Відповідь
Помилку відображення даних податкових накладних «на умовні постачання» за операціями, що оподатковуються за ставкою 20%, не у рядку 4.1 декларації*, а у рядку 1.1 можна виправити шляхом подання:
- уточнюючого розрахунку податкових зобов’язань з ПДВ у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок (далі — уточнюючий розрахунок);
- Додатка 5 «Розшифровки податкових зобов’язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів (Д5)» до уточнюючого розрахунку (далі — Додаток 5).
В уточнюючому розрахунку зазначаємо:
1) у рядку 1.1:
- у колонці А графи 4 неправильну суму операцій за ставкою 20%, відображену у декларації, яку уточнюємо;
- у колонці Б графи 4 неправильну суму ПДВ, відображену у декларації, яку уточнюємо;
- у колонці А графи 5 правильну суму операцій за ставкою 20%, яку мали відобразити в декларації, яку уточнюємо (тобто за виключенням суми операцій «на умовні постачання»);
- у колонці Б графи 5 правильну суму ПДВ, яку мали відобразити в декларації, яку уточнюємо (тобто за виключенням суми ПДВ операцій «на умовні постачання»);
- у колонці А графи 6 арифметичну різницю між правильним і неправильним показниками операцій за ставкою 20%;
- у колонці Б графи 6 арифметичну різницю між правильною та неправильною сумами ПДВ;
2) у рядку 4.1:
- у колонці А графи 5 суму операцій «на умовні постачання»;
- у колонці Б графи 5 суму ПДВ операцій «на умовні постачання»;
- у колонці А графи 6 суму операцій «на умовні постачання» (різницю між сумою операцій «на умовні постачання» та «0»);
- у колонці Б графи 6 суму ПДВ операцій «на умовні постачання» (різницю між сумою ПДВ операцій «на умовні постачання» та «0»);
3) у рядку 9:
- у колонці Б графи 4 суму «усього» ПДВ-зобов’язань, відображену в декларації, яку уточнюємо;
- у колонці Б графи 5 суму «усього» ПДВ-зобов’язань, яку мали відобразити в декларації, яку уточнюємо;
- у колонці Б графи 6 «0» (різницю між правильною та неправильною сумами ПДВ-зобов’язань).
Для виправлення запису неправильно вказаного індивідуального податкового номера покупця у Додатку 5:
1) повторюємо помилковий запис ІПН, при цьому вартісні показники вказуємо зі знаком «–» (тобто сторнуємо);
2) вказуємо правильний запис за операціями «умовного постачання», включаючи вартісні показники.
Зауважимо, що аналогічний механізм застосовують для виправлення помилкового місця «умовних постачань» (у рядку 1.2 замість рядка 4.2) у декларації з ПДВ за операціями, що оподатковуються за ставкою 7%.
При цьому змінюють дані рядка 1.2. на 4.2.
Унаочнимо викладене на Прикладі.
Приклад. Виправлення «місця умовних постачань» у декларації з ПДВ
У лютому 2017 року на підприємстві обсяг операцій, що оподатковуються за ставкою 20%, без ПДВ склав 90 000 грн, крім того, ПДВ 20% — 18 000 грн. Водночас відповідно до пункту 198.5 Податкового кодексу України (ПК) було нараховано податкові зобов’язання на «умовні постачання» на загальну суму без ПДВ 10 000 грн, а також ПДВ 20% — 2000 грн. Бухгалтер дані зведеної податкової накладної, складеної від 28.02.2017 на «умовне постачання», на суму 12 000 грн (у т. ч. ПДВ — 2000 грн) зазначив у рядку 1.1. декларації з ПДВ за лютий 2017 року. У Додатку 5 до декларації з ПДВ за лютий 2017 року відповідно було розшифровано дані рядка 1.1. та зазначено неправильний індивідуальний номер покупця — «333333333333» замість умовного «600000000000». У квітні 2017 року бухгалтер подає уточнюючий розрахунок за лютий 2017 року (див. Додатки 1, 2).
Додаток 1
Витяг із уточнюючого розрахунку
| Код рядка | Код додатка | Рядки декларації | Показник, який уточнюється | Уточнений показник | Різниця |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| I. Податкові зобов’язання | |
| 1.1 | Д5 | Операції на митній території України, що оподатковуються за основною ставкою, крім ввезення товарів на митну територію України | Колонка А | 100 000,00 | 90 000,00 | –10 000,00 |
| Колонка Б | 20 000,00 | 18 000,00 | –2000,00 |
| <...> |
| 4.1 | Д1, Д5, Д7 | Нараховано податкових зобов’язань відповідно до пункту 198.5 статті 198 та пункту 199.1 статті 199 ПК за операціями, що оподатковуються за основною ставкою | Колонка А | | 10000,00 | 10000,00 |
| Колонка Б | | 2000,00 | 2000,00 |
| <...> |
| 9 | | Усього за розділом І | Колонка Б | 20 000,00 | 20 000,00 | |
Додаток 2
Витяг із Додатка 5 до уточнюючого розрахун
| № | Платник податку — покупець
(індивідуальний податковий номер) | Період складання податкових накладних | Ознака здійснення с/г операцій | Обсяг постачання
(без податку на додану вартість) | Сума податку на додану вартість |
| основна ставка | ставка 7% |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 1 | 333333333333 | 02.2017 | | –10 000,00 | –2000,00 | |
| Усього за звітний період (рядок 1 декларації), у тому числі: | –10 000,00 | –2000,00 | |
| <...> |
| 6000000000000 (рядки 4.1 та 4.2 декларації) | 02.2017 | | 10 000,00 | 2000,00 | |
Якщо єдиною помилкою є відображення зазначених операцій та сум ПДВ за ними не у рядку 4.1, а у рядку 1.1 декларації (податкові зобов’язання нараховано правильно, податкові накладні складено та зареєстровано в ЄРПН без порушень), на посадових осіб підприємства можуть накласти лише адмінштраф за порушення встановленого законом порядку ведення податкового обліку: у розмірі 5-10 нмдг (85-170 грн) та 10-15 нмдг (170-255 грн) у разі повторного порушення протягом року (ст. 163-1 Кодексу України про адміністративні правопорушення).
Експертна система «Експертус Головбух»
