Неприбуткові організації: бухгалтерський облік

UA RU
Автор
бухгалтер-експерт, кандидат економічних наук, м. Чернігів
Неприбуткові організації мають специфічний бухгалтерський облік та звітність. Крім того, неприбутковий статус не означає того, що вони взагалі не сплачують податків. У консультації детально про види, реєстрацію, облік та оподаткування неприбуткових організацій

Що таке неприбуткова організація

Неприбуткова організація (даліНПО) не є я якоюсь особливою організаційною формою при реєстрації юрособи. Це може бути спілка, партія, громадська організація, кооператив. Відмінністю даних організацій від інших, комерційних, є лише наявність неприбуткового статусу, тобто відсутність мети отримання прибутку з його розподілом між учасниками та відповідною реєстрацією в ДПС. Як наслідок, неприбуткові організації є неплатниками податку на прибуток.

Увага: НПО – це не окрема організаційно-правова форма, а лише податковий статус, який означає «неплатник податку на прибуток».

Як із 1 серпня застосовувати 0% ПДВ у разі постачання товарів для транспорту і пального

Якою може бути організаційно-правова форма неприбуткової організації

Зазначимо, що організаційно-правова форма все ж таки може бути не будь-яка. Наприклад, у формі ТОВ чи іншого господарського товариства реєструвати НПО не можна: є частина 2 статті 1 Закону України «Про господарські товариства» від 19.09.1991 № 1576, де чітко вказано, що господарські товариства створюються для підприємницької діяльності з метою отримання прибутку. Отже, НПО у такій формі існувати не можуть за визначенням. Це ж саме можна поширити й на приватні підприємства. Крім того, однією з умов неприбуткового статусу є відповідність закону, що регулює діяльність відповідної неприбуткової організації, а закон, прямо чи опосередковано вказує й на організаційно-правову форму НПО.

Увага: організаційно-правова форма та вимоги до статутної діяльності НПО визначається профільним законом.

Часто НПО ще називають неприбутковими громадськими організаціями (НГО), хоча громадська організація – це лише один з різновидів можливих організаційно-правових форм для неприбутківців (див. нижче).

Види неприбуткових організацій

Внизу наведено існуючі види НПО та їхні коди за КОПФГ (Класифікації організаційно-правових форм господарювання ДК 002:2004) та відповідні ознаки неприбутковості від ДПС за Порядком ведення Реєстру неприбуткових установ та організацій, включення неприбуткових підприємств, установ та організацій до Реєстру та виключення з Реєстру, який затверджений постановою КМУ від 13.07.2016 № 440 (далі – Порядок № 440).

ВИДИ НЕПРИБУТКОВИХ ОРГАНІЗАЦІЙ

Вид організації НПО

Організаційно-правова форма

Код форми за КОПФГ

Ознака неприбутковості

Профільний закон, який регулює діяльність НПО

політична партія

політична партія

810

0033

Закон України «Про політичні партії в Україні» від 05.04.2001 № 2365

громадське об’єднання

громадська організація
(члени – тільки фізособи)

815

0032

Закон України «Про громадські об’єднання» від 22.03.2012 № 4572, а також Закон «Про товариство Червоного Хреста України» від 28.11.2002 № 330

громадська спілка
(члени – юрособи та фізособи)

820

релігійні організації, церкви і т.д.

релігійна організація

825

0035

Закон УРСР «Про свободу совісті та релігійні організації» від 23.04.1991 № 987

профспілка (професійний союз), об'єднання профспілок

профспілка

830

0044

Закон України «Про професійні спілки, їх права та гарантії діяльності» від 15.09.1999 № 1045

об’єднання профспілок

835

творчі спілки

творча спілка (інша професійна організація)

840

0034

Закон України «Про професійних творчих працівників та творчі спілки» від 07.10.1997 № 554

благодійні організації

благодійна організація

845

0036

Закон України «Про благодійну діяльність та благодійні організації» від 05.07.2012 № 5073

організації роботодавців

організація роботодавців

850

0045

Закон України «Про організації роботодавців, їх об’єднання, права і гарантії їх діяльності» від 22.06.2012 № 5026

ОСББ, асоціації власників жилих будівель

об’єднання співвласників багатоквартирного будинку

855

0043

Закон України «Про об’єднання співвласників багатоквартирного будинку» від 29.11.2001 № 2866

