експерт з бухгалтерського обліку та оподаткування, Київ
Розв’яжемо кейс: як оподаткувати ПДВ компенсацію комунальних витрат від орендаря або підрядника. Знатимете, чи буде право на податковий кредит, які ПДВ-зобов’язання матиме ЗОЗ та що записати в податкових накладних
📲 Ситуація з практики. Лікарня, платник ПДВ, здає в оренду приміщення, а також проводить капітальний ремонт частини будівлі. Від орендарів і підрядників щомісяця отримує компенсацію витрат на комуналку. Чи належать до податкового кредиту суми ПДВ, сплачені постачальникам комунальних послуг? Чи оподатковувати ПДВ компенсацію від орендарів і підрядників? Якщо так, як заповнити ПН?
Правильний крок лікарня вже зробила: звернулася із запитом на Гарячу лінію Головбух Медицина. Подаємо інструкції, як діяти, та зразки ПН.
Право на податковий кредит у ЗОЗ — платника ПДВ виникає за будь-якими придбаннями з ПДВ, незалежно від напряму їх використання. Підтвердним документом є податкова накладна. За певних умов це може бути рахунок.
Податкова накладна
Основним документом для ПДВ-обліку є податкова накладна (ПН), яку постачальник оформив без помилок у обов’язкових реквізитах та зареєстрував у ЄРПН (п. 198.6, 201.10 Податкового кодексу України; ПК).
Якщо ЗОЗ не включив до податкового кредиту суму ПДВ на підставі зареєстрованої ПН у певному звітному періоді, це право зберігатиметься за ним протягом 365 календарних днів (к. дн.) із дати складання ПН.
Суми ПДВ, зазначені в ПН, можна включити до податкового кредиту:
у разі своєчасної реєстрації ПН у ЄРПН — протягом 365 к. дн. із дати складання ПН;
за несвоєчасної реєстрації — протягом 365 к. дн. із дати складання ПН, але не раніше дати реєстрації цієї ПН в ЄРПН.
Рахунок
Підставою включити суми ПДВ до податкового кредиту без ПН може бути рахунок за послуги, вартість яких визначають за показниками приладів обліку (п. 201.11 ПК). Наприклад, рахунок від «Водоканалу» за постачання води, виписаний за даними лічильників.
Рахунок має містити загальну суму платежу, суму ПДВ і податковий номер продавця.
На відміну від ПН, рахунок у ЄРПН не реєструють. Правило «365 днів» на нього не поширюється.
Право сформувати податковий кредит із ПДВ на підставі рахунку виникає тільки в тому звітному періоді, в якому засвідчили факт постачання (придбання) послуг за показниками приладів обліку (п. 198.2 ПК). Не включайте до податкового кредиту поточного звітного періоду суми ПДВ на підставі рахунків, які постачальник виставив за показниками приладів обліку за попередні місяці. Це можна зробити, подавши уточнюючі розрахунки до декларацій із ПДВ за відповідні звітні періоди.
Увага: не забуваймо, що більшість медичних послуг звільнена від оподаткування ПДВ (пп. 197.1.5 ПК). Оскільки ЗОЗ здійснює оподатковувані та не оподатковувані ПДВ операції, у нього виникає обов’язок компенсувати податковий кредит частково або повністю — нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ за пунктом 198.5 або 199.1 ПК.
Маємо орієнтири від ДПС щодо відображення у ПН компенсації від орендарів. Наслідуємо цей принцип у ситуації з підрядниками.
ПН на компенсацію від орендаря
Податківці розглядають компенсацію комуналки від орендарів як складову орендних послуг. Якщо компенсація включена у вартість оренди і окремо не виділяється, орендодавець складає ПН на всю суму орендної плати разом із компенсацією комунальних платежів (ЗІР, категорія 101.16). Якщо сума компенсації в акті виділена окремо, тоді й у ПН її треба показати окремо.
Є два варіанти, як скласти ПН щодо компенсації комунальних витрат від орендарів.
Варіант 1 — відобразити компенсацію в ПН одним рядком під назвою «Послуги з оренди». Так пропонують робити податківці (ЗІР; категорія 101.16). На думку ДПС, відшкодування витрат на комунальні послуги та енергоносії, сплату земельного податку, податку на нерухоме майно тощо — це компенсація елементів витрат, з яких складається вартість послуги з оренди майна. Тобто відшкодування цих витрат є оплатою частини вартості послуги з оренди. Відповідно, будь-яку компенсацію від орендаря, пов’язану з утриманням орендованого майна, відображайте в ПН так само, як і послугу з оренди.
Варіант 2 — деталізувати складові компенсації. Цей альтернативний варіант базується на постулаті, що дані ПН мають відповідати даним первинних (бухгалтерських) документів, складених за відповідною господарською операцією (п. 44.1 ПК). Тож якщо в акті деталізували комунальні послуги, вартість яких компенсує орендар, тоді і в ПН кожну послугу відображайте окремо.
Розділ Б табличної частини ПН щодо компенсації комуналки орендарем: два варіанти заповнення
Порада. Якщо в акті не конкретизовані складові компенсації, а зазначена загальна сума, відобразіть суму компенсації в ПН одним рядком. Якщо деталізували в акті кожну складову компенсації, тоді й у ПН покажіть ці складові розгорнуто, окремими рядками. Тобто продублюйте всі реквізити ПН із первинного документа. У кожному рядку графи 3.3 такої ПН код послуги буде незмінним — 68.20.
Нині немає рекомендацій від ДПС, як заповнити ПН стосовно компенсації комунальних витрат від підрядника. Радимо діяти за принципом, як у ситуації з орендою. Орієнтуйтеся на договір та первинний документ — акт відшкодування (компенсації) комунальних послуг.
Для ПН стосовно компенсації комунальних витрат підрядником код «68.20», як у послуг оренди, не підійде. Обрати потрібний код у Державному класифікаторі продукції та послуг (ДКПП) теж не вийде. Для компенсацій там кодів немає. Зазвичай у разі перевиставлення витрат у ПН пишуть код, який зазначали постачальники відповідних послуг, тобто дублюють коди, що були у вхідних ПН.
