Який штраф за несвоєчасну сплату ПДВ загрожує у 2024 році? Як сплатити штраф, якщо в акті перевірки немає реквізитів, — дізнаєтеся в консультації
Відповідальність за несвоєчасну сплату ПДВ
Платник податків зобов’язаний самостійно сплатити суму податкового зобов’язання, зазначену в поданій ним податковій декларації, впродовж 10 календарних днів, що настають за останнім днем граничного строку, подачі податкової декларації (п. 57.1 та п. 203.2 Податкового кодексу України, далі – ПК).
У разі, якщо платник податків не сплачує суму самостійно визначеного (узгодженого) грошового зобов’язання впродовж строків, визначених ПК, такий платник податків має сплатити штраф по пдв, який визначений у таблиці нижче. Тобто дана таблиця містить штрафи для ситуації, коли ПДВ був визначений правильно, задекларований, але потім з тих чи інших причин несплачений або сплачений неповністю чи невчасно.
ШТРАФИ ЗА НЕСПЛАТУ ПДВ 2024,
що нараховуються ДПС після податкової перевірки |
Ситуація | Штраф | Норми ПК |
неумисне запізнення сплати чи недоплата | у залежності від строку несплати: - якщо ≤ 30 днів – 5% від суми боргу (недоплати);
- якщо > 30 днів – 10% від суми боргу (недоплати)
| п. 124.1 ПК |
умисна несплата (несвоєчасна сплата) узгодженого* податкового зобов’язання | у залежності від частоти даної ситуації: - перший раз – 25% суми боргу (недоплати);
- повторно впродовж 1095 к. днів затримка сплати на строк понад 90 к. днів – 50% суми боргу (недоплати)
| п. 124.2 ПК,
п. 124.3 ПК |
*узгоджене податкове зобов’язання – це сума податку, яка була вказана самим платником у поданій податковій декларації або ж сума, яка була вказана у отриманому від ДПС та неоскарженому податковому повідомленні-рішенні (ППР). ПК не роз’яснює що таке умисна несплата. Виходить, що якщо платник податку не може довести зворотного (форс-мажору), то будь-яка несплата суми податку податківцями розцінюється як умисна |
Зверніть увагу, що під час воєнного стану нарахування штрафів має певні особливості, які розглянуто наприкінці даної консультації.
Штраф ПДВ: як податківці рахують штраф на податковий борг
Податковий борг – це сума несплаченого податкового зобов’язання, яка стає боргом одразу ж на наступний день після закінчення граничного строку сплати. Штраф, до речі, нараховується на поточну суму фактично несплаченого податкового боргу. Наприклад, невчасно сплачено 100000 грн через помилку платника податку і платіж відбувся частинами:
- 70000 грн – на 25-й день прострочення;
- 30000 грн – на 31-й день прострочення.
У такій ситуації штраф складе:
70000×0,05 + 30000×0,1 = 3500 + 3000 = 6500 грн
Якщо ж декларація була подана, податкове зобов’язання задекларовано правильно, але платник податку умисно не сплатив 100000 грн податку, при цьому не зміг обґрунтувати форс-мажорні обставини, то податківці скоріш за все застосують норму п. 122.4 ПК і штраф буде суттєво більшим:
100000×0,25 = 25000 грн
Питання розміру штрафу у даному випадку може стати предметом адміністративного або судового оскарження з боку платника податку. У ході такого оскарження можна зібрати й подати документи, що свідчать про неможливість сплатити податок через певні форс-мажорні обставини. Розглянемо далі дану процедуру.
Як ДПС нараховує штраф та як його оскаржити
Нараховує ДПС. Штраф має бути нарахований податківцями за результатами камеральної перевірки платника податку. Камеральна – це та, яка відбувається без виїзду, коли в електронних системах ДПС здійснюється контроль своєчасності поданих декларацій і сплачених штрафів. Якщо є прострочення, то ДПС тоді:
- складає акт перевірки у 2-х екземплярах та надсилає їх на підпис платнику податків;
- платник податків підписує впродовж 3-х днів акт і надсилає його ДПС (можна разом з запереченням);
- враховуючи розгляд заперечення (п. 86.7 ПК, на заперечення – 10 робочих днів), якщо воно було (п. 86.7 ПК), ДПС надсилає податкове повідомлення-рішення форми «Ш» (ППР);
- впродовж 10 робочих днів з дня отримання платник податку сплачує штраф (абз. 1 п. 57.3 ПК).