асоціація

510

0039

органи самоорганізації населення

орган самоорганізації населення

860

0048

Закон України «Про органи самоорганізації населення» від 11.07.2001 № 2625

асоціації підприємств, інших юридичних осіб

асоціація

510

0039

стаття 120 Господарського кодексу України; Закон України «Про асоціації органів місцевого самоврядування» від 16.04.2009 № 1275

споживчі товариства

споживче товариство

930

0048

Закон України «Про споживчу кооперацію» від 10.04.1992 № 2265

спілка споживчих товариств

935

0038

пенсійні фонди

недержавний пенсійний фонд

940

0037

Закон України «Про недержавне пенсійне забезпечення» від 09.07.2003 № 1057

обслуговуючі (садівничі) кооперативи, дачні, гаражні кооперативи, житлово-будівельні кооперативи*

садівниче товариство**

950

0042

Закон України «Про кооперацію» від 10.07.2003 № 1087

обслуговуючий кооператив

320

0048

житлово-будівельний кооператив**

321

0040

гаражний кооператив**

322

0048

споживчий кооператив

330

0048

Не можуть бути НПО на думку податківців такі організаційно-правові форми (індивідуальна податкова консультація ДФС від 15.12.2017 № 3017/6/99-99-15-02-02-15/ІПК):

сільсько-господарські кооперативи*

сільськогосподарські кооперативи

350

0046

Закон України «Про сільськогосподарську кооперацію» від 21.07.2020 № 819

сільськогосподарські кооперативні об’єднання

590

0047

* колишні сільськогосподарські обслуговуючі кооперативи у старому законі (на момент згаданого ІПК податківців діяв інший закон про сільськогосподарську кооперацію). Сюди віднесли тільки непідприємницькі кооперативи. Інші кооперативи – виробничі – за законом створюються з метою отримання прибутку. Про можливість виробничих кооперативів бути НПО зазначається зокрема в листі ДФС від 28.03.2017 № 6311/6/99-99-15-02-02-15;

** більше такі нові організації не реєструються

Щодо сільськогосподарських обслуговуючих кооперативів, то ДПС обґрунтовує заборону на реєстрацію НПО тим, що профільний закон дозволяє розподіл прибутку між його учасниками. Цікаво, що щодо звичайних обслуговуючих кооперативів ДПС можливість реєстрації як НПО все ж таки передбачає (та й виділений код ознаки неприбутковості – 0046). Таким чином, неприбутковість за статутом чи за організаційно-правовою формою не передбачає автоматичне отримання неприбуткового статусу в ДПС.

Не можуть бути НПО: кредитні спілки, відокремлені підрозділи (представництва, філії) нерезидентів (так як вони не є юрособами), об’єднання підприємств, якщо їхньою метою є комерційна діяльність.

Увага: організаційно-правова форма не дає сама по-собі неприбутковий статус у ДПС – треба ще обов’язково внести НПО до відповідного реєстру.

Також різновидом НПО є бюджетні установи/організації (школи, інтернати, університети, лікарні і т.д.). У даній консультації бюджетні організації не розглядаються, так як для них існує свій бухгалтерський облік.

Статут неприбуткової організації

Вибір певної організаційно-правової форми не дає автоматично статус неприбутківця. ДПС може відмовити у реєстрації, якщо у статуті у явному виді будуть наведені види діяльності, які здійснюються з метою отримання прибутку. Однак, це не означає, що неприбуткова організація не може вести господарську діяльність, чимось торгувати й щось продавати, надавати послуги. Може, але такі види діяльності мають бути спрямовані на досягнення статутних цілей організації й здійснюватися не заради прибутку. Не треба в статуті робити наголос на тому, що метою такої діяльності є прибуток. Наприклад, у статуті НПО можуть бути:

  • продаж власних основних засобів;
  • надання в оренду приміщень;
  • розповсюдження сувенірно-рекламної продукції;
  • виробництво електроенергії у ОСББ;
  • бути засновником інших підприємств.

Ще однією обов’язковою умовою статуту неприбутківця є прописані напрями використання прибутку, що мають виповідати умовам отримання неприбуткового статусу.

