Працівник виконує роботи роз’їзного характеру: чи оподатковувати ПДФО відшкодовані витрати на проїзд і проживання

Відповідь

Основним документом, який регулює відрядження працівників підприємств, що повністю або частково фінансують бюджетним коштом, є Інструкція про службові відрядження в межах України та за кордон, затверджена наказом Мінфіну від 13.03.1998 № 59 (далі — Інструкція № 59). Інші підприємства та організації можуть використовувати Інструкцію № 59 як допоміжний (довідковий) документ.

Службові поїздки працівників, постійна робота яких проходить у дорозі або має роз’їзний характер, не вважають відрядженнями, якщо інше не передбачено законодавством, колективним, трудовим договором (контрактом) між працівником і власником (розд. І Інструкції № 59).

Колективним договором має бути визначено, чи вважають службові поїздки працівників в інші населені пункти:

• службовим відрядженням
• або роботою, що має роз’їзний характер.

Якщо колективним договором підприємства визначено, що службові поїздки відповідних категорій працівників — це робота, яка постійно проводиться в дорозі та має роз’їзний характер, то таким працівникам відшкодовують витрати:

• на проїзд до місця відрядження та назад;
• винаймання житлового приміщення.

До загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку на доходи фізичних осіб (далі — ПДФО) включають доходи у вигляді зарплати, нараховані платнику ПДФО відповідно до умов трудового договору/контракту (пп. 164.2.1 Податкового кодексу України (ПК).

Заробітна плата — це основна та додаткова зарплата, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, які виплачують платнику податку у зв’язку з відносинами трудового найму (пп. 14.1.48 ПК).

Тож, якщо колективним договором визначено, що службові поїздки працівників в інші населені пункти є роботою, що має роз’їзний характер і не є відрядженням, то відшкодування витрат на проїзд до місця відрядження (роботи) і назад, а також на винаймання житлового приміщення таким працівникам підприємством, слід розглядати як компенсаційні виплати, що:

• включають до складу заробітної плати;
• оподатковують за ставкою 18%, визначеною пунктом 167.1 ПК.

За інформацією ГУ ДПС у Дніпропетровській області