За півріччя 2025 року звітуємо за оновленою декларацією з податку на прибуток

Лист ДПС від 09.04.2025 № 9616/7/99-00-21-02-01-07

Нагадуємо, що 04 квітня 2025 року набрав чинності наказ Мінфіну «Про затвердження Змін до форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємств» від 13.02.2025 № 94, зі змінами, внесеними наказом Мінфіну від 03.03.2025 № 133 (далі — наказ № 94).

Наказом № 94 внесли зміни до Декларації, пов’язані з реалізацією положень Законів України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо збалансованості бюджетних надходжень у період дії воєнного стану» від 10.10.2024 № 4015-ІХ (далі — Закон № 4015) та «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» від 04.12.2024 № 4113-ІХ (далі — Закон № 4113).

Відповідно до Закону № 4015 внесли зміни та доповнення до Податкового кодексу України (ПК), зокрема, щодо встановлення:

1) базової (основної) ставки податку на прибуток у розмірі 25%, запровадженої з 01 січня 2025 року, для цілей:

• оподаткування прибутку фінансової установи (крім страховика);
• оподаткування скоригованого прибутку контрольованої іноземної компанії фінансової установи (крім страховика);
• застосування положень щодо сплати податкового зобов’язання з податку на прибуток під час виплати дивідендів фінансовою установою (крім страховика);

2) розміру авансового внеску, який сплачують з 01 січня 2025 року платники податку на прибуток підприємств за кожний пункт обміну іноземної валюти.

Національна сертифікація бухгалтерів — 2026

Крім того, згідно із Законом № 4015 ПК доповнили положеннями щодо:

1) особливостей оподаткування діяльності з роздрібної торгівлі пальним, що застосовуються з 01 грудня 2024 року, а саме:

• встановили розмір авансового внеску з податку на прибуток підприємств за кожне місце роздрібної торгівлі пальним;
• встановили порядок сплати авансового внеску з податку на прибуток підприємств;

2) особливостей визначення мінімального податкового зобов’язання (МПЗ) у період з 01 січня 2024 року по 31 грудня року, у якому припинять або скасують воєнний стан.

У зв’язку із цими змінами у формі Декларації:

• рядок 10 «Особливі відмітки» доповнили рядками: «фінансові установи, крім страховика»; «платника податку, який сплачує авансові внески за кожний пункт обміну іноземної валюти»; «платника податку, який сплачує авансові внески за кожне місце роздрібної торгівлі пальним»;
• показники рядків 26 ОВ — 28, 36 щодо відображення сум авансових внесків з місць роздрібної торгівлі пальним та примітку «5» щодо застосування, зокрема, фінансовими установами базової (основної) ставки податку на прибуток у розмірі 25% виклали в нових редакціях.

Відповідні зміни внесли в додатки ВП, АВ, КІК, ЗП.

Крім цього, у Декларації:

• виключили додаток ОВ до Декларації (рядок 26 ОВ). Натомість доповнили новим додатком ЩАВ до Декларації (рядок 26 ЩАВ), у якому відображають розрахунок авансового внеску за кожний пункт обміну іноземних валют та розрахунок авансового внеску за кожне місце роздрібної торгівлі пальним;
• виклали в новій редакції Додаток МПЗ-З до рядка 02 МПЗ-З додатка МПЗ, який складається платниками податку — власниками, орендарями, користувачами на інших умовах (у тому числі на умовах емфітевзису) земельних ділянок, віднесених до сільськогосподарських угідь, та розраховується щодо кожної земельної ділянки. При визначенні платником МПЗ в період з 01 січня 2024 року по 31 грудня року, у якому припинять або скасують воєнний стан, суму МПЗ розраховують відповідно до підпунктів 381.1.1 та 381.1.2 ПК, не може становити менше 700 грн з 1 гектара, а для земельних ділянок, у площі яких частка ріллі становить не менше 50%, - 1 400 грн з 1 гектара.

Згідно із Законом № 4113 ПК доповнили положеннями щодо невключення до бази оподаткування операцій резидента Дія Сіті — платника податку на особливих умовах, зокрема в частині суми пенсійних внесків у межах недержавного пенсійного забезпечення та страхових платежів, які набрали чинності з 01 січня 2025 року.

У зв’язку із цими змінами рядки 16.5, 16.6, 17 додатка ДІЯ узгодили відповідно до положень ПК.

Як заповнити декларацію з податку на прибуток

5 КЛЮЧОВИХ ЗМІН

Згідно із пунктом 46.6 ПК, якщо в результаті зміни правил  оподаткування змінюють форми податкової звітності, до визначення нових форм декларацій (розрахунків), які набирають чинності для складання звітності за податковий період, що настає за податковим періодом, у якому відбулося їх оприлюднення, є чинними форми декларацій (розрахунків), чинні до такого визначення.

З урахуванням зазначеного платникам податку на прибуток необхідно подавати Декларацію за оновленою формою за звітний (податковий) період — півріччя 2025 року. Водночас платникам податку, що декларують показники, визначення яких пов’язано зі змінами до положень ПК, що набрали чинності у 2024 році, рекомендуємо за звітний (податковий) період — 2024 рік та І квартал 2025 року подати уточнюючу Декларацію за оновленою формою, із відображенням, зокрема:

• у рядку 26 ЩАВ Декларації — нарахувань авансових внесків, із відповідним заповненням у додатку ЩАВ розрахунку авансового внеску за кожне місце роздрібної торгівлі пальним відповідно до підпункту 141.14.2 ПК;
• у додатку МПЗ-З до Декларації — деталізованих показників розрахунку МПЗ, з урахуванням положень пункту 74 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК;
• у додатку АМ до Декларації за оновленою формою — інформації щодо нарахованої амортизації, з урахуванням положень пунктів 43-1 та 69 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» ПК.

У разі самостійного виправлення платником податків помилок, що призвели до заниження податкового зобов’язання у звітних (податкових) періодах, які припадають на період дії воєнного стану, таких платників звільняють від нарахування та сплати штрафних санкцій, передбачених пунктом 50.1 ПК, та пені (пп. 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК).

Тож уважно ознайомтеся із внесеними змінами та врахуйте їх при поданні Податкової декларації з податку на прибуток підприємств півріччя 2025 року.

За інформацією ДПС по роботі з ВПП