Умови отримання неприбуткового статусу

Умови неприбутковості визначені у підпункті 133.4.1 Податкового кодексу України (далі – ПК). Усі вони мають виконуватися разом. Наводимо у Таблиці:

УМОВИ НЕПРИБУТКОВОСТІ

Коротко

Детальніше

1

відповідність профільному закону

організація має бути створена та зареєстрована в тому порядку, що встановлений законом, який регулює діяльність такого виду НПО

2

неприбутковість за установчими документами (статутом)

Установчі документи мають містити згадку про заборону розподіляти доходи (прибуток) або їхню частину серед засновників (учасників), працівників. Виняток становлять зарплата, нарахування ЄСВ.

Не можна у статуті прописувати можливість надання поворотної/неповоротної фінансової допомоги учасникам НПО – ДПС розглядає це як порушення умови неприбутковості (лист ДФС від 02.10.2017 № 2092/6/99-99-15-02-02-15/ІПК).

Бажано також прямо зазначити, що організація створена та здійснює свою діяльність без мети отримання прибутку (Індивідуальна податкова консультація від 13.04.2018 № 1553/6/99-99-15-02-02-15/ІПК)

3

після ліквідації – всі активи передаються подібним організаціям чи державі

установчі документи мають містити положення про те, що після ліквідації, злиття, поділу НПО, всі її активи переходять до НПО подібного виду або в держбюджет (виняток – ОСББ та житлово-будівельні кооперативи)

4

організація значиться в Реєстрі НПО

організація має бути внесена ДПС до Реєстру неприбуткових установ та організацій – для цього подаються відповідні документи (включення та вилучення здійснюється за Порядком № 440)

Одночасне дотримання всіх 4-х умов (для ОСББ – лише 3-х) звільняє організацію від сплати податку на прибуток (чи єдиного податку).

Увага: однією з необхідних умов неприбуткового статусу є правильно складені установчі документи (статут), де прописана неприбутковість організації.

Зрозуміло, що якщо НПО після реєстрації порушує вищезазначені вимоги, то вона втрачає свій неприбутковий статус та стає платником податку на прибуток з першого дня місяця, наступного за місяцем, у якому вчинено таке порушення (пп. 133.4.3 ПК).

Реєстрація неприбуткової організації

Для того, щоб новостворена організація стала неприбутковою одразу з дня реєстрації документи на включення до Реєстру НПО необхідно подати впродовж 10 днів з дня державної реєстрації (пп. 133.4.1 ПК). Так, зареєстровані установи та організації (новостворені), які подали документи для внесення до Реєстру під час або впродовж 10 днів з дня державної реєстрації створення юрособи та які за результатами розгляду цих документів внесені до Реєстру вважаються НПО для цілей податків з дня державної реєстрації створення юрособи. Аналогічний термін діє при реєстрації змін до відомостей про юрособу – 10 днів з дня реєстрації таких змін (пп. 133.4.1 ПК).

Якщо в згаданий 10-денний термін не вкластися, то від дня реєстрації до дня включення до Реєстру НПО організація буде вважатися платником податку на прибуток.

Для включення до Реєстру НПО подаються:

  • заява за формою № 1-РН – для її заповнення знадобляться зокрема й код організаційно-правової форми та дані про головного бухгалтера. Форма заяви є у Додатку 1 Порядку № 440;
  • копії установчих документів НПО – крім тих організацій, які мають обов’язково оприлюднювати свої документи на сайті Мін’юсту;
  • копії документів про прийняття в експлуатацію житлового буднику – для житлово-будівельних кооперативів.

Документи мають бути засвідчені підписами керівника та представника НПО. Їх можна надати особисто керівником (представником організації), поштою, в електронній формі. Також заяву 1-РН можна одразу подати держреєстратору при реєстрації НПО разом з іншими документами, які подаються на реєстрацію юрособи.

В заяві про державну реєстрацію створення юрособи заявник може зазначати прохання про включення до Реєстру НПО. Окрему заяву подавати не потрібно. Також заяву 1-РН можна одразу подати держреєстратору як додаток до заяви про реєстрацію змін в разі внесення до змін до установчих документів.

Рішення про включення до Реєстру ДПС приймає протягом 3-х днів.

Що не вважається порушенням неприбуткового статусу

Наводимо типові ситуації, які виникають у НПО, та які не є порушенням їхнього неприбуткового статусу.

ГОСПОДАРСЬКІ СИТУАЦІЇ, В ЯКИХ ЗБЕРІГАЄТЬСЯ НЕПРИБУТКОВИЙ СТАТУС

Ситуація

Пояснення

1

НПО займається підприємницькою діяльністю

підприємницька діяльність не є порушенням за таких умов:

  • прибуток використовуються для статутної діяльності НПО за пп. 133.4.2 ПК. Наприклад, релігійна організація має певне створене нею підприємство з виробництвом (видавництво, виготовлення сувенірної продукції тощо), прибуток від реалізації товарів якого спрямовується на фінансування дитячого будинку при організації тощо;
  • профільний закон, на основі якого діє НПО, має дозволяти їй підприємницьку діяльність. Наприклад, громадським об’єднанням підприємницька діяльність заборонена, так як за профільним законом вони є непідприємницькими товариствами; щодо благодійних організацій, то там у ст. 3 відповідного профільного закону існує перелік видів діяльності, що дозволені, зокрема освіта й наукова діяльність. Якщо ж підприємницька діяльність виходить за межі даних сфер, то це уже є порушенням

Таким чином, НПО може, наприклад, надавати послуги у межах своєї статутної діяльності

2

НПО створює іншу юридичну особу

це можливо, якщо профільний закон не містить заборону, наприклад релігійним організаціям можна створювати видавничі, поліграфічні, виробничі, реставраційні підприємства (індивідуальна консультація від 21.03.2018 № 1154/6/99-99-15-02-02-15/ІПК)

3

НПО здійснює виплати за цивільно-правовими договорами

так, це можна для НПО при оформленні наданні послуг членами НПО, працівниками (лист ДФС від 06.11.2017 № 2529/3/99-99-15-02-14/ІПК)

4

НПО реалізує основний засіб (ОЗ)

так, це можна, за умови, що прибуток від реалізації ОЗ не розподіляється між членами (учасниками) НПО, а використовується для здійснення статутної діяльності (однак, якщо дохід від продажу великий, то можна перевищити межу для обов’язкової реєстрації платником ПДВ – 1 млн грн)

5

НПО отримує доходи від оренди, банківські відсотки, поворотну фінансову допомогу, доходи від курсових різниць

Так, такі доходи НПО може отримувати. Умови ті ж самі: це має відповідати статутній діяльності. Доходи ж використовуються тільки для статутної діяльності без розподілу прибутку за такими операціями між учасниками

6

НПО придбав в свого учасника товар чи послугу

так, можна, якщо це відповідає статутним цілям (пп. 133.4.2 ПК)

7

розподіл гуманітарної допомоги між учасниками НПО

так, можна (лист ДФС від 05.04.2018 № 1470/6/99-99-15-02-02-15/ІПК), але це має відповідати статутній діяльності

8

повернення невикористаних коштів цільового фінансування

так, можна (лист ДФС від 07.02.2019 № 07.02.2019 № 432/6/99-99-15-02-02-15/ІПК)

9

отримання поворотної фінансової допомоги від учасника НПО

так, можна (лист ДФС від 27.02.2019 № 781/6/99-99-15-02-02-15/ІПК)

10

розміщувати вільні кошти на депозити в банках

так, можна (лист ДФС від 07.02.2019 № 432/6/99-99-15-02-02-15/ІПК).

Увага: отримання НПО доходів від позастатутної діяльності, доходів недозволених профільним законодавством, розподіл прибутку між учасниками НПО чи її працівниками має наслідком втрату неприбуткового статусу.

Податковий облік у неприбуткових організаціях

Неприбутковий статус не означає відсутність податків. НПО сплачує такі податки:

ПОДАТКИ ТА НПО

Ситуація

Сплата

Пояснення

1

податок на прибуток

У разі порушення умов неприбутковості НПО визначає суму податку на прибуток самостійно на основі суми операції (операцій) нецільового використання активів (розподілу прибутку). При цьому ставка становить 18% з усієї суми такого доходу, а не з різниці між доходами та витратами НПО

2

ПДВ

так, на загальних підставах

Якщо НПО має операції з постачання товарів, робіт, послуг, та загальний дохід від такої діяльності перевищує 1 млн грн, то тоді треба реєструватися платником ПДВ. Благодійні допомоги в такий дохід не рахуються, тільки операції з постачання.

