Оподаткування повернення внеску до додаткового капіталу: ПДФО та ВЗ

Правовий статус товариств з обмеженою відповідальністю та товариств з додатковою відповідальністю, порядок їх створення, діяльності та припинення, права та обов’язки їх учасників визначили Законом України «Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю» від 06.02.2018 № 2275-VIII (далі — Закон № 2275).

Розмір статутного капіталу товариства складається з номінальної вартості часток його учасників, виражених у національній валюті України (ч. 1 ст. 12 Закону № 2275).

Окремо від статутного капіталу товариства статутом товариства може передбачатися створення додаткового капіталу товариства за рахунок вкладів (внесків) його учасників. Вклади (внески) до додаткового капіталу товариства вносять учасники товариства без зміни номінальної вартості або зміни розміру статутного капіталу товариства (ч. 4 ст. 12 Закону № 2275).

У рішенні загальних зборів учасників товариства про залучення вкладу (внеску) учасника товариства до додаткового капіталу товариства визначають розмір такого вкладу (внеску). Вкладом (внеском) учасника товариства до додаткового капіталу товариства можуть бути гроші, цінні папери, інше майно, якщо інше не встановили законом.

Правовий режим майна, внесеного до додаткового капіталу товариства, порядок розпорядження майном ним, зміст прав та обов’язків учасників товариства, а також порядок взаємовідносин між ними або між учасниками товариства та товариством можуть визначатися статутом товариства та/або корпоративним договором (ч. 5 ст. 12 Закону № 2275).

📰 Новини для бухгалтера — там, де вам зручно

При поверненні додаткового капіталу, внесеного учасниками товариства, оподаткування податком на доходи фізичних осіб та військовим збором залежить від правового режиму майна, внесеного до додаткового капіталу товариства, який визначений статутом товариства та/або корпоративним договором.

Порядок оподаткування доходів, отриманих фізичними особами, регламентується розділом IV Податкового кодексу України (ПК).

Об’єктом оподаткування ПДФО  резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід (пп. 163.1.1 ПК).

Повний перелік доходів, які включають до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника визначили підпунктом 164.2 ПК. До них, зокрема, включають інші доходи, крім зазначених у статті 165 ПК.

Не включають до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу основну суму поворотної фінансової допомоги, наданої платником іншим особам, яку повертають йому, основну суму поворотної фінансової допомоги, що отримує платник (пп. 165.1.31 ПК).

Отже, вартість внеску до додаткового капіталу товариства при його поверненні учаснику не включають до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника у разі, якщо таке повернення здійснюють в межах фактичного внеску.

У разі збільшення розміру вкладу (внеску), сума перевищення включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу учасника товариства як інші доходи та оподатковується податком на доходи фізичних осіб та військовим збором на загальних підставах.

За інформацією ДПС у Житомирській області