Одержання прибутку — кінцева мета діяльності будь-якого комерційного підприємства. Не є винятком і товариство з обмеженою відповідальністю (ТОВ). Проаналізуємо різні ситуації, які виникають у ТОВ під час нарахування та виплати дивідендів.
⚡️ СТАТУТНИЙ КАПІТАЛ ТОВ: ФОРМУВАННЯ ТА ОБЛІК
Товариство з обмеженою відповідальністю (ТОВ) є одним із видів господарських товариств. Заради одержання прибутку воно може займатися будь-якою діяльністю, не забороненою законом. Претендентами на частину такого прибутку є учасники ТОВ (ст. 80, 88 ГКУ).
Прийняття рішення про розподіл прибутку та виплату дивідендів належить до виключної компетенції загальних зборів учасників ТОВ (п. 12 ч. 2 ст. 30 Закону України «Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю» від 06.02.2018 № 2275-VIII, далі — Закон № 2275). Порядок прийняття рішень учасниками має бути закріплений у статуті ТОВ (ч. 2 ст. 57 ГКУ; п. 2 ч. 5 ст. 11 Закону № 2275). Розмір виплат залежить від частки учасників у статутному капіталі.
Як оформити виплату дивідендів ТОВ
Навіть, якщо установчі документи містять лише загальний порядок розподілу прибутку ТОВ, рішення про виплату дивідендів усе одно мають ухвалювати загальні збори учасників ТОВ. Ухвалене рішення фіксують у протоколі. На підставі протоколу керівник підприємства видає наказ про нарахування й виплату дивідендів. Наказ передають до бухгалтерії, що має нарахувати дивіденди, виплатити їх учасникам і відобразити ці операції в бухобліку.
Протокол про виплату дивідендів ТОВ ЗРАЗОК
СКАЧАТИ
Наказ про виплату дивідендів ТОВ ЗРАЗОК
Які учасники ТОВ можуть отримати дивіденди
Право одержувати дивіденди пропорційно до своєї частки мають особи, що були учасниками товариства на день прийняття рішення про виплату дивідендів (ч. 1 ст. 26 Закону № 2275). Наприклад, особа, що стала учасником у 2021 році, може отримати дивіденди за 2020 рік.
За який період розподіляти прибуток ТОВ
Законодавство не встановлює періоду, за який розподіляють прибуток ТОВ. Так, у ч. 1 ст. 142 ГКУ ідеться про розрахунок прибутку «...за певний період». Тобто виплатити дивіденди можна не лише за минулий рік, а й, для прикладу, за 2012 рік або І квартал 2014 року. Головне, щоб це не суперечило законодавству та установчим документам ТОВ.
Ніщо не змушує ТОВ виплачувати дивіденди лише в разі перевищення загальної суми прибутків за поточний та минулі періоди над сумою збитків. Тому для виплати дивідендів можна обрати будь-який прибутковий період діяльності ТОВ.
Джерелом інформації про розмір прибутку є рядок 2350 Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід, форма № 2), Фінансового звіту суб’єкта малого підприємництва (форма № 2-м) або Спрощеного фінансового звіту суб’єкта малого підприємництва (форма № 2-мс).
Коли можна виплатити дивіденди для ТОВ
Періодичності виплати дивідендів для ТОВ законодавство чітко не встановлює. Але стаття 26 Закону № 2275 уточнює, що дивіденди можна виплачувати за будь-який період, що є кратним кварталу, якщо інше не передбачає статут.
При цьому виплачують дивіденди у строк не більше ніж шість місяців із дня прийняття рішення про їх виплату, якщо інший строк знову ж таки не встановлений у статуті ТОВ або рішенням загальних зборів учасників.
Увага: допускають їх виплату за будь-який період, кратний кварталу, та у строк, що не перевищує 6 місяців з дати прийняття зборами відповідного рішення.
ВИПЛАТА ДИВІДЕНДІВ ТОВ ПРОВОДКИ ⏩
Дивіденди у збиткового ТОВ
Якщо вартість чистих активів ТОВ знизилася більш як на 50% порівняно з цим показником станом на кінець попереднього року, ТОВ зобов’язане оголосити про зменшення свого статутного капіталу або про ліквідацію товариства (ч. 3 ст. 31 Закону № 2275).
Вирішують зменшувати статутний капітал або ліквідувати ТОВ загальні збори учасників.
При цьому збиткове ТОВ обмежене у виплаті дивідендів. Так виплата дивідендів здійснюється за рахунок чистого прибутку товариства. При цьому товариство не має права виплачувати дивіденди, якщо його майна бракує для задоволення вимог кредиторів за зобов’язаннями, строк виконання яких настав, або бракуватиме внаслідок прийняття рішення про виплату дивідендів чи здійснення виплати (п. 2 ч. 1 ст. 27 Закону № 2275).
Тобто, дивіденди не можна виплачувати, якщо у ТОВ немає чистого прибутку або його недостатньо.
Чи можна ТОВ зарахувати дивіденди в рахунок позики
ТОВ має право зарахувати суму «дивідендних» зобов’язань у рахунок погашення позики, наданої учасникові. За договором позики одна сторона (позикодавець) може передати у власність другій стороні (позичальникові), зокрема, грошові кошти. При цьому позичальник має повернути позикодавцеві таку саму суму грошових коштів (ст. 1046 ЦКУ).
Щоб припинити зобов’язання, позичальник може зарахувати зустрічні вимоги (ст. 601 ЦКУ). Зарахувати можна однорідні вимоги, строк виконання яких настав, а також вимоги, строк виконання яких не встановлений або визначений моментом пред’явлення вимоги.
Увага: залік зустрічних вимог є одним із варіантів для позичальника припинити зобов’язання.
Зараховувати зустрічні однорідні вимоги можна за заявою однієї зі сторін (ч. 2 ст. 601 ЦКУ). Рішення Господарського суду Сумської області від 16.02.2015 у справі № 920/15/15 містить умови для проведення зарахування зустрічних вимог. А саме:
- одночасна участь сторін у двох зобов’язаннях, де кредитор за одним зобов’язанням є боржником в іншому;
- наявність однорідних вимог (гроші, однорідні речі);
- настання строку виконання зобов’язання або визначення строку моментом запиту, або коли термін виконання не зазначений;
- відсутність спору щодо характеру зобов’язання, його змісту, умов виконання;
- звернення з відповідною заявою однієї зі сторін.
Суди дозволяють зараховувати однорідні вимоги, зумовлені різними підставами (різними договорами тощо), якщо однорідність цих вимог випливає з їх юридичної природи і матеріального змісту.
Як можуть покарати ТОВ за порушення виплати дивідендів
Якщо посадова особа порушила порядок або строк виплати дивідендів усупереч рішенню загальних зборів ТОВ, її притягнуть до адміністративної відповідальності (ст. 163-5 Кодексу України про адміністративні правопорушення). За перше порушення штраф становитиме від 5100 до 8500 грн, за повторне протягом року — від 8500 до 17 000 грн.
Більш того, на директора за дії або бездіяльність, що призвели до збитків, можуть покласти погашення цих збитків, звісно, якщо доведуть його вину (ч. 2 ст. 40 Закону № 2275).
Нараховуйте і виплачуйте дивіденди на підставі протоколу загальних зборів ТОВ і наказу керівника підприємства. Виплачувати дивіденди можете за будь-який прибутковий період діяльності ТОВ, кратний кварталу, та у строк, що не перевищує 6 місяців з дати прийняття зборами відповідного рішення.
Стаття підготовлена за матеріалами журналу "Головбух"