Наприклад, не є об’єктами обкладання ПДВ членські внески, благодійні внески, гранти, нецільова фінансова допомога, видача путівок у профспілках, надходження коштів від співвласників на рахунок ОСББ на утриманні і ремонт приміщень (лист ДПС від 05.12.2019 № 1731/6/99-00-07-03-02-15/ІПК).

Однак, потрапляє під загальний дохід для обкладання ПДВ: надходження від продажу товарів (книжок, журналів, іншої поліграфічної продукції), надходження від консультаційних і освітніх послуг, за різні наукові чи аналітичні дослідження, дохід від продажу основних засобів, безоплатна видача товарів чи безоплатне надання послуг

3

пільги з ПДВ

так, для деяких видів НПО існують

Пільги:

  • для релігійних організацій – постачання культових предметів релігійного призначення (пп. 197.1.9 ПК);
  • для благодійних організацій – надання благодійної допомоги, у т.ч. постачання товарів, послуг (пп. 197.1.15 ПК);
  • харчування дітей і т.д. – підпункт 197.1.7 ПК. Актуально, наприклад, релігійним організаціям;
  • постачання реабілітаційних послуг та путівок – підпункт 197.1.6 ПК. Актуально, наприклад, профспілкам

4

податок на репатріацію
(на доходи нерезидента)

так, на загальних підставах

Такий податок сплачується, якщо НПО виплачує доходи нерезидентам-юрособам, наприклад, з орендної плати (15%), фрахт (6%). Ставки можуть бути іншими, якщо передбачені міжнародним договором. При цьому подається податкова декларація з податку на прибуток (це не означає втрату неприбуткового статусу), заповнюється ряд. 23 та Додаток ПН декларації

5

інші податки

(податок на землю, податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки)

так, на загальних підставах

Пільги тут теж можуть бути. Наприклад, міські ради можуть звільняти ОСББ від сплати земельного податку. Звільнені також деякі спортивні школи, оздоровчі дитячі заклади, які є неприбутковими установами (пп. 282.1.5 ПК та пп. 282.1.6 ПК)

Бухгалтерський облік у неприбутковій організації

Правила бухгалтерського обліку неприбуткової організації мають враховувати вимоги національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку, а також умови неприбутковості з ПК. Ключовим стандартом є НП(С)БО 15 «Дохід».

Основні особливості бухгалтерського обліку НПО такі:

  • обов’язкова наявність кошторису (фінансового плану) та звітів щодо його виконання. Цей документ містить співставлення доходів і витрат НПО (джерела надходження, напрями використання отриманих доходів з прив’язкою до статутної діяльності). Кошторис (фінансовий план) має бути як плановий (на початку року), так і фактичний (на кінець року, виконання кошторису). Тільки за допомогою даного документа в ході податкової перевірки можна обґрунтувати відсутність розподілу доходу (прибутку) між учасниками, зв’язок доходів і витрат зі статутною діяльністю НПО. Кошторис (фінансовий план) є основою господарської діяльності НПО. За результатами року (чи кілька разів на рік) складається також звіт про виконання кошторису (фінансового плану), що є необхідною умовою контролю витрачання цільових коштів (без звіту кошторис/фінансовий план просто втрачають сенс);
  • визнання цільового фінансування та його подальший облік. До цільового фінансування відносяться кошти (або інші активи), які отримуються НПО для фінансування конкретних програм, заходів, покриття своїх планових витрат, наприклад субсидії, дотації, членські внески, цільові внески та гуманітарна допомога. Такий облік ведеться на рахунку 48 «Цільове фінансування та цільові надходження». Поступове визнання цільового фінансування доходами здійснюється по мірі використання таких коштів. Для обліку такого доходу використовується субрахунок 718 «Дохід від безоплатно одержаних оборотних активів» або 745 «Дохід від безоплатно одержаних активів»;
  • визнання доходів від безоплатно отриманих активів. На відміну від цільового фінансування безоплатно отримані грошові кошти (інші активи, безоплатно отримані послуги) відрізняються відсутністю прив’язки до конкретних цілей і програм. Їхній облік ведеться одразу з використанням субрахунків 718 та 745, тобто рахунок обліку цільового фінансування 48 у даному разі не використовується.

Різниця між згаданими субрахунками 718 та 745 узагальнена у таблиці нижче.

