Перелік видів діяльності, здійснення яких не дає права на застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності визначили пунктом 291.5 Податкового кодексу України; далі — ПК
Не можуть бути платниками єдиного податку першої — третьої груп госпсуб’єкти, зокрема, фізичні особи – підприємці, які здійснюють діяльність з надання послуг:
- пошти (крім кур’єрської діяльності);
- фіксованого телефонного зв’язку з правом технічного обслуговування та експлуатації телекомунікаційних мереж і надання в користування каналів електрозв’язку (місцевого, міжміського, міжнародного);
- фіксованого телефонного зв’язку з використанням безпроводового доступу до телекомунікаційної мережі з правом технічного обслуговування і надання в користування каналів електрозв’язку (місцевого, міжміського, міжнародного);
- рухомого (мобільного) телефонного зв’язку з правом технічного обслуговування та експлуатації телекомунікаційних мереж і надання в користування каналів електрозв’язку;
- з технічного обслуговування та експлуатації телекомунікаційних мереж, мереж ефірного теле- і радіомовлення, проводового радіомовлення та телемереж (пп. 8 п.п. 291.5.1 ПК).
Заборона перебування на спрощеній системі оподаткування стосується госпсуб’єктів, які в рамках надання послуг у сфері електронних комунікацій здійснюють технічне обслуговування та експлуатацію відповідних мереж, у тому числі надають доступ до таких мереж.
Відповідно до Закону України «Про електронні комунікації» від 16.12.2020 №1089-IX (далі — Закон № 1089), який набрав чинності з 01.01.2022, оператор і є постачальником при постачанні електронних комунікаційних послуг.
Постачальник електронних комунікаційних послуг — суб’єкт господарювання, який надає та/або має право надавати електронні комунікаційні послуги на власних мережах та/або на мережах інших постачальників електронних комунікаційних послуг.
Проте попередній Закон України «Про телекомунікації» (діяв до 01.01.2022) від 18.11.2003 №1280-IV розділяв ці поняття. Окремо він визначав поняття «провайдер телекомунікацій» (госпсуб’єкт, який має право на здійснення діяльності у сфері телекомунікацій без права на технічне обслуговування та експлуатацію телекомунікаційних мереж і надання в користування каналів електрозв’язку).
Перейти можна як із загальної системи оподаткування на спрощену, так і навпаки. Супроводжують це перехідні операції, коли частина операції, як-от відвантаження товару, відбувається за однієї системи оподаткування, а оплата — вже за іншої. Розповімо, як їх оподатковувати єдиним податком, податком на прибуток і ПДВ
На сьогодні норми Закону № 1089 не визначають окремого госпсуб’єкта, який має право на здійснення діяльності у сфері електронних комунікаційних послуг без права на технічне обслуговування та експлуатацію мереж.
Тобто, відповідно до норм Закону № 1089 ФОП-єдинники при постачанні електронних комунікаційних послуг не мають права обирати спрощену систему оподаткування, обліку та звітності.
Водночас для застосування спрощенки платники подають заяву за формою, яку затвердив Мінфін наказом від 16.07.2019 № 308. Форма цієї заяви передбачає зазначення платниками видів діяльності за кодами з КВЕД ДК 009:2010, які госпсуб’єкт має здійснювати, перебуваючи на спрощенці.
Згідно з КВЕД-2010 діяльність з надання послуг, доступу до мережі Інтернет не виокремлюється в окремий клас або підклас видів економічної діяльності, а є складовою класів:
- 61.10 — «Діяльність у сфері проводового електрозв’язку»;
- 61.20 — «Діяльність у сфері безпроводового електрозв’язку»;
- 61.30 — «Діяльність у сфері супутникового електрозв’язку»;
- 61.90 — «Інша діяльність у сфері електрозв’язку».
Отже, ФОП, які обрали вищевказані КВЕД-2010 та надають електронні комунікаційні послуги, не мають права застосовувати спрощену систему оподаткування.
Для платників єдиного податку передбачили можливість внесення відомостей до реєстру платників єдиного податку щодо зміни видів господарської діяльності (пп. 4 п.п. 298.3.1 ПК).
Крім того, платники єдиного податку згідно з підпунктом 5 підпункту 298.2.3 ПК зобов’язані перейти на сплату інших податків і зборів у разі здійснення видів діяльності, які не дають права застосовувати спрощену систему оподаткування, з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) періодом, у якому здійснювали такі види діяльності.
Отже, такі платники зобов’язані подати заяву та відмовитись від спрощеної системи оподаткування не пізніше ніж за 10 календарних днів до початку нового календарного кварталу (року), тобто до 20 вересня 2024 року (пп. 298.2.1 ПК).
У разі не виконання обов’язку щодо виключення відповідних видів діяльності або переходу на інші податки і збори, то по такому платнику можуть анулювати реєстрацію шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку за рішенням податкового органу.
