Неприбуткові організації: бухгалтерський облік

Що таке неприбуткова організація

Неприбуткова організація (далі – НПО) не є я якоюсь особливою організаційною формою при реєстрації юрособи. Це може бути спілка, партія, громадська організація, кооператив. Відмінністю даних організацій від інших, комерційних, є лише наявність неприбуткового статусу, тобто відсутність мети отримання прибутку з його розподілом між учасниками та відповідною реєстрацією в ДПС. Як наслідок, неприбуткові організації є неплатниками податку на прибуток.

Увага: НПО – це не окрема організаційно-правова форма, а лише податковий статус, який означає «неплатник податку на прибуток».

Як із 1 серпня застосовувати 0% ПДВ у разі постачання товарів для транспорту і пального

Якою може бути організаційно-правова форма неприбуткової організації

Зазначимо, що організаційно-правова форма все ж таки може бути не будь-яка. Наприклад, у формі ТОВ чи іншого господарського товариства реєструвати НПО не можна: є частина 2 статті 1 Закону України «Про господарські товариства» від 19.09.1991 № 1576, де чітко вказано, що господарські товариства створюються для підприємницької діяльності з метою отримання прибутку. Отже, НПО у такій формі існувати не можуть за визначенням. Це ж саме можна поширити й на приватні підприємства. Крім того, однією з умов неприбуткового статусу є відповідність закону, що регулює діяльність відповідної неприбуткової організації, а закон, прямо чи опосередковано вказує й на організаційно-правову форму НПО.

Увага: організаційно-правова форма та вимоги до статутної діяльності НПО визначається профільним законом.

Часто НПО ще називають неприбутковими громадськими організаціями (НГО), хоча громадська організація – це лише один з різновидів можливих організаційно-правових форм для неприбутківців (див. нижче).

Створення підприємства

• Послідовність дій під час реєстрації підприємства
• Як змінити назву юридичної особи
• Як зареєструвати іноземне підприємство в Україні

Види неприбуткових організацій

Внизу наведено існуючі види НПО та їхні коди за КОПФГ (Класифікації організаційно-правових форм господарювання ДК 002:2004) та відповідні ознаки неприбутковості від ДПС за Порядком ведення Реєстру неприбуткових установ та організацій, включення неприбуткових підприємств, установ та організацій до Реєстру та виключення з Реєстру, який затверджений постановою КМУ від 13.07.2016 № 440 (далі – Порядок № 440).

Щодо сільськогосподарських обслуговуючих кооперативів, то ДПС обґрунтовує заборону на реєстрацію НПО тим, що профільний закон дозволяє розподіл прибутку між його учасниками. Цікаво, що щодо звичайних обслуговуючих кооперативів ДПС можливість реєстрації як НПО все ж таки передбачає (та й виділений код ознаки неприбутковості – 0046). Таким чином, неприбутковість за статутом чи за організаційно-правовою формою не передбачає автоматичне отримання неприбуткового статусу в ДПС.

Не можуть бути НПО: кредитні спілки, відокремлені підрозділи (представництва, філії) нерезидентів (так як вони не є юрособами), об’єднання підприємств, якщо їхньою метою є комерційна діяльність.

Увага: організаційно-правова форма не дає сама по-собі неприбутковий статус у ДПС – треба ще обов’язково внести НПО до відповідного реєстру.

Також різновидом НПО є бюджетні установи/організації (школи, інтернати, університети, лікарні і т.д.). У даній консультації бюджетні організації не розглядаються, так як для них існує свій бухгалтерський облік.

«Клуб білого бізнесу» — які переваги надає сумлінним платникам

▶️ Як потрапити до «клубу білого бізнесу»
▶️ Коли зможете переглянути Перелік платників податків із високим рівнем добровільного дотримання податкового законодавства
▶️ Яку інформацію виноситимуть на загал і як цього уникнути
▶️ Як визначатимуть показники
▶️ Які пільги у бронюванні працівників

АНАЛІЗ ОСНОВНИХ НОВАЦІЙ

Статут неприбуткової організації

Вибір певної організаційно-правової форми не дає автоматично статус неприбутківця. ДПС може відмовити у реєстрації, якщо у статуті у явному виді будуть наведені види діяльності, які здійснюються з метою отримання прибутку. Однак, це не означає, що неприбуткова організація не може вести господарську діяльність, чимось торгувати й щось продавати, надавати послуги. Може, але такі види діяльності мають бути спрямовані на досягнення статутних цілей організації й здійснюватися не заради прибутку. Не треба в статуті робити наголос на тому, що метою такої діяльності є прибуток. Наприклад, у статуті НПО можуть бути:

• продаж власних основних засобів;
• надання в оренду приміщень;
• розповсюдження сувенірно-рекламної продукції;
• виробництво електроенергії у ОСББ;
• бути засновником інших підприємств.

Ще однією обов’язковою умовою статуту неприбутківця є прописані напрями використання прибутку, що мають виповідати умовам отримання неприбуткового статусу.

Умови отримання неприбуткового статусу

Умови неприбутковості визначені у підпункті 133.4.1 Податкового кодексу України (далі – ПК). Усі вони мають виконуватися разом. Наводимо у Таблиці:

Одночасне дотримання всіх 4-х умов (для ОСББ – лише 3-х) звільняє організацію від сплати податку на прибуток (чи єдиного податку).

Увага: однією з необхідних умов неприбуткового статусу є правильно складені установчі документи (статут), де прописана неприбутковість організації.

Зрозуміло, що якщо НПО після реєстрації порушує вищезазначені вимоги, то вона втрачає свій неприбутковий статус та стає платником податку на прибуток з першого дня місяця, наступного за місяцем, у якому вчинено таке порушення (пп. 133.4.3 ПК).

ОНЛАЙН-ПОМІЧНИК ДЛЯ БУХГАЛТЕРА

Шукайте в системі «Експертус Головбух» опис робочої ситуації, яка аналогічна вашій, потрібні форму (зразок), довідник, відео. Якщо не знайдете, то можете надіслати звернення до нашої експертної підтримки через Онлайн-помічник

ОЗНАЙОМТЕСЯ З ІНСТРУКЦІЄЮ

Реєстрація неприбуткової організації

Для того, щоб новостворена організація стала неприбутковою одразу з дня реєстрації документи на включення до Реєстру НПО необхідно подати впродовж 10 днів з дня державної реєстрації (пп. 133.4.1 ПК). Так, зареєстровані установи та організації (новостворені), які подали документи для внесення до Реєстру під час або впродовж 10 днів з дня державної реєстрації створення юрособи та які за результатами розгляду цих документів внесені до Реєстру вважаються НПО для цілей податків з дня державної реєстрації створення юрособи. Аналогічний термін діє при реєстрації змін до відомостей про юрособу – 10 днів з дня реєстрації таких змін (пп. 133.4.1 ПК).

Якщо в згаданий 10-денний термін не вкластися, то від дня реєстрації до дня включення до Реєстру НПО організація буде вважатися платником податку на прибуток.

Для включення до Реєстру НПО подаються:

• заява за формою № 1-РН – для її заповнення знадобляться зокрема й код організаційно-правової форми та дані про головного бухгалтера. Форма заяви є у Додатку 1 Порядку № 440;
• копії установчих документів НПО – крім тих організацій, які мають обов’язково оприлюднювати свої документи на сайті Мін’юсту;
• копії документів про прийняття в експлуатацію житлового буднику – для житлово-будівельних кооперативів.

Документи мають бути засвідчені підписами керівника та представника НПО. Їх можна надати особисто керівником (представником організації), поштою, в електронній формі. Також заяву 1-РН можна одразу подати держреєстратору при реєстрації НПО разом з іншими документами, які подаються на реєстрацію юрособи.

В заяві про державну реєстрацію створення юрособи заявник може зазначати прохання про включення до Реєстру НПО. Окрему заяву подавати не потрібно. Також заяву 1-РН можна одразу подати держреєстратору як додаток до заяви про реєстрацію змін в разі внесення до змін до установчих документів.

Рішення про включення до Реєстру ДПС приймає протягом 3-х днів.

Що не вважається порушенням неприбуткового статусу

Наводимо типові ситуації, які виникають у НПО, та які не є порушенням їхнього неприбуткового статусу.

