Стаття зорієнтує, коли послуги харчування в лікарні потрапляють під ПДВ, а коли спрацьовує пільга. На прикладі побачите, як визначити оподатковувану частину пільгової послуги, якщо перевищили ліміт витрат на харчування. Нагадаємо: законодавство звільняє харчування громадян у ЗОЗ від ПДВ і водночас встановлює винятки та обмеження. Тож додайте статтю в корисне та звіряйтеся, щоб не промахнутися з податком. Зразки податкових накладних скачаєте в наступній статті
Податковий кодекс України (ПК) звільняє від оподаткування ПДВ послуги з харчування громадян у ЗОЗ (пп. «г» пп. 197.1.7 ПК). Але Порядок № 818 встановлює обмеження.
Отже, скористатися ПДВ-пільгою зможете, якщо відповідаєте умовам Порядку № 818, а саме:
- послуги з харчування надає:
- ЗОЗ державної чи комунальної форми власності — у процесі медичної допомоги
або
- приватний ЗОЗ — у складі послуг з охорони здоров’я;
- харчування забезпечує:
- безпосередньо ЗОЗ — на базі власного блоку харчування
або
- підприємство громадського харчування за договором із ЗОЗ — за відсутності такого блоку.
Якщо ЗОЗ не відповідає цим умовам, ПДВ-пільга не діє.
Зверніть увагу: попри те що в підпункті «г» підпункту 197.1.7 ПК йдеться про «громадян», пільга поширюється лише на харчування для пацієнтів (п. 3 Порядку № 818). Відвідувачі, медперсонал не є особами, які отримують медичну допомогу. Тому послуги з харчування для цих осіб оподатковуйте ПДВ на загальних підставах — за ставкою 20%.
Ба більше, звільнення харчування від ПДВ спрацьовує лише в певних межах, як-от:
- затверджені норми харчування в грамах — знайдете в додатках до Порядку № 931;
- грошові норми витрат на харчування — застосовуйте, якщо немає норм у грамах;
- кошторис — актуально для державних/комунальних ЗОЗ, які утримуються за рахунок бюджетних асигнувань.
Національна сертифікація головбуха медичного КНП — 2025
Денна грошова норма витрат на харчування — величина змінна. Її визначають діленням загального прожиткового мінімуму на одну особу (без урахування вікової категорії) на кількість днів у відповідному місяці. Максимальний розмір витрат, що потрапляє під дію ПДВ-пільги, не може перевищувати розрахункову денну норму більш як у 1,4 раза. Пояснимо на Прикладі.
Визначаємо місячну суму витрат на харчування, яка потрапляє під ПДВ-пільгу
У листопаді 2024 року лікарня мала повне завантаження: функціонували всі 50 ліжок.
Загальний прожитковий мінімум у 2024 році — 2920 грн. Кількість днів у листопаді — 30.
Визначімо максимальну грошову денну норму на харчування, щодо якої діятиме звільнення від ПДВ: 2920 грн ÷ 30 дн. × 1,4 = 136 грн.
Загальна місячна сума витрат на харчування: денна грошова норма на одного хворого × кількість ліжко-діб за місяць.
Щоб визначити кількість ліжко-діб за місяць, множимо кількість ліжок на кількість діб їхнього функціонування: 50 ліжок × 30 днів = 1500 ліжко-діб.
Отже, загальна місячна сума витрат на харчування, на яку поширюється звільнення від ПДВ: 136 грн × 1500 ліжко-діб = 204 000 грн.
Сума витрат на харчування, що перевищить цей ліміт, не потрапить під дію ПДВ-пільги. Різницю доведеться оподаткувати ПДВ за основною ставкою 20%.
Не застосовуйте пільговий режим оподаткування ПДВ, якщо не дотрималися бодай однієї із зазначених вимог.
Звільнення від оподаткування ПДВ застосовуйте до тієї частини послуг, які надали в межах норм.
Якщо перевищили норми, оподаткуйте різницю ПДВ за ставкою 20% (ІПК ДФС від 20.10.2017 № 2316/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).
Від редакції журналу «Головбух Медицина»
Які податкові накладні скласти щодо харчування пацієнтів та як заповнити ці накладні, дивіться в наступній статті. Зразки скачаєте.