ПК не передбачає самостійного нарахування та сплати штрафу за пунктом 124.1 ПК.
Увага: несвоєчасність сплати виявляє камеральна перевірка ДПС.
Знову зміни у законах? А щоб їх! І як тепер працювати? Як добре, що онлайн-помічник у системі «Експертус Головбух» і з робочими ситуаціями допоможе розібратися, і заспокоїть. Хутчіш тисніть на посилання і заручіться надійною підтримкою експертів 👇
Пеня за несвоєчасну сплату ПДВ та податкова застава
Також на суму боргу податківцями нараховується пеня за правилами, визначеними у підпунктах 129.1.3 та 129.1.4 ПК, а саме:
- пеня нараховується через 90 кал. днів після закінчення граничного строку сплати податку (починаючи з 91-го дня);
- нарахування відбувається за кожний день прострочення;
- ставка % = облікова ставка НБУ, яка діє на відповідний день.
Також одразу з першого дня несплати податкового зобов’язання майно платника податку вважається таким, що знаходиться у податковій заставі (пп. 14.1.155 ПК). При чому незалежно від того, чи встигли податківці прийти й його описати. За таких обставин не можна, наприклад, продавати основні засоби без згоди ДПС.
Зверніть увагу, що під час воєнного стану та минулого COVID-карантину застосування податкової пені має певні особливості, які розглянуто наприкінці даної консультації.
Думаєте це все? Адміністративний штраф за несвоєчасну сплату ПДВ
Крім того, на посадових осіб підприємства може бути покладена адміністративна відповідальність у вигляді штрафу відповідно до статті 163-2 КпАП. А саме за несвоєчасне подання платіжних інструкцій на перерахування податків передбачено адміністративний штраф:
- від 85 грн до 170 грн;
- від 170 грн до 255 грн – за повторне впродовж року.
Щоправда, є суттєвий нюанс: адмінштраф можна накласти лише впродовж 2-х місяців після порушення. Якщо податківці виявили порушення пізніше, – накладати адмінштраф уже не можуть. Крім того, на фізосіб-підприємців (ФОП), які є платниками ПДВ, адмінштрафи також не накладаються, так як ФОП не є посадовими особами.
Несплата ПДВ – це не тільки штрафи
Зверніть увагу на наслідками несплати ПДВ є не тільки штраф і пеня. У податківців є примусові механізми стягнення коштів. Так, у залежності від прострочення такими є:
- 1-й день несплати – поява у ДПС права на податкову заставу. Звичайно, що одразу ніхто не буде приходити й описувати майно під заставу, але умови для цього формуються;
- 30-й день несплати – можливе примусове стягнення коштів за механізмом податкової застави, у першу чергу, з банківських рахунків (див. п. 95.2 ПК);
- для платників єдиного податку – примусове переведення на загальну систему оподаткування, адже єдинники не можуть мати податкового боргу. Потім колишній вже єдинник зможе повернутися на сплату єдиного податку тільки після закінчення 4-х послідовних кварталів з моменту прийняття органом ДПС рішення про анулювання реєстрації платником єдиного податку (п. 299.11 ПК).
Щодо останнього наслідку, то у єдинників втрата спрощеної системи відбувається не одразу, а поступово: треба мати податковий борг на кожне 1-ше число місяця впродовж 2-х послідовних кварталів (пп. 298.2.3 ПК).
Наразі податківці проводять камеральні, фактичні та позапланові документальні перевірки. А ще чекаємо на відновлення планових перевірок. Як наслідок — платники отримують ППР із донарахованими сумами. Нагадаємо, як можна оскаржити неправомірні, з вашого погляду, донарахування
Сплата штрафу за несвоєчасну сплату ПДВ
Механізм проведення розрахунків із бюджетом з ПДВ встановлює Порядок електронного адміністрування податку на додану вартість, затверджений постановою КМУ від 16.10.2014 № 569 (далі – Порядок № 569).
Увага: штраф пдв сплачуємо на основі ППР.
Звертаємо увагу, що сплата ПДВ 2024 зобов’язань, задекларованих платником у податковій звітності з ПДВ, проводиться з його електронного ПДВ-рахунку, відкритого у Казначействі, тобто з коштів, які є на електронному ПДВ-рахунку. Однак розрахунок за штраф і пеню відбувається з поточного банківського рахунку платника податку (п. 25 Порядку № 569).
Реквізити рахунку мають бути наведені у ППР.
Штраф за несплату ПДВ і пеня в умовах воєнного стану та карантину
За період з 03.03.2020 до 27.05.2022 штрафів від податківців не повинно бути навіть після закінчення дії карантину, що сталося 30.06.2023 (підстава – «карантинний» п. 521 підрозд. 10 Перехідних положень ПК).
27.05.2022 – це дата набуття чинності Закону від 12.05.2022 № 2260. Цим законом було оновлено «воєнний» п. 69.1 підрозд. 10 Перехідних положень ПК, зокрема скасували мораторій на штрафи. Як наслідок, сталася накладка й суперечність між собою «воєнних» і «карантинних» правил щодо мораторію. Насьогодні за певні минулі періоди існує така ситуація, як наведено у таблиці нижче.
ШТРАФ І ПЕНЯ ВІД ПОДАТКІВЦІВ
під час дії воєнного стану 2024 |
Період, у якому виявили заниження податку | Чи нараховується | Пояснення |
штраф | податкова пеня |
з 27.05.2022 по 30.06.2023* | так | ні | - штраф – сплачуються за ППР, як і звичайно. З 27.05.2022* ні «воєнний», ні «карантинний» мораторій на нарахування штрафів не діє. Як виняток, штрафу можна уникнути, – якщо довести форс-мажорні обставини (пп. 112.8.9 ПК);
- пеня – не нараховується, тому що по день закінчення COVID-карантину працює звільнення за п. 521 підрозд. 10 Перехідних положень ПК (лист ДПС від 21.10.2022 № 12714/7/99-00-04-03-02-07). При цьому «платникам податків не нараховується пеня, а нарахована, але не сплачена за цей період пеня підлягає списанню»
|
з 01.07.2023 по 31.07.2023 | так | так | пеня нараховується, так як дія COVID-карантину вже закінчилася |
з 1 серпня 2023 року** | ні | ні | якщо платник податку сплачує податкове зобов’язання за надісланим податківцями ППР впродовж 30 к. днів та не оскаржує його, то він звільняється від штрафу та податкової пені, які пов’язані з таким донарахуванням |
так | так | якщо умови звільнення не виконуються |
* 30.06.2023 – це останній день COVID-карантину; ** п. 69.37 підрозд. 10 Перехідних положень ПК (Закон від 30.06.2023 № 3219, який набув чинності 01 серпня 2023 року) |
Як бачимо, згадана суперечність між «карантинними» та «воєнними» правилами у таблиці вище розв’язана у бік дії «воєнних» правил. Справа в тому, що у період дії воєнного стану податківці вважають правила воєнного стану домінуючими над карантинними правилами. Це значить, що замість «карантинного» п. 521 підрозд. 10 Перехідних положень ПК застосовується «воєнний» п. 69.1 підрозд. 10 Перехідних положень ПК. Прикладом таких суджень податківців є роз’яснення ДПС у Хмельницькій області, де зокрема сказано: «тимчасово, на період дії воєнного стану, починаючи з 27.05.2022, переважають норми … п. 69 підрозд. 10 розд. XX ПК. Тому, норма п. 521 підрозд. 10 розд. XX ПК щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних санкцій … не застосовується з 27.05.2022 на період дії воєнного стану». Такий підхід є спірним, адже до пп. 521 підрозд. 10 Перехідних положень ПК змін не вносилося й такого правила про переважання одних норм над іншими у ПК не записано, але така думка податківців.