Увага: отримання НПО доходів від позастатутної діяльності, доходів недозволених профільним законодавством, розподіл прибутку між учасниками НПО чи її працівниками має наслідком втрату неприбуткового статусу.

«Чорний» список: черговий експеримент від ДПС

Податкова готує «чорний список» несумлінних платників, щоб управляти податковими ризиками і впливати на сплату податків. Хто і як готуватиме цей список і чим це загрожує платникам, розповімо у цьому матеріалі

ЧИТАТИ РОЗ’ЯСНЕННЯ ЕКСПЕРТА ⏩

Податковий облік у неприбуткових організаціях

Неприбутковий статус не означає відсутність податків. НПО сплачує такі податки:

Бухгалтерський облік у неприбутковій організації

Правила бухгалтерського обліку неприбуткової організації мають враховувати вимоги національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку, а також умови неприбутковості з ПК. Ключовим стандартом є НП(С)БО 15 «Дохід».

Основні особливості бухгалтерського обліку НПО такі:

• обов’язкова наявність кошторису (фінансового плану) та звітів щодо його виконання. Цей документ містить співставлення доходів і витрат НПО (джерела надходження, напрями використання отриманих доходів з прив’язкою до статутної діяльності). Кошторис (фінансовий план) має бути як плановий (на початку року), так і фактичний (на кінець року, виконання кошторису). Тільки за допомогою даного документа в ході податкової перевірки можна обґрунтувати відсутність розподілу доходу (прибутку) між учасниками, зв’язок доходів і витрат зі статутною діяльністю НПО. Кошторис (фінансовий план) є основою господарської діяльності НПО. За результатами року (чи кілька разів на рік) складається також звіт про виконання кошторису (фінансового плану), що є необхідною умовою контролю витрачання цільових коштів (без звіту кошторис/фінансовий план просто втрачають сенс);
• визнання цільового фінансування та його подальший облік. До цільового фінансування відносяться кошти (або інші активи), які отримуються НПО для фінансування конкретних програм, заходів, покриття своїх планових витрат, наприклад субсидії, дотації, членські внески, цільові внески та гуманітарна допомога. Такий облік ведеться на рахунку 48 «Цільове фінансування та цільові надходження». Поступове визнання цільового фінансування доходами здійснюється по мірі використання таких коштів. Для обліку такого доходу використовується субрахунок 718 «Дохід від безоплатно одержаних оборотних активів» або 745 «Дохід від безоплатно одержаних активів»;
• визнання доходів від безоплатно отриманих активів. На відміну від цільового фінансування безоплатно отримані грошові кошти (інші активи, безоплатно отримані послуги) відрізняються відсутністю прив’язки до конкретних цілей і програм. Їхній облік ведеться одразу з використанням субрахунків 718 та 745, тобто рахунок обліку цільового фінансування 48 у даному разі не використовується.

Різниця між згаданими субрахунками 718 та 745 узагальнена у таблиці нижче.

Штрафи-2024: несвоєчасне подання звітності та несплата податків

📌Не подали або несвоєчасно подали податкову звітність
📌Не дотримали строків зберігання документів
📌Невчасно сплатили податки

ВІДПОВІДАЛЬНІСТЬ ТА ШТРАФИ

Також зверніть увагу, що дохід від безоплатно отриманих активів і цільового фінансування може визнаватися в залежності від ситуації поступово, одразу чи при їхньому вибутті.

Так, здійснюється поступове визнання доходів від безоплатно отриманих активів та цільового фінансування капітальних інвестицій (за субрахунком 745). Наприклад, дохід від безоплатно отриманих транспортних засобів, побудованої за рахунок цільового фінансування будівлі тощо. Визнання доходу здійснюється щомісяця частинами, впродовж строку корисного використання (експлуатації) таких активів – у сумі, яка пропорційна сумі амортизації відповідних активів та одночасно з її нарахуванням. Тобто визнаються витрати на амортизацію – одночасно визнається дохід. Результат, як правило, внаслідок такого обліку «нульовий» (дохід = витрати на амортизацію). Однак амортизація за такими активами може бути й більшою за такі доходи, якщо частина витрат на придбання таких активів НПО сплачується з власне зароблених коштів.

