Платники ПДВ, які провадять одночасно оподатковувані та не оподатковувані ПДВ операції, від 01.07.2015 формують податковий кредит незалежно від напряму їх використання (в оподатковуваних чи неоподатковуваних операціях).
Водночас такі платники ПДВ донараховують розрахунково визначену суму умовних податкових зобов’язань шляхом складання зведеної податкової накладної не пізніше останнього календарного дня відповідного звітного періоду (п. 198.5 Податкового кодексу України; ПК). Ця податкова накладна підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Під час нарахування податкових зобов’язань застосовують ставку податку (20% або 7%), зазначену в отриманій від постачальника податковій накладній.
Якщо товари/послуги, необоротні активи були придбані без ПДВ (придбані у неплатників ПДВ, операції звільнені від оподаткування тощо), то в разі початку їх використання в неоподатковуваних операціях податкові зобов’язання не нараховують.
Для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 01.07.2015, які почали використовувати в неоподатковуваних операціях після цієї дати, наприклад, вже у 2016 році, податкові зобов’язання згідно з пунктом 198.5 ПК нараховують лише у разі, якщо суми ПДВ були включені до складу податкового кредиту.
Податкові зобов’язання, нараховані протягом року згідно з пунктами 198.5 та 199.1 ПК, зазначають у рядку 4.1 податкової декларації з ПДВ, якщо для нарахування податкових зобов’язань застосовують ставку ПДВ 20%, і в рядку 4.2 декларації, якщо застосовують ставку 7%.
Лист ГУ ДФС у м. Києві від 07.03.2017 № 4904 /10/26-15-12-01-18