РІЗНИЦІЯ МІЖ РАХУНКАМИ ОБЛІКУ ДОХОДІВ НЕПРИБУТКОВОЇ ОРГАНІЗАЦІЇ

Субрахунок

Визнання доходу від:

Приклади

безоплатних активів

цільового фінансування

718 «Дохід від безоплатно одержаних оборотних активів»

оборотні активи
(виняток – фінансові інвестиції)

пов’язане з операційною діяльністю

  • безоплатно отримані грошові кошти, товари, інші виробничі запаси;
  • визнання доходом цільового фінансування для придбання товарів чи інших запасів у періодах його витрачання, виплати зарплати, сплати ЄСВ за рахунок таких коштів

745 «Дохід від безоплатно одержаних активів»

  • необоротні активи;
  • фінансові інвестиції

пов’язане з фінансовою та інвестиційною діяльністю, у т.ч. фінансування капітальних інвестицій*

  • безоплатно одержані: транспортні засоби, комп’ютерні програми, меблі, інвентар, комп’ютери, цінні папери тощо;
  • витрачання коштів цільового фінансування на придбання транспортних засобів, комп’ютерних програм, меблів, інвентарю, комп’ютерів, цінних паперів тощо

* капітальні інвестиції – це витрати на придбання або створення матеріальних і нематеріальних необоротних активів, що також у НП(С)БО називається інвестиційною діяльністю. Облік таких процесів ведеться на рахунку 15 «Капітальні інвестиції», зокрема придбання основних засобів (субрахунок 152), нематеріальних активів (субрахунок 154), малоцінних необоротних матеріальних активів (субрахунок 153), виготовлення (будівництво) основних засобів власними силами (субрахунок 151) чи розробка нематеріальних активів власними силами (субрахунок 151) тощо

Також зверніть увагу, що дохід від безоплатно отриманих активів і цільового фінансування може визнаватися в залежності від ситуації поступово, одразу чи при їхньому вибутті.

Так, здійснюється поступове визнання доходів від безоплатно отриманих активів та цільового фінансування капітальних інвестицій (за субрахунком 745). Наприклад, дохід від безоплатно отриманих транспортних засобів, побудованої за рахунок цільового фінансування будівлі тощо. Визнання доходу здійснюється щомісяця частинами, впродовж строку корисного використання (експлуатації) таких активів – у сумі, яка пропорційна сумі амортизації відповідних активів та одночасно з її нарахуванням. Тобто визнаються витрати на амортизацію – одночасно визнається дохід. Результат, як правило, внаслідок такого обліку «нульовий» (дохід = витрати на амортизацію). Однак амортизація за такими активами може бути й більшою за такі доходи, якщо частина витрат на придбання таких активів НПО сплачується з власне зароблених коштів.

Дохід від безоплатно одержаних земельних ділянок і фінансових інвестицій визнається у повній сумі при їхньому вибутті (за субрахунком 745). Такі активи також і не амортизуються. Щодо інших активів, які не амортизуються, не є земельними ділянками чи фінансовими інвестиціями, то дохід за ними визнається (за субрахунком 718):

  • одразу при їхньому отриманні;
  • при використанні коштів цільового фінансування на їхнє отримання.

Звертаємо уваги на деякі «міфи» щодо бухгалтерського обліку неприбуткових організацій:

  • міф 1 щодо доходів – неприбутківці не можуть взагалі використовувати рахунки класу 7 «Доходи і результати діяльності» і все треба проводити тільки через рахунок цільового фінансування 48. Такої вимоги немає ніде й неприбутківці керуються загальними правилами, що й прибуткові підприємства. Такі правила визначені зокрема й НП(С)БО 15 «Дохід», який не має ніяких винятків щодо НПО;
  • міф 2 щодо прибутку – неприбутківці не можуть мати прибутку і доходи мають бути рівними витратам, тобто залишок за субрахунком 441 «Нерозподілений прибуток» має бути нульовим. Це знову невірне розуміння неприбуткового статусу. Головне не наявність прибутку, а його використання на статутні цілі або заплановане використання. Отже, доходи можуть перевищувати витрати, а залишок на субрахунку 441 бути може і це не загрожує втратою неприбуткового статусу (лист ДПС від 16.10.2019 № 784/6/99-00-07-02-02-15/ІПК).