Дохід від безоплатно одержаних земельних ділянок і фінансових інвестицій визнається у повній сумі при їхньому вибутті (за субрахунком 745). Такі активи також і не амортизуються. Щодо інших активів, які не амортизуються, не є земельними ділянками чи фінансовими інвестиціями, то дохід за ними визнається (за субрахунком 718):

• одразу при їхньому отриманні;
• при використанні коштів цільового фінансування на їхнє отримання.

Звертаємо уваги на деякі «міфи» щодо бухгалтерського обліку неприбуткових організацій:

• міф 1 щодо доходів – неприбутківці не можуть взагалі використовувати рахунки класу 7 «Доходи і результати діяльності» і все треба проводити тільки через рахунок цільового фінансування 48. Такої вимоги немає ніде й неприбутківці керуються загальними правилами, що й прибуткові підприємства. Такі правила визначені зокрема й НП(С)БО 15 «Дохід», який не має ніяких винятків щодо НПО;
• міф 2 щодо прибутку – неприбутківці не можуть мати прибутку і доходи мають бути рівними витратам, тобто залишок за субрахунком 441 «Нерозподілений прибуток» має бути нульовим. Це знову невірне розуміння неприбуткового статусу. Головне не наявність прибутку, а його використання на статутні цілі або заплановане використання. Отже, доходи можуть перевищувати витрати, а залишок на субрахунку 441 бути може і це не загрожує втратою неприбуткового статусу (лист ДПС від 16.10.2019 № 784/6/99-00-07-02-02-15/ІПК).

Облік гуманітарної допомоги. Щодо обліку гуманітарної, то тут теж є деякі особливості:

• гуманітарна допомога завжди розглядається як цільове фінансування. Такий висновок випливає зі статті 11 Закону «Про гуманітарну допомогу» від 22.10.1999 № 1192, за якою вимагається забезпечити облік отримання та використання гуманітарної допомоги за цільовим призначенням;
• для обліку гуманітарної допомоги використовується наказ Мінфіну «Про порядок бухгалтерського обліку гуманітарної допомоги» від 14.12.1999 № 298 (далі – Порядок № 298). Отримувачі гуманітарної допомоги в примітках до річної фінансової звітності мають розкривати інформацію про види і вартість одержаної гуманітарної допомоги та її використання за цільовими напрямками (п. 1.7 Порядку № 298). В усьому іншому даний порядок нічого нового не містить і повторює загальні правила обліку цільового фінансування з використанням рахунку 48.

Також зверніть увагу, що умова неприбутковості у статуті не означає, що за даними бухгалтерського обліку в НПО взагалі не може бути прибутку. Це лише означає, що прибуток не повинен розподілятися між учасниками та не повинно бути позастатутних витрат.

Правила бухгалтерського обліку цільового фінансування

Наводимо типові бухгалтерські проведення з обліку цільового фінансування в НПО:

ВАША ПЕРСОНАЛЬНА ПРОПОЗИЦІЯ НАВЧАННЯ У ВИЩІЙ ШКОЛІ ГОЛОВБУХА

• Національна сертифікація бухгалтерів — 2025 ⏩
• Професійна сертифікація за МСФЗ ⏩
• Національна сертифікація головбуха медичного КНП — 2025 ⏩
• ПДВ: від азів до майстерності ⏩
• Розрахунок зарплати, звітність, перевірки ⏩
• РРО: робота, помилки та штрафи ⏩
• ФОП-єдиноподатник: практикум для бухгалтера та підприємця ⏩
• Благодійні організації: практикум з обліку та оподаткування ⏩

Звітність неприбуткової організації

НПО складають і подають:

• звіт про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації;
• фінансову звітність (на загальних підставах, тобто повну за НП(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності» або скорочену за НП(С)БО 25 «Спрощена фінансова звітність» (роз’яснення ДПС у 102.20.02 ЗІР);
• Податкову декларацію з податку на прибуток, якщо була втрата статусу неприбутковості або якщо є виплати нерезидентам;
• декларації за іншими податкам, якщо вони сплачуються, на загальних підставах;
• статистичну звітність у загальному порядку, наприклад, Звіт із праці (1-ПВ).

Детальніше читайте у матеріалі Звіт неприбуткової організації.