Платник податку ввозить на митну територію України та постачає на митній території України медичне обладнання, запасні частини і витратні матеріали до нього, які звільнені від ПДВ згідно пункту 71 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України (далі — ПК). За дані товари він отримував часткову передоплату, як до запровадження зазначеної пільги (17.03.2020), так і після. Як застосовувати «карантинну» ПДВ-пільгу?
Перш за все податківці вказали, що при визначенні порядку оподаткування ПДВ операцій з постачання товарів/послуг слід керуватися нормами ПК, які діють на дату визначення податкових зобов'язань з ПДВ за такою операцією. Тобто на дату настання «першої події». «Друга подія» не зумовлює у платника податкових наслідків у частині оподаткування ПДВ.
Враховуючи це контролери пояснили:
- якщо часткову попередню оплату («перша подія») товарів, які з 17.03.2020 включені до Переліку № 224, здійснено до 17.03.2020 (для товарних позицій, включених до Переліку № 224 постановою КМУ від 08.04.2020 № 271, — до 15.04.2020), то така операція не звільнятиметься від оподаткування ПДВ на підставі пункту 71 підрозділу 2 розділу XX ПК. На суму такої часткової попередньої оплати на дату отримання коштів постачальник повинен був скласти податкову накладну (далі — ПН) з нарахуванням ПДВ. У відповідній графі ціє ПН зазначає частини кількості товару, за яку до 17.03.2020 було отримано часткову попередню оплату.
Фактичне відвантаження товарів у періоді дії режиму звільнення від оподаткування ПДВ в рахунок такої отриманої часткової попередньої оплати («друга подія») не зумовлює у платника податкових наслідків у частині ПДВ;
- якщо у періоді дії режиму звільнення від оподаткування ПДВ відбулась часткова попередня оплата («перша подія») за товари з Переліку № 224, то така операція звільнена від оподаткування ПДВ на підставі пункту 71 підрозділу 2 розділу XX ПК. На суму такої попередньої оплати на дату отримання коштів постачальник складає ПН без нарахування ПДВ (з позначкою «Без ПДВ»). У відповідній графі такої ПН зазначає частини кількості товару, за яку було отримано попередню оплату.
Якщо ж така часткова попередня оплата (тобто «перша подія», у тому числі згідно тендеру на закупівлю за бюджетні кошти), здійснена у періоді дії режиму звільнення від оподаткування ПДВ з нарахуванням ПДВ, то тоді слід провести коригування податкових зобов'язань з ПДВ.
Що ж до решти неоплаченої та невідвантаженої частки таких товарів, то, якщо дата виникнення податкових зобов'язань з ПДВ («перша подія») здійснюватиметься:
- у періоді дії режиму звільнення від оподаткування ПДВ — така операція звільнятиметься від оподаткування ПДВ на підставі пункту 71 підрозділу 2 розділу XX ПК, норми якого будуть чинними на момент такої події;
- у періоді після місяця, в якому офіційно завершується дія режиму звільнення від оподаткування ПДВ, — така операція не звільнятиметься від оподаткування ПДВ на підставі пункту 71 підрозділу 2 розділу XX ПК.
Лист ДПС від 03.07.2020 № 2675/6/99-00-05-06-02-06/ІПК
