять ставку процента на возможные ссуды арендатора;
• срок лизинга: 24 месяца;
• периодичность уплаты платежей: ежемесячно в конце;
• ежемесячный лизинговый платеж 13182,57 грн.

Первоначальных прямых расходов у арендатора не было.

Таким образом, сумма аванса: 142 457 грн (= 0,35×407021 грн). Остаток договорной стоимости остающегося неуплаченного автомобиля (тело кредита): 407021 – 142457 = 264564 грн.

Расчет лизинговых платежей приведен в таблице ниже.

По требованию п. 1 раздела II НП(С)БУ 14 при оприходовании автомобиля лизингополучателю необходимо рассчитать текущую стоимость минимальных лизинговых платежей (ТВА). Формулы для их расчета были ранее в прежней версии ЧП(С)БУ 14. Однако в новой версии это приложение вообще убрали. Итак, расчет производим самостоятельно, руководствуясь знаниями по финансово-экономическим расчетам. Удобнее использовать EXCEL.

По данному примеру ТВА равна (в англоязычной версии EXCEL): =PV(0,178/12;24;-13182,57), где 13182,57 – без округлений лизинговый платеж за месяц, который берем из договора о финансовом лизинге (≈13183 грн ); 0,178/12 – годовая ставка процента, разделенная на количество месяцев (месячная ставка); 24 – количество периодов (24 месяца). Для русскоязычной версии EXCEL формула имеет вид: =ПС(0,178/12;24;-13182,57).

Результат расчета ТВА по приведенной формуле: 264 564 грн, то есть получили договорную стоимость авто. Это вполне логично, так как лизинговый платеж (аннуитет) был рассчитан на основе договорной стоимости и процентной ставки и не содержал никаких дополнительных составляющих (например, вознаграждения лизингодателю и т.п.). Если бы было еще вознаграждение, то ТВА получилось бы больше договорной стоимости. Следовательно, в подавляющем большинстве случаев объект оприходуется по договорной стоимости (у плательщиков НДС – за минусом НДС).

Внимание: нынешняя стоимость минимальных арендных платежей, как правило, равна договорной или больше, если есть дополнительное вознаграждение лизингодателю.

По данным примера 1 бухгалтерские проводки будут такие, как приведены в таблице ниже.