Відповідно до п. 255.1 ст. 255 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI із змінами та доповненнями (далі – ПКУ) платниками рентної плати за спеціальне використання води є водокористувачі - суб’єкти господарювання незалежно від форми власності: юридичні особи, їх філії, відділення, представництва, інші відокремлені підрозділи без утворення юридичної особи (крім бюджетних установ), постійні представництва нерезидентів, а також фізичні особи - підприємці, які використовують воду, отриману шляхом забору води з водних об’єктів (первинні водокористувачі) та/або від первинних або інших водокористувачів (вторинні водокористувачі), та використовують воду для потреб гідроенергетики, водного транспорту і рибництва.
Базовий податковий (звітний) період для рентної плати дорівнює календарному кварталу (п. 257.1 ст. 257 ПКУ). Водокористувачі самостійно обчислюють рентну плату за спеціальне використання води і подають податкову звітність з рентної плати за спеціальне використання води наростаючим підсумком.
Однак, як засвідчив проведений аналіз податкової звітності з рентної плати за спеціальне використання води (далі – Плата) за результатами діяльності юридичних осіб за ІІІ квартал 2016 року, платники подекуди допускають помилки при складанні звітної інформації. Так, найбільш поширені помилки, яких припускаються платники під час декларування податкових зобов’язань з Плати, виявлено за результатами аналізу поданої платниками звітності з рентної плати за спеціальне використання води (додаток 5 до податкової декларації з рентної плати).
Зокрема, окремі платники під час подання до органу ДФС податкової звітності з Плати не дотримувалися порядку заповнення такої звітності, внаслідок чого звітність була подана з помилками.
Так, деякі платники не заповнили рядки 8.1 «в межах установленого річного ліміту» та 8.2 «понад установлений річний ліміт» за наявності відповідних показників у рядках 8.1.1-8.1.2 та/або 8.2.1-8.2.2, внаслідок чого сумарне значення рядків 8.1 (р.8.1 = р.8.1.1 + р.8.1.2) та 8.2 (р.8.2 = р.8.2.1 + р.8.2.2) не співпадає зі значенням р.8 «об’єкт оподаткування з початку року» (р.8 = р.8.1 + р.8.2).
Також були випадки не заповнення платниками р.8 «об’єкт оподаткування з початку року», внаслідок чого в окремих випадках значення р.8 (р.8 = р.8.1 + р.8.2) дорівнює 0 за наявності показників у р.8.1 або р.8.2.
Непоодинокі приклади застосування платниками неіснуючих коефіцієнтів до ставок Плати та/або неправильний порядок відображення застосованих коефіцієнтів до ставок Плати у рядках податкової звітності. Адже згідно з порядком складання податкової звітності з Плати, у р.10.1 повинен зазначатися коефіцієнт 0,005 до ставок Плати відповідно до п. 255.6 ст. 255 ПКУ; у р.10.2 – коефіцієнт 0,3 до ставок Плати (відповідно до п. 255.6 ст. 255 ПКУ); у р.10.3 – коефіцієнт 3 (відповідно до п.п. 255.11.10 п. 255.11 ст. 255 ПКУ); у р.10.4 – коефіцієнт 5 (відповідно до п.п. 255.11.13 п. 255.11 ст. 255 ПКУ).
Відділ організації роботи
ГУ ДФС у Тернопільській області