Облік гуманітарної допомоги. Щодо обліку гуманітарної, то тут теж є деякі особливості:

  • гуманітарна допомога завжди розглядається як цільове фінансування. Такий висновок випливає зі статті 11 Закону «Про гуманітарну допомогу» від 22.10.1999 № 1192, за якою вимагається забезпечити облік отримання та використання гуманітарної допомоги за цільовим призначенням;
  • для обліку гуманітарної допомоги використовується наказ Мінфіну «Про порядок бухгалтерського обліку гуманітарної допомоги» від 14.12.1999 № 298 (далі – Порядок № 298). Отримувачі гуманітарної допомоги в примітках до річної фінансової звітності мають розкривати інформацію про види і вартість одержаної гуманітарної допомоги та її використання за цільовими напрямками (п. 1.7 Порядку № 298). В усьому іншому даний порядок нічого нового не містить і повторює загальні правила обліку цільового фінансування з використанням рахунку 48.

Також зверніть увагу, що умова неприбутковості у статуті не означає, що за даними бухгалтерського обліку в НПО взагалі не може бути прибутку. Це лише означає, що прибуток не повинен розподілятися між учасниками та не повинно бути позастатутних витрат.

Правила бухгалтерського обліку цільового фінансування

Наводимо типові бухгалтерські проведення з обліку цільового фінансування в НПО:

ОБЛІК ЦІЛЬОВОГО ФІНАНСУВАННЯ

Дт

Кт

Сума

Пояснення

Надходження цільового фінансування

1

311

48

180000

отримано грошові кошти як цільове фінансування проекту

2

281

48

24000

надійшла гуманітарна допомога

3

152

631

600000

надійшов автомобіль для центру як гуманітарна допомога

4

105

152

600000

введено автомобіль в експлуатацію

Витрачання цільового фінансування

Витрачання на поточні цілі

1

93

631

25000

відображено витрати на маркетингові заходи

2

48

718

25000

списано частину коштів цільового фінансування за кошторисом

3

791

93

25000

витрати збут віднесено на фінансові результати операційної діяльності

4

718

791

25000

доходи від безоплатно одержаних оборотних активів віднесено на фінансові результати операційної діяльності

Придбання товарів неплатником ПДВ

1

281

631

12000

закуплені дитячі подарунки за цільовим фінансуванням, у т.ч. ПДВ 2000 грн. ПДВ включено у вартість товарів, так як НПО неплатник

2

631

311

12000

сплачено дитячі подарунки

3

92

281

12000

подарунки передано дітям

4

48

718

12000

списано цільове фінансування у вартості подарунків

5

791

92

12000

адміністративні витрати віднесено на фінансові результати операційної діяльності

6

718

791

12000

доходи від безоплатно одержаних оборотних активів віднесено на фінансові результати операційної діяльності

Придбання товарів неплатником ПДВ

1

281

631

12000

закуплені дитячі подарунки за цільовим фінансуванням, у т.ч. ПДВ 2000 грн. ПДВ включено у вартість товарів, так як НПО неплатник

2

48

631

2000

ПДВ погашено за рахунок коштів цільового фінансування, так як подарунки будуть використані в межах статутної діяльності НПО, тобто подаровані дітям

3

631

311

12000

сплачено за дитячі подарунки

4

92

281

10000

подарунки передано дітям

5

48

718

10000

списано цільове фінансування у вартості подарунків

6

791

92

10000

адміністративні витрати віднесено на фінансові результати операційної діяльності

7

718

791

10000

доходи від безоплатно одержаних оборотних активів віднесено на фінансові результати операційної діяльності

Довгострокове витрачання

10

92

131

1500

нарахована амортизація подарованого автомобіля

11

48

745

1500

списана частина коштів цільового фінансування по мірі амортизації авто

12

791

92

1500

адміністративні витрати віднесено на фінансові результати операційної діяльності

13

745

793

1500

доходи від безоплатно одержаних необоротних активів віднесено на фінансові результати іншої діяльності

Звітність неприбуткової організації

НПО складають і подають:

Детальніше читайте у матеріалі Звіт неприбуткової організації.



зміст


Безплатний вебінар для бухгалтерів

Останні новини

Усі новини

Гарячі запитання

Усі питання і відповіді