ЛИШЕ ДЛЯ ВАС: ЗМІНИ ЗАКОНОДАВСТВА, ЗРАЗКИ, ПРИКЛАДИ↪️
Платник ПДВ продав покупцю-1 сертифікат номіналом 500 грн за ціною 475 грн (зі знижкою) та склав і зареєстрував в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну (далі — ПН) з номенклатурою (назвою товару) «сертифікат» виходячи з вартості продажу (475 грн). Надалі такий сертифікат покупць-1 передав покупцю-2, який в обмін на сертифікат отримав (придбав) у платника ПДВ (постачальника) товари на суму 500 гривень. При цьому невідомо чи є ці покупці платниками ПДВ.
За операцією з продажу покупцю-1 сертифікату, який у подальшому передбачає його обмін на товари, податкові зобов'язання з ПДВ нараховують за загальним правилом виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 188.1 Податкового кодексу України на дату «першої події». Тобто на дату отримання від покупця-1 коштів в оплату такого сертифіката. У разі продажу такого сертифіката за ціною, нижчою ніж його номінальна вартість, базу оподаткування визначають виходячи з фактичної вартості продажу сертифіката (475 грн).
В той же час на дату фактичного отримання покупцем-2 товарів в обмін на сертифікат («друга подія» для постачальника товару) номенклатура товару, зазначена у ПН, складеній на дату продажу такого сертифікату, має бути змінена шляхом складання розрахунку коригування (далі — РК) до такої ПН.
Зважаючи на те, що в описаній у зверненні ситуації сертифікатом оплачують товари на суму номіналу такого сертифікату (500 грн), тоді як податкові зобов'язання при продажу такого сертифікату було визначено платником ПДВ виходячи з фактичної ціни його продажу (475 грн), то базу оподаткування за операцією з постачання таких товарів визначають залежно від того, як вартість їх постачання відображена у бухобліку постачальника-платника ПДВ.
Податківці зауважили, оскільки відсутня інформація щодо наявності реєстрації платниками ПДВ покупцем-1 і покупцем-2, то не можливо надати однозначну відповідь щодо порядку складання ПН/РК у даній ситуації.
Лист ДПС від 28.09.2020 № 4032/ІПК/99-00-05-06-02-06
