Податківці роз’яснили порядок складання податкових накладних у разі надання послуг з доступу до мережі «Інтернет» підприємством (платником ПДВ) фізичним особам (неплатникам ПДВ)
На дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» від 05.10.2017 № 2155-VIII та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений Податковим кодексом України (ПК) строк.
Податкову накладну складають на кожне повне або часткове постачання товарів / послуг, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок у банку / небанківському надавачу платіжних послуг як попередня оплата (аванс) (п. 201.7 ПК).
Платники податку в разі здійснення постачання товарів/послуг протягом періоду, за який складають таку ПН, постачання яких має безперервний або ритмічний характер:
- покупцям — платникам податку — можуть складати не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснили такі постачання, зведені ПН на кожного платника податку, з яким постачання мають такий характер протягом періоду, за який складають таку ПН, з урахуванням усього обсягу постачання товарів / послуг відповідному платнику протягом такого місяця;
- покупцям — особам, не зареєстрованим платниками податку, — можуть складати не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснили такі постачання, зведену ПН з урахуванням всього обсягу постачання товарів / послуг таким покупцям, з якими постачання мають такий характер протягом такого місяця (п. 201.4 ПК).
Від’ємний ПДВ у додатку 2
У разі якщо станом на дату складення зазначених ПН сума коштів, що надійшла на рахунок у банку / небанківському надавачу платіжних послуг продавця як оплата (передоплата) за товари / послуги, перевищує вартість поставлених товарів / послуг протягом місяця, таке перевищення вважають попередньою оплатою (авансом), на суму якої складають ПН у загальному порядку не пізніше останнього дня такого місяця.
Для цілей пункту 201.4 ПК ритмічним характером постачання вважають постачання товарів / послуг одному покупцю два та більше разів на місяць.
ПН може бути складена за щоденними підсумками операцій (якщо ПН не була складена на ці операції) у разі:
- здійснення постачання товарів / послуг за готівку кінцевому споживачеві (який не є платником податку), розрахунки за які проводять через касу / РРО та/або програмні РРО, або через банк, небанківського надавача платіжних послуг чи платіжний пристрій (безпосередньо на рахунок постачальника);
- виписки транспортних квитків, готельних рахунків або рахунків, які виставляють платнику податку за послуги зв’язку, інші послуги, вартість яких визначають за показниками приладів обліку, що містять загальну суму платежу, суму податку та податковий номер постачальника (продавця), крім тих, форма яких встановлена міжнародними стандартами;
- надання платнику касових чеків, що містять суму поставлених товарів/послуг, загальну суму нарахованого податку (з визначенням фіскального та податкового номерів постачальника).
Податкову накладну від 05.01.2024 платник ПДВ включив до січневої декларації 2025 року, оскільки 365 календарних днів минає 04.01.2025. Податковий інспектор наполягає, що в січні 2025-го права на податковий кредит платник вже не має. Чи має він рацію?
Оскільки операції з постачання послуг із доступу до мережі «Інтернет» мають безперервний характер, з урахуванням норм пункту 201.4 ПК, у разі постачання таких послуг покупцям — неплатникам ПДВ, постачальник може складати не пізніше останнього дня місяця, у якому здійснили такі постачання, зведену ПН з урахуванням усього обсягу постачання товарів / послуг усім таким споживачам — неплатникам ПДВ, із якими постачання мають безперервний характер протягом періоду, за який складає таку ПН, протягом такого місяця.
Якщо на дату складення зазначеної зведеної ПН сума коштів, що надійшла постачальнику як оплата за послуги від споживачів — неплатників ПДВ, перевищує вартість поставлених послуг протягом відповідного періоду (місяця) таким споживачам, таке перевищення вважають попередньою оплатою (авансом), на суму якої складають ПН у загальному порядку, не пізніше останнього дня такого місяця, з урахуванням усієї суми коштів, сплачених усіма такими споживачами — неплатниками ПДВ у такому місяці, понад обсяг фактично поставлених таким споживачам послуг протягом такого місяця.
За інформацією ДПС у Чернівецькій області